穿行測(cè)試在信貸財(cái)務(wù)盡職調(diào)查中的應(yīng)用

【摘" 要】信貸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查在實(shí)踐中存在“盲人摸象”現(xiàn)象，論文實(shí)驗(yàn)將“穿行測(cè)試”的審計(jì)思維引入信貸業(yè)務(wù)中來。以某摩托車生產(chǎn)基地的頭部廠商PQ公司為例，從選取樣本、接受客戶訂單（銷售單）、向上游采購原材料、追蹤生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)、出庫和銷售記錄來進(jìn)行業(yè)務(wù)流程調(diào)查，從職責(zé)分離和授權(quán)審批、憑證記錄對(duì)賬單等分析業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，針對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)調(diào)查方法，綜合分析信貸業(yè)務(wù)的調(diào)查成果。實(shí)踐證明，將“穿行測(cè)試”引入后，能有效提高信貸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查成效。

【關(guān)鍵詞】穿行測(cè)試；內(nèi)部控制；信貸；財(cái)務(wù)盡職調(diào)查；業(yè)務(wù)流程

【中圖分類號(hào)】F275" " " " " " " " " " " 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " 【文章編號(hào)】1673-1069（2024）02-0031-03

1 引言

信貸業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)在于還款來源，還款來源在于銷售收入。針對(duì)銷售收入的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，可以引入審計(jì)內(nèi)部控制時(shí)常用的穿行測(cè)試方法。銷售收入穿行測(cè)試是指追蹤某筆銷售交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過程。在信貸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查過程應(yīng)用中，穿行測(cè)試可以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，追蹤各業(yè)務(wù)循環(huán)重要節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行及控制，甄別業(yè)務(wù)和收入真假，核實(shí)經(jīng)營性現(xiàn)金流，落實(shí)還款來源，確定信貸投放金額。

2 實(shí)證研究

某三輪摩托生產(chǎn)公司（以下簡稱PQ公司）是國家發(fā)改委批準(zhǔn)驗(yàn)收合格的摩托車廠家，已實(shí)際經(jīng)營20年，占地面積400余畝，固定資產(chǎn)投資3億元，員工600余人，近3年均產(chǎn)15萬輛，銷售收入6億元，毛利率5%。PQ公司是某區(qū)域摩托車生產(chǎn)基地的頭部廠家，行業(yè)公認(rèn)的管理規(guī)范企業(yè)，產(chǎn)品銷售國內(nèi)西北、華中地區(qū)、西南地區(qū)和國外的秘魯、喀麥隆、巴基斯坦、伊拉克、肯尼亞、加納等地區(qū)。國內(nèi)地區(qū)銷售電動(dòng)三輪車，國外銷售燃油三輪車。PQ公司設(shè)有11個(gè)部室、4個(gè)生產(chǎn)車間。11個(gè)部室分別是：財(cái)務(wù)部、管理部、品管部、技術(shù)部、PMC、采購部、生產(chǎn)部、售后服務(wù)部、整車銷售部、市場(chǎng)營銷部、物資部。4個(gè)車間分別是：車廂車間、車架車間、涂裝車間、總裝車間。金融機(jī)構(gòu)人員在PQ公司信貸業(yè)務(wù)的銷售收入調(diào)查過程中運(yùn)用了穿行測(cè)試。

2.1 業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)及實(shí)施

2.1.1 樣本選取

PQ公司的下游國內(nèi)客戶主要是個(gè)體工商戶，PQ公司提供的資料顯示前八名經(jīng)銷商畫像：合作年限≥8年，∑經(jīng)銷量比例≥32.4%，∑經(jīng)銷金額≥24 750萬元，主要結(jié)算方式通過個(gè)人銀行賬戶轉(zhuǎn)賬。其中前五名經(jīng)銷商依次為A（合作9年，經(jīng)銷量占比5.4%，年銷金額3 560萬元）、B（合作10年，經(jīng)銷量占比5.3%，年銷金額3 482萬元）、C（合作8年，經(jīng)銷量占比5.2%，年銷金額3 389萬元）、D（合作10年，經(jīng)銷量占比4.9%，年銷售金額3 257萬元）、E（合作8年，經(jīng)銷量占比5.2%，年銷金額3 389萬元）。

2.1.2 接受客戶的訂單（銷售單）

PQ公司的合作經(jīng)銷商在每年末會(huì)與PQ公司簽訂次年的框架采購合同，在年內(nèi)需要采購時(shí)采用短信、掃描件形式發(fā)送訂單，訂單內(nèi)容包括摩托車名稱、具體規(guī)格、數(shù)量、截止發(fā)貨日期等?？蚣芎贤蛦未斡唵螣o賒銷信用規(guī)定，采用現(xiàn)貨現(xiàn)銷模式，貨物出廠區(qū)大門前付款。PQ公司提供的短信、掃描件等證明資料合計(jì)有1.2億元，經(jīng)問詢得到信息為其他下游經(jīng)銷商的采購資料太零碎還未整理完畢。

2.1.3 向上游采購原材料程序

PQ公司上游供應(yīng)商主要有4家，具體為：采購一FC公司（合作12年，供應(yīng)比例26.9%，主供車架車廂，年合作金額12 200萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)，銀行轉(zhuǎn)賬付款）、采購二YQ公司（合作11年，供應(yīng)比例8.9%，主供配件，年合作金額5 023萬元，非關(guān)聯(lián)企業(yè)，銀行轉(zhuǎn)賬付款）、采購三LX公司（合作7年，供應(yīng)比例7.6%，主供發(fā)動(dòng)機(jī)，年合作金額4 339萬元，非關(guān)聯(lián)企業(yè)，銀行轉(zhuǎn)賬付款）、采購四RX公司（合作3年，供應(yīng)占比5.4%，主供鈑金件，年合作金額3 086萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)，銀行轉(zhuǎn)賬付款）。

PQ公司生產(chǎn)的三輪摩托車有采購關(guān)鍵突破點(diǎn)，每臺(tái)燃油三輪車均需配備一臺(tái)燃油發(fā)動(dòng)機(jī)，每臺(tái)電動(dòng)三輪車均需配備一臺(tái)驅(qū)動(dòng)電機(jī)。采購一定量的燃油發(fā)動(dòng)機(jī)，必定會(huì)生產(chǎn)出不大于或略等于相應(yīng)數(shù)量的三輪摩托車。以此為調(diào)查主線，可以順查出企業(yè)生產(chǎn)或銷售了多少臺(tái)三輪摩托車，進(jìn)而估計(jì)出銷售金額。PQ公司向重慶LX發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司的經(jīng)銷商采購燃油發(fā)動(dòng)機(jī)，向徐州TJ機(jī)電股份有限公司和徐州NP機(jī)電科技有限公司的經(jīng)銷商采購驅(qū)動(dòng)電機(jī)。經(jīng)核查資料，采購燃油發(fā)動(dòng)機(jī)年均44 000臺(tái)，采購驅(qū)動(dòng)電機(jī)110 000臺(tái)，合計(jì)采購154 000臺(tái)。初步符合客戶提供的年銷量三輪車160 000臺(tái)數(shù)據(jù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)采購燃油發(fā)動(dòng)機(jī)的供應(yīng)商是PQ公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)RX公司，采購驅(qū)動(dòng)電機(jī)的對(duì)象是關(guān)聯(lián)企業(yè)W公司。PQ公司以個(gè)體戶賬務(wù)資料更加繁亂為由提供了RX公司的少部分業(yè)務(wù)資料。

2.1.4 追蹤生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)程序

PQ公司廠區(qū)為規(guī)則長方形布局，有4個(gè)獨(dú)立的鋼結(jié)構(gòu)廠房，從里到外展開依次為車廂車間、車架車間、涂裝車間、總裝車間。信貸業(yè)務(wù)的調(diào)查人員連續(xù)調(diào)查3次，觀察到：車間工人直觀估計(jì)200余人，不符合PQ公司提供資料顯示的一線生產(chǎn)工人500余人數(shù)據(jù)；備料間和在產(chǎn)生產(chǎn)線上的車廂30余臺(tái)，車架50余臺(tái)，微量燃油發(fā)動(dòng)機(jī)和驅(qū)動(dòng)電機(jī)庫存，產(chǎn)成品庫三輪車350余臺(tái)。陪同人員解釋發(fā)動(dòng)機(jī)和驅(qū)動(dòng)電機(jī)在關(guān)聯(lián)企業(yè)倉庫存放。車間生產(chǎn)線、備料間和公共區(qū)域布局合理，有作業(yè)劃線和提醒標(biāo)識(shí)，半成品標(biāo)牌標(biāo)明名稱、生產(chǎn)日期、規(guī)格、批次和總銷售數(shù)量、銷售合同代號(hào)。廠區(qū)生產(chǎn)人員統(tǒng)一著裝，生產(chǎn)安全保護(hù)設(shè)施合理。

2.1.5 出庫單、發(fā)貨和銷售記錄

PQ公司提供產(chǎn)銷表顯示，2018年至2021年產(chǎn)（銷）量依次為160 217（159 778）臺(tái)、165 271（163 246）臺(tái)、160 472（155 231）臺(tái)、159 998（155 566）臺(tái)。

PQ公司成品庫管理員根據(jù)銷售部制定的銷售單手工填寫出庫單，并按銷售批次將三輪車露天碼放于廠區(qū)大門入口附近。倉儲(chǔ)人員介紹出庫單一聯(lián)由經(jīng)銷商簽字確認(rèn)并返還PQ公司，一聯(lián)由PQ公司銷售部保留。陪同人員解釋道經(jīng)銷商出廠時(shí)驗(yàn)貨并付款，不存在應(yīng)收賬款現(xiàn)象。

PQ公司的燃油車出口市場(chǎng)，有信用證、報(bào)關(guān)單、保單等憑證依據(jù)。2020年，客戶通過關(guān)聯(lián)企業(yè)PF公司出口整車15 264臺(tái)及部分配件，收入9 460萬元，通過代加工出口7 291臺(tái)，收入1 453萬元，全年共出口2 255臺(tái)，外貿(mào)收入12 017萬元。2021年通過關(guān)聯(lián)企業(yè)PF公司、代加工出口的數(shù)據(jù)依次為4 139臺(tái)3 351萬元、15 909臺(tái)6 151萬元，合計(jì)外貿(mào)出口20 048臺(tái)9 910萬元。

國內(nèi)電動(dòng)三輪摩托車的經(jīng)銷商很少索要發(fā)票，財(cái)務(wù)部根據(jù)出庫單和銷售單記錄銷售，經(jīng)銷商從個(gè)人賬戶打款至PQ公司提供的個(gè)人賬戶。PQ公司財(cái)務(wù)部提供了9個(gè)自然人的近3個(gè)月銀行賬戶電子流水，經(jīng)篩選月均流入合計(jì)2 500萬元。值得注意的是，個(gè)人銀行流水的篩選極為模糊，客戶指認(rèn)的交易對(duì)象名字付款時(shí)并未在備注欄表明具體事項(xiàng)。

PQ公司財(cái)務(wù)部提供了銷售發(fā)票和增值稅納稅申報(bào)表，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查月均申報(bào)830萬元，二者合計(jì)月均3 330萬元。

2.2 業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制

第一，職責(zé)分離和授權(quán)審批。PQ公司設(shè)立銷售、發(fā)貨和收款人員分離制度，銷售人員很少接觸銷貨現(xiàn)款。每年末，PQ公司邀請(qǐng)各大區(qū)域經(jīng)銷商參觀工廠，進(jìn)而簽訂次年的經(jīng)銷框架合同。年內(nèi)需要采購時(shí)，經(jīng)銷商按采購短信或合同掃描件行使要約邀請(qǐng)，PQ公司內(nèi)部審批通過后回復(fù)信息形成要約，要約內(nèi)的銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、交貨條件經(jīng)過PQ公司實(shí)際控制人審批簽出下發(fā)。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)抽查憑證資料，存在流程審批執(zhí)行中缺少簽字、越權(quán)審批銷售金額和銷售數(shù)量行為。第二，憑證、記錄和對(duì)賬單。實(shí)際觀察到銷售單、采購單未順序編號(hào)，出庫憑證有順序編號(hào)，編制有銷售臺(tái)賬、采購臺(tái)賬、出庫臺(tái)賬。未見到PQ公司向經(jīng)銷商寄發(fā)的對(duì)賬單回執(zhí)。第三，其他。未見銷售退貨臺(tái)賬，PQ公司解釋直接發(fā)送配件，未能見到售后配件發(fā)送臺(tái)賬。

2.3 業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

第一，根據(jù)業(yè)務(wù)流程核對(duì)的憑證、記錄、授權(quán)審批不完整，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)報(bào)表記錄不符。PQ公司提供的年度資產(chǎn)負(fù)債表和產(chǎn)銷表存在勾稽關(guān)系不合理之處，與生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的半成品、原材料存在不成比例關(guān)系，與一線人員數(shù)量、人員薪酬、水電費(fèi)等直接數(shù)據(jù)存在不匹配關(guān)系。

第二，存在關(guān)聯(lián)方交易、收入多計(jì)情況，存在串通交易、虛構(gòu)交易、無實(shí)物流轉(zhuǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)。前幾名上游采購客戶中FC公司、RX公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，下游的國內(nèi)銷售商多為個(gè)體工商戶，無法穿透審查是否為關(guān)聯(lián)方。

第三，通過少開票方式，管理層隱瞞開票收入、降低稅負(fù)。向國外地區(qū)銷售的燃油三輪摩托車上下游發(fā)票較為完整，但企業(yè)內(nèi)部人員介紹存在虛增進(jìn)項(xiàng)發(fā)票行為。國內(nèi)銷售的電動(dòng)摩托車的采供過程未見發(fā)票，采購、銷售驗(yàn)證的第三方憑證較少，無法有效驗(yàn)證產(chǎn)業(yè)鏈和生產(chǎn)過程。

第四，存在高估履約進(jìn)度方法等舞弊方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。經(jīng)走訪經(jīng)營現(xiàn)場(chǎng)顯示春節(jié)前后工人放假超過1個(gè)月時(shí)間，PQ公司提供的產(chǎn)銷表顯示的銷售產(chǎn)量和金額趨勢(shì)曲線在春節(jié)前后期間是一條平滑曲線，存在過多確認(rèn)收入風(fēng)險(xiǎn)。

第五，售后政策不明朗，售后配件和維修未計(jì)入費(fèi)用或成本，存在利潤高估風(fēng)險(xiǎn)。PQ公司未提供充分的銷售合同和獎(jiǎng)勵(lì)合同。售后費(fèi)用存在混亂計(jì)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

第六，銷售合同不正規(guī)，重要條款缺失或含糊，存在異常的個(gè)人賬戶資金轉(zhuǎn)賬交易。PQ公司年初時(shí)簽訂框架銷售合同，年內(nèi)簽訂銷售合同多種多樣，有短信、合同掃描件形式等，日常使用具有便捷高效的特點(diǎn)，但發(fā)生糾紛時(shí)無法有效避免法律風(fēng)險(xiǎn)。PQ公司的對(duì)公賬戶用于外匯出口結(jié)算，而國內(nèi)銷售的銷售收入結(jié)算賬戶則另外尋找熟人、親戚的個(gè)人賬戶來使用。PQ公司財(cái)務(wù)人員提供的個(gè)人賬戶數(shù)量僅是部分賬戶。

第七，在少量存在應(yīng)收賬款的前提下，仍然尋求大量信貸資金。PQ公司提出的貸款請(qǐng)求原因：PQ公司開拓國外市場(chǎng)時(shí)，從采購原材料、生產(chǎn)出產(chǎn)成品、出口報(bào)關(guān)、貨物運(yùn)輸、港口卸貨付款的流程大約4個(gè)月，相比國內(nèi)銷售的電動(dòng)三輪車的經(jīng)營周期多了兩個(gè)月的報(bào)關(guān)和在途運(yùn)輸時(shí)間。北非市場(chǎng)的市場(chǎng)容量較大，現(xiàn)有三輪摩托車進(jìn)口產(chǎn)量不能滿足市場(chǎng)需求，本地暫無合格的生產(chǎn)廠商。外貿(mào)出口的燃油三輪摩托車相比國內(nèi)銷售的電動(dòng)三輪摩托車而言，單車?yán)麧櫾黾?00元人民幣。外貿(mào)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)較小，到關(guān)付款卸貨。企業(yè)前期的利潤用于投資廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)建設(shè)，沒有多余資金用于擴(kuò)大外貿(mào)出口經(jīng)營。

2.4 針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

第一，從行業(yè)、市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格、產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。通過查閱“2021中國三輪白皮書”“中國摩托車商會(huì)官網(wǎng)”等信息資源了解到，2021年1月～11月，三輪摩托車?yán)塾?jì)產(chǎn)銷分別為216.05萬輛和215.25萬輛，同比分別上升7.20%和6.82%。電動(dòng)三輪摩托車?yán)塾?jì)產(chǎn)銷分別為71.76萬輛和71.83萬輛，同比分別增長14.20萬輛和14.47萬輛，上升率分別為24.53%和25.00%。截至2021年11月，三輪車出口42.48萬輛，對(duì)比去年增長4.58萬輛，同比上升12.05%。出口金額3.80萬美元，同比增長0.73萬美元，上升率23.78%。從2021年7月1日起正式施行《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》（通稱“一車一票”），要求三輪摩托車、電動(dòng)三輪車必須開發(fā)票，完成納稅，并向稅務(wù)系統(tǒng)上報(bào)合格證數(shù)據(jù)。“一車一票”的實(shí)施，標(biāo)志著三輪車行業(yè)進(jìn)入制度化和規(guī)范化時(shí)代。對(duì)企業(yè)提供的個(gè)人收款賬戶、企業(yè)對(duì)公賬戶進(jìn)行交叉驗(yàn)證，將銀行賬戶流水與銷售合同、采購合同交叉驗(yàn)證。調(diào)查人員觀察、抽樣、詢問，對(duì)收付款賬戶和相關(guān)合同進(jìn)行交叉驗(yàn)證。

第二，檢查發(fā)運(yùn)商品、銷售單商品是否一致。調(diào)查人員到銷售部門和倉庫調(diào)閱憑證，檢查銷售商品和發(fā)運(yùn)商品的規(guī)格、數(shù)量、客戶名稱是否一致。

第三，檢查應(yīng)收賬款，將其與銷售合同、銀行賬戶電子流水交叉驗(yàn)證。PQ公司應(yīng)收賬款期末余額較少，近3年末余額均≤500萬元，不屬于重大事項(xiàng)。調(diào)查人員調(diào)閱應(yīng)收款項(xiàng)的科目憑證法使用逆查法調(diào)查，調(diào)閱銷售合同通過順差法調(diào)查。

第四，進(jìn)行銷售截止性測(cè)試，選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一個(gè)月的出庫單、采購單、銀行流水和收入明細(xì)賬，運(yùn)用逆查或順查法，復(fù)核銷售、采購與發(fā)貨水平。企業(yè)采用金蝶ERP財(cái)務(wù)軟件，找到對(duì)應(yīng)的銷售收入科目，抽查2021年12月份和2022年1月份的對(duì)應(yīng)的收入憑證，逆查銀行流水、出庫單、采購單。在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)，抽查采購單和相應(yīng)的生產(chǎn)過程、出庫單，再到業(yè)務(wù)部門抽查對(duì)應(yīng)的銷售憑證，到財(cái)務(wù)部門抽查對(duì)應(yīng)的銀行流水。

第五，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，將本期銷售收入、采購清單與往年同期比較，分析月度、季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)，分析水電能耗、員工薪酬、運(yùn)輸數(shù)量、勞動(dòng)產(chǎn)出率。經(jīng)調(diào)查，近3年銷售收入基本一致，毛利率一致，月度銷量趨勢(shì)分布不均。PQ公司2021年度的薪酬水平和能耗水平如表1所示。

第六，延伸檢查。PQ公司提供了少量關(guān)聯(lián)企業(yè)采購車廂、車架的憑證資料，但沒有外部第三方的印證資料。PQ公司提供了RX公司和FC公司從外部采購的業(yè)務(wù)合同和個(gè)人電子流水，但只提供了部分資料，業(yè)務(wù)合同和個(gè)人銀行電子流水很難產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.5 結(jié)果處理

運(yùn)用“穿行測(cè)試”方法逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，通過順查法、逆查法，交叉驗(yàn)證生產(chǎn)資料、財(cái)務(wù)憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象且舞弊數(shù)據(jù)較多，無法有效調(diào)查出企業(yè)的實(shí)際銷售收入和還款來源，在向信貸機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)請(qǐng)示后不再進(jìn)行細(xì)致、系統(tǒng)性的跟蹤調(diào)查，并婉拒本次貸款申請(qǐng)。

3 結(jié)語

綜合前文分析，信貸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查時(shí)，可以運(yùn)用“穿行測(cè)試”審計(jì)方法?！按┬袦y(cè)試”需要結(jié)合其他審計(jì)方法綜合運(yùn)用，如順查法、逆查法、交叉驗(yàn)證法。在做“穿行測(cè)試”時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒審計(jì)思路，了解企業(yè)內(nèi)外情況和內(nèi)外部控制制度，分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中運(yùn)用調(diào)查舞弊的審計(jì)方法，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，進(jìn)行截止性測(cè)試，做延伸檢查程序。

需要注意，穿行測(cè)試需要企業(yè)內(nèi)部多部門和眾多人員配合，工作周期較長。調(diào)查人員要做好前期準(zhǔn)備工作。實(shí)體企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和憑證資料難以一一對(duì)應(yīng)的情況較多，需要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況靈活分析、現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。實(shí)踐證明，將“穿行測(cè)試”應(yīng)用到信貸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查中，能夠有效提高調(diào)查效率，值得應(yīng)用推廣。

【參考文獻(xiàn)】

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