國(guó)企改革背景下旅游集團(tuán)財(cái)務(wù)優(yōu)化對(duì)策研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.012

［摘 要］2020年中央全面深化改革委員會(huì)第十四次會(huì)議審議通過(guò)了《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案（2020—2022年）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》），《方案》以進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)國(guó)資國(guó)企的全面深化改革為目的，集中解決國(guó)資國(guó)企在現(xiàn)階段改革中面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題。作為國(guó)資委旗下的重要產(chǎn)業(yè)公司，國(guó)有旅游集團(tuán)須深入學(xué)習(xí)并貫徹落實(shí)《方案》中提到的各項(xiàng)措施，處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，盤(pán)活企業(yè)的資源，提振企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，解決好在經(jīng)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，同時(shí)統(tǒng)籌兼顧企業(yè)利益與國(guó)家利益，以高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮好自身在構(gòu)建新發(fā)展格局中的積極作用。由此，本文以分析國(guó)有旅游集團(tuán)財(cái)務(wù)問(wèn)題為切入點(diǎn)，探討了國(guó)有旅游企業(yè)在深入推進(jìn)全面深化改革中面臨的各項(xiàng)問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施，以期為國(guó)有旅游企業(yè)的全面深化改革提供有價(jià)值的參考對(duì)策，實(shí)現(xiàn)其健康可持續(xù)發(fā)展的改革目標(biāo)。

［關(guān)鍵詞］國(guó)有旅游集團(tuán)；國(guó)企改革；財(cái)務(wù)問(wèn)題

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已從高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，相應(yīng)地也對(duì)我國(guó)國(guó)企改革也提出了更高的要求。在此背景下，為進(jìn)一步適應(yīng)全面深化改革的時(shí)代潮流，各地政府充分發(fā)揮其職能，通過(guò)重組等多項(xiàng)措施對(duì)國(guó)有旅游集團(tuán)進(jìn)行改革，以提升國(guó)有旅游集團(tuán)的服務(wù)水平。但面對(duì)較低的市場(chǎng)化水平與尚存較多的財(cái)務(wù)問(wèn)題，國(guó)有旅游集團(tuán)要想突破深化發(fā)展瓶頸，需要充分分析自身?xiàng)l件，有針對(duì)性地實(shí)施改善策略，以有效解決財(cái)務(wù)問(wèn)題，跟上國(guó)企全面深化改革的步伐。

1 國(guó)有旅游集團(tuán)的財(cái)務(wù)問(wèn)題分析

1.1 集團(tuán)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力低下，無(wú)效資產(chǎn)過(guò)多

國(guó)有旅游集團(tuán)的資產(chǎn)構(gòu)成中涉及相當(dāng)大一部分被記入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的旅游基礎(chǔ)設(shè)施，這部分旅游基礎(chǔ)設(shè)施具有鮮明的高投入和投資回報(bào)期長(zhǎng)的特征，也就意味著國(guó)有旅游集團(tuán)每年都會(huì)在這部分旅游基礎(chǔ)設(shè)施上投入較多的資金，但短期之內(nèi)無(wú)法獲得回報(bào)收益，這也就導(dǎo)致了國(guó)有旅游集團(tuán)的年?duì)I業(yè)收入遠(yuǎn)低于其資產(chǎn)金額，這也是國(guó)有旅游資產(chǎn)集團(tuán)在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面存在的天然缺陷。

此外，國(guó)有旅游集團(tuán)在后期投入的部分旅游基礎(chǔ)設(shè)施或從其他渠道獲得的資產(chǎn)，很多均因缺少相應(yīng)的資料或程序問(wèn)題而無(wú)法通過(guò)合法合規(guī)渠道辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，也就無(wú)法憑借這部分資產(chǎn)向銀行辦理抵押貸款，是一種無(wú)效資產(chǎn)。 但這類(lèi)無(wú)效資產(chǎn)卻占據(jù)著旅游集團(tuán)資產(chǎn)中一大部分比重，嚴(yán)重影響了國(guó)有旅游集團(tuán)的資金周轉(zhuǎn)，是國(guó)有旅游集團(tuán)財(cái)務(wù)問(wèn)題的突出表現(xiàn)之一［1］。

1.2 資金需求量大，融資渠道相對(duì)單一，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高

國(guó)有旅游集團(tuán)需要投入大量的資金來(lái)鞏固自身薄弱的旅游基礎(chǔ)設(shè)施，但如此大量的集團(tuán)資金需求無(wú)法通過(guò)短期收益得到滿(mǎn)足，國(guó)有旅游集團(tuán)必須借助大規(guī)模的外部融資來(lái)填補(bǔ)這部分資金空白。在此期間，倘若銀行信貸政策調(diào)整，或企業(yè)出現(xiàn)錯(cuò)誤決策而導(dǎo)致過(guò)度融資情況的發(fā)生，那么國(guó)有旅游集團(tuán)的融資規(guī)模將越來(lái)越大。此時(shí)，在巨大的資金還款壓力以及越積越多的應(yīng)付利息的雙重作用之下，集團(tuán)資金鏈斷裂的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，國(guó)有旅游集團(tuán)在進(jìn)行融資活動(dòng)時(shí)，需要嚴(yán)格按照各家銀行所設(shè)定的不同的貸款授信額限度貸款，一旦超出這些限度，國(guó)有旅游會(huì)面臨著貸款成本議價(jià)能力被削弱的困境，面臨融資成本升高的危險(xiǎn)。且在財(cái)務(wù)指標(biāo)的限制下，國(guó)有旅游集團(tuán)的融資渠道較為單一，主要依靠銀行貸款和租賃融資，很難通過(guò)發(fā)行債券進(jìn)行融資。上述原因又進(jìn)一步引發(fā)了國(guó)有旅游集團(tuán)越來(lái)越高的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 集團(tuán)內(nèi)部人員組織架構(gòu)不完善

國(guó)有旅游集團(tuán)內(nèi)部在人員的組織架構(gòu)層面存在許多問(wèn)題，導(dǎo)致其成本費(fèi)用一直居高不下，突出表現(xiàn)在職工薪酬之上。例如，改制后的國(guó)有旅游集團(tuán)的初始職工人數(shù)本就龐大，加之完善的國(guó)企福利待遇不僅鮮少有職工主動(dòng)辭職，反而吸引了更多職工的加入，從而引發(fā)了國(guó)有旅游集團(tuán)的職工人數(shù)的冗余，人員的龐雜加上職工工資每年基本穩(wěn)定在一個(gè)水平，最終導(dǎo)致國(guó)有旅游集團(tuán)每年需在職工薪酬耗費(fèi)大量資金。此外，國(guó)有旅游集團(tuán)內(nèi)部的許多固定資產(chǎn)，如房屋等建筑物每年仍需根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提大量的累計(jì)折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用，這類(lèi)資產(chǎn)即使不產(chǎn)生大量的現(xiàn)金支出，也造成了成本費(fèi)用的浪費(fèi)。

1.4 投資決策能力不足，投資回報(bào)率低

目前，國(guó)有旅游集團(tuán)在投資決策方面的能力尚有欠缺，主要表現(xiàn)為盲目投資、投資不當(dāng)?shù)炔灰?guī)范投資行為的發(fā)生。這類(lèi)投資不僅不能帶來(lái)預(yù)期收益，還會(huì)給集團(tuán)帶來(lái)嚴(yán)重虧損，在集團(tuán)的發(fā)展道路上埋下了諸多隱患。

首先，由于缺乏既懂投資又了解旅游產(chǎn)業(yè)的復(fù)合型人才，國(guó)有旅游企業(yè)難以評(píng)估項(xiàng)目中可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)項(xiàng)目收益也無(wú)法通過(guò)數(shù)字化手段進(jìn)行量化處理。例如，在投資目標(biāo)項(xiàng)目時(shí)，投資決策者無(wú)法對(duì)相關(guān)情況獲得較為全面且可靠的數(shù)據(jù)，則很難運(yùn)用數(shù)字對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化表述。

其次，在投資前忽略對(duì)投資項(xiàng)目的可行性分析，沒(méi)有深入了解投資項(xiàng)目的市場(chǎng)前景以及投資對(duì)象的信譽(yù)和目標(biāo)消費(fèi)群體的消費(fèi)意愿，從而生成一份有缺陷的投資方案。

第三，在投資中，投資人的主觀臆斷也會(huì)導(dǎo)致投資決策的失誤，非標(biāo)準(zhǔn)化的投資流程會(huì)造成對(duì)諸如被投資方的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)信譽(yù)等細(xì)節(jié)的遺漏，從而無(wú)法以全面客觀的角度提供一份可靠的投資方案［2］。

第四，投資事后也存在著失誤風(fēng)險(xiǎn)，若缺少應(yīng)對(duì)措施以及強(qiáng)有力的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將導(dǎo)致發(fā)生虧損時(shí)難以遏制不利態(tài)勢(shì)，權(quán)責(zé)不明以及追責(zé)缺位又進(jìn)一步加劇了國(guó)有旅游集團(tuán)面臨的緊張局面。

2 國(guó)有旅游集團(tuán)的應(yīng)對(duì)措施

2.1 注重各類(lèi)優(yōu)勢(shì)資源的整合，推動(dòng)資產(chǎn)盡快發(fā)展壯大

國(guó)有旅游集團(tuán)要想盡快推動(dòng)資產(chǎn)發(fā)展壯大，需要避開(kāi)不可注入的公益性資產(chǎn)，積極主動(dòng)吸納各種相關(guān)優(yōu)勢(shì)資源。首先，申請(qǐng)注入一些非公益性資產(chǎn)資源來(lái)獲得部分額外的經(jīng)營(yíng)收益。其次，采用購(gòu)買(mǎi)等市場(chǎng)化手段，通過(guò)合法渠道取得林權(quán)、山塘資源等的使用權(quán)。第三，主動(dòng)申請(qǐng)授權(quán)與旅游服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，如停車(chē)收費(fèi)、充電樁等。最后，以劃入國(guó)有股權(quán)類(lèi)資產(chǎn)為手段，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化升級(jí)。與此同時(shí)，還要對(duì)上文提到的各類(lèi)無(wú)效資產(chǎn)通過(guò)補(bǔ)齊資料、完善程序等方式將其轉(zhuǎn)化為有效資產(chǎn)。

2.2 規(guī)范融資行為、堅(jiān)持開(kāi)源節(jié)流，循序漸進(jìn)化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1 規(guī)范集團(tuán)自身融資行為

融資前，須在進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算后制訂切實(shí)可行的年度融資計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)缺口資金及投資缺口資金的規(guī)模進(jìn)行系統(tǒng)化的了解。

融資中，國(guó)有旅游集團(tuán)融資需嚴(yán)格按照事先制定好的融資計(jì)劃開(kāi)展融資活動(dòng)，以減少盲目融資帶來(lái)的財(cái)務(wù)損失。

融資后，集團(tuán)需要編制清晰的還本付息情況表，并據(jù)此預(yù)先準(zhǔn)備好所需要的還本付息資金，為防范風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先進(jìn)行部分資金的儲(chǔ)備工作。

針對(duì)較為單一的融資渠道，國(guó)有旅游集團(tuán)要把握好國(guó)企優(yōu)勢(shì)，探索除銀行貸款、租賃融資以外的其他融資渠道。例如通過(guò)申請(qǐng)地方政府專(zhuān)項(xiàng)債或積極吸納社會(huì)資本投入等手段來(lái)解決在財(cái)務(wù)層面存在的融資渠道過(guò)窄的問(wèn)題。

2.2.2 樹(shù)立開(kāi)源節(jié)流思維

首先，對(duì)國(guó)有旅游集團(tuán)內(nèi)部存在的各類(lèi)債務(wù)進(jìn)行合理消化，緩解集團(tuán)面臨的債務(wù)償還壓力。在對(duì)集團(tuán)各種不同債務(wù)進(jìn)行充分了解后，利用集團(tuán)提供旅游服務(wù)獲得的經(jīng)營(yíng)收益或其他業(yè)務(wù)收益、集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)等對(duì)其進(jìn)行緩沖。同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂朴喴惶谆瘋桨?，以有效?yīng)對(duì)集團(tuán)在深化改革中遇到的財(cái)務(wù)問(wèn)題，為集團(tuán)的高質(zhì)量發(fā)展解除后顧之憂(yōu)［3］。

其次，發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，利用新設(shè)子公司平衡債務(wù)。一方面盤(pán)活景區(qū)分散的閑置資源，另一方面將存量資產(chǎn)和其所對(duì)應(yīng)的債務(wù)一起利用市場(chǎng)方式注入子公司。同時(shí)，存量債務(wù)的化解還可以充分發(fā)揮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，以混合所有制形式吸引投資者投資。

第三，實(shí)現(xiàn)投融資機(jī)制創(chuàng)新，努力提高集團(tuán)投融資統(tǒng)籌水平。國(guó)有旅游集團(tuán)目前仍存在投資建設(shè)項(xiàng)目盲目舉債等問(wèn)題，若想從源頭上加以解決，不僅要建立起一個(gè)專(zhuān)門(mén)的儲(chǔ)備投資項(xiàng)目的資源庫(kù)，還需要對(duì)該資源庫(kù)進(jìn)行分類(lèi)管理，合理規(guī)劃，并嚴(yán)格審查各個(gè)投資項(xiàng)目的資金來(lái)源。同時(shí)，以“激活市場(chǎng)項(xiàng)目、聚焦主業(yè)造血、釋放投資活力”為原則，對(duì)下屬企業(yè)的各項(xiàng)投融資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，發(fā)揮集團(tuán)總攬全局、協(xié)調(diào)各方的優(yōu)勢(shì)作用，并指導(dǎo)集團(tuán)子公司完善其內(nèi)部的各項(xiàng)職能。

第四，建立動(dòng)態(tài)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為集團(tuán)降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定出多層級(jí)防控債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警線(xiàn)，如將資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警線(xiàn)設(shè)定為60%、資產(chǎn)負(fù)債率紅線(xiàn)為70%。

2.3 集中力量發(fā)展旅游服務(wù)，秉持效益優(yōu)先原則

一方面，國(guó)有旅游集團(tuán)在將旅游業(yè)作為主業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也要積極探索各類(lèi)“旅游+”副業(yè)以切實(shí)提高自身的營(yíng)業(yè)收入。如“旅游+互聯(lián)網(wǎng)”“旅游+助農(nóng)”等產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)跨界合作，迸發(fā)舊有資源的新潛力，著力打造一批“一站式”旅游目的地，集研學(xué)、休閑、觀光等功能于一體。同時(shí)，以戰(zhàn)略性思維延伸布局產(chǎn)業(yè)鏈，打造一批有競(jìng)爭(zhēng)力的旅游產(chǎn)業(yè)公司，上游產(chǎn)業(yè)鏈注重培育一批特色旅行社，下游通過(guò)多渠道合作整合景區(qū)周邊的多樣化小型業(yè)態(tài)，將其融入自身發(fā)展，從而突出地方特色，強(qiáng)化品牌效應(yīng)。此外，國(guó)有旅游集團(tuán)要想保持穩(wěn)定的客流量，必須立足自身特色文化，因地制宜開(kāi)發(fā)具有當(dāng)?shù)靥厣奈膭?chuàng)旅游產(chǎn)品，緊跟數(shù)字化發(fā)展步伐，利用元宇宙為游客帶來(lái)交互式體驗(yàn)，同時(shí)發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷(xiāo)，豐富當(dāng)?shù)靥厣糜卧亍?/p>

另一方面，國(guó)有旅游集團(tuán)要深入探討節(jié)約成本費(fèi)用的有效措施。首先，建立起完善的資金預(yù)算體系，并在集團(tuán)運(yùn)營(yíng)中嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的資金預(yù)算方案，以減少不必要的開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)節(jié)流的目的。其次，針對(duì)一直存在的職工薪酬問(wèn)題，需要對(duì)原本的績(jī)效制度破立并舉，具體而言，就是破除原本同質(zhì)化且固定的績(jī)效評(píng)估制度，重新建立起一套以業(yè)績(jī)?yōu)橹?、服?wù)質(zhì)量為輔的績(jī)效考核制度。第三，在拓展新項(xiàng)目的同時(shí)，優(yōu)化組織架構(gòu)，減輕冗余職工帶來(lái)的資金負(fù)擔(dān)。最后，在解決折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用問(wèn)題方面，國(guó)有旅游集團(tuán)可以考慮結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況將自有房產(chǎn)和土地對(duì)外出租或持有待售，如此，這部分資產(chǎn)將被劃分為按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不再計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。

2.4 吸納“投資+旅游”復(fù)合型人才，科學(xué)管理投資過(guò)程

投資關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，一個(gè)恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策不僅能為企業(yè)帶來(lái)豐厚的投資收益，還能夠最大限度地優(yōu)化資源配置，充分盤(pán)活各種閑置資源，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)內(nèi)部活力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，國(guó)有旅游集團(tuán)要積極吸納專(zhuān)業(yè)投資人才，并對(duì)投資決策的全流程嚴(yán)格把關(guān)。

第一，加強(qiáng)對(duì)投資行為的重視，為集團(tuán)招聘擅長(zhǎng)旅游經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)投資人員。 根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部自身的經(jīng)濟(jì)情況考慮是否在董事會(huì)下設(shè)立投資決策委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)，組建起一個(gè)能為企業(yè)提供科學(xué)建議的智囊團(tuán)，從源頭上解決投資的專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題。

第二，外部機(jī)遇、外部挑戰(zhàn)、內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)和內(nèi)部劣勢(shì)是企業(yè)進(jìn)行投資決策之前必須要考慮的四個(gè)因素，運(yùn)用SWOT分析法可對(duì)這四個(gè)方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的了解。同時(shí)，兼顧包括被投資者信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況在內(nèi)的各種細(xì)節(jié)，據(jù)此生成一份完整的可行性研究報(bào)告，最后提交給國(guó)有旅游集團(tuán)決策層商議［4］。

第三，吸納專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的決策意見(jiàn)。專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)能夠讓集團(tuán)更加全面地了解投資項(xiàng)目，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)審計(jì)為企業(yè)提供客觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，減少企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估事務(wù)所則可以通過(guò)市場(chǎng)評(píng)估提供給企業(yè)可靠的價(jià)格依據(jù)，從而減少虛高投資帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失；而律師事務(wù)所可以提供專(zhuān)業(yè)法律意見(jiàn)等。

第四，集團(tuán)應(yīng)建立完善的投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制。在投資項(xiàng)目出現(xiàn)不良態(tài)勢(shì)時(shí)及時(shí)退出，盡量減少不必要的損失。同時(shí)，針對(duì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)失職而導(dǎo)致的阻礙集團(tuán)發(fā)展、威脅集團(tuán)生存的情況，需要根據(jù)已建立的獎(jiǎng)懲機(jī)制依規(guī)追究其責(zé)任，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3 結(jié)語(yǔ)

百年未有之大變局加速演進(jìn)，“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)在新時(shí)代正高效推進(jìn)，國(guó)有旅游集團(tuán)的發(fā)展正處于這一發(fā)展的關(guān)鍵歷史節(jié)點(diǎn)，要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，盡快融入新發(fā)展格局，必須順應(yīng)國(guó)企全面深化改革的時(shí)代潮流。但國(guó)有旅游企業(yè)內(nèi)部因無(wú)效資產(chǎn)、成本費(fèi)用以及體制機(jī)制等因素的影響還存在著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題，桎梏了國(guó)有旅游企業(yè)的深化改革步伐。因此，國(guó)有旅游企業(yè)需重視自身問(wèn)題，積極采取行動(dòng)，有針對(duì)性、有計(jì)劃性地實(shí)施相應(yīng)的措施，整合優(yōu)勢(shì)資源、降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、 提高營(yíng)業(yè)收入和投資收益，為發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)掃清障礙。

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［作者簡(jiǎn)介］王小崗，男，陜西咸陽(yáng)人，延安文化產(chǎn)業(yè)投資有限公司，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。