淺析數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下個(gè)稅征管難點(diǎn)和優(yōu)化策略

文惠英

摘要：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第7次修訂版，通過(guò)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增加專項(xiàng)附加扣除、擴(kuò)大低檔稅率級(jí)距等方式，減輕廣大納稅人尤其是中低收入工薪族的稅收負(fù)擔(dān)，使個(gè)稅的稅負(fù)水平更趨合理。綜合與分類相結(jié)合、代扣代繳與自行申報(bào)相依存的稅收制度更加復(fù)雜，增添征管的難度。數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下納稅人抱著僥幸心理通過(guò)隱瞞收入、拆分收入降低稅率的方式偷逃稅事件屢見(jiàn)不鮮。文章通過(guò)事件梳理，分析數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下個(gè)人所得稅征收管理中的難點(diǎn)；通過(guò)不同收入稅額計(jì)算比較，分析稅負(fù)差異是偷逃稅的動(dòng)因也是個(gè)人所得稅法律制度的缺陷；通過(guò)難點(diǎn)與差異分析，提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)個(gè)人所得稅征收管理優(yōu)化的構(gòu)建思路，旨在為個(gè)人所得稅法律制度進(jìn)一步改革拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；數(shù)字經(jīng)濟(jì)；綜合申報(bào)

2023年8月，第52次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》（中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心）顯示，截至2023年6月，我國(guó)共擁有網(wǎng)民10.79億人，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用普及率高達(dá)76.4%。作為網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用大國(guó)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，網(wǎng)上辦公、手機(jī)辦事等，給人們帶來(lái)了諸多便利。個(gè)人信息與各政府機(jī)關(guān)、商業(yè)平臺(tái)鏈接，形成通用信息數(shù)據(jù)庫(kù)。平臺(tái)管理與商業(yè)應(yīng)用漏洞問(wèn)題也頻繁發(fā)生，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下，網(wǎng)絡(luò)直播監(jiān)督管理及網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)稅征管問(wèn)題已受到相關(guān)部門的關(guān)注。

一、事件的梳理

隨著大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)直播的發(fā)展，團(tuán)購(gòu)群、直播群、抖音、微信、微博等形式各樣的營(yíng)銷方式如雨后春筍般層出不窮。為促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷行業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播的信息安全，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播的行為，保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，相關(guān)部門相繼發(fā)布網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)監(jiān)督管理規(guī)范。稅務(wù)部門也重視網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)稅征管問(wèn)題，2021年11月至2023年11月之間，稅務(wù)部門通報(bào)了多起網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)“陰陽(yáng)合同”虛構(gòu)業(yè)務(wù)，把個(gè)人所得轉(zhuǎn)變所得性質(zhì)，逃避高稅率的工資、薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，轉(zhuǎn)換為稅率相對(duì)低一點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃巨額個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定給予高額罰款，從而產(chǎn)生天價(jià)個(gè)稅。盡管天價(jià)個(gè)稅震驚全民，然而這也無(wú)法阻止網(wǎng)紅主播偷逃稅的步伐，通過(guò)稅務(wù)部門近兩年的數(shù)據(jù)可以看出網(wǎng)紅主播偷逃稅事件不是個(gè)案，不是偶然，而是數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下個(gè)稅征收管理的法律制度、執(zhí)行規(guī)范和監(jiān)督體系有待完善的警示。

二、個(gè)稅征管的難點(diǎn)分析

2023年4月，中國(guó)信息通信研究院發(fā)布《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書》顯示，2022年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模高達(dá)50.2萬(wàn)億元，占GDP比重41.5%，已成為我國(guó)最具活力、最具創(chuàng)新力、輻射最廣泛的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給個(gè)稅征管增添了復(fù)雜程度，個(gè)稅制度的復(fù)雜性也給征管帶來(lái)了困境，面對(duì)個(gè)稅征管問(wèn)題，具體分析其面臨的難點(diǎn)。

（一）個(gè)稅申報(bào)的專業(yè)化要求更高

新個(gè)稅法規(guī)定，個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等九類所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人給個(gè)人支付報(bào)酬時(shí)先按對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目分別預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了后再由個(gè)人就綜合所得自行匯算清繳。過(guò)去主要依賴扣繳義務(wù)人代扣代繳，個(gè)人自主申報(bào)尚未形成常態(tài)，在新個(gè)稅法下，從分類征收向綜合申報(bào)轉(zhuǎn)型，稅收制度保持了原來(lái)的一些計(jì)算方法，增加了預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳的規(guī)定，綜合申報(bào)無(wú)疑給個(gè)人帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。九類所得計(jì)算方法各不相同，計(jì)算收入的情形各不一樣，費(fèi)用扣除額不盡相同，稅率各不相同等，計(jì)算的專業(yè)化要求給個(gè)人帶來(lái)了困惑，未系統(tǒng)學(xué)習(xí)個(gè)稅法，則無(wú)法正確申報(bào)，給稅務(wù)部門征管帶來(lái)了難題。

（二）信息整合的復(fù)雜程度更高

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)迅速占據(jù)了市場(chǎng)的主流，在電商和資本運(yùn)作下，無(wú)數(shù)網(wǎng)紅達(dá)人以微信、公眾號(hào)、小程序、App、抖音等社交平臺(tái)為營(yíng)銷場(chǎng)所，先在自媒體上聚集流量與熱度，然后通過(guò)廣告、直播帶貨、打賞等形式實(shí)施商業(yè)活動(dòng)，從而完成粉絲關(guān)注度向購(gòu)買力的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)流量變現(xiàn)。個(gè)人所得形式多樣化，收款方式多元化，企業(yè)單位、個(gè)體工商戶等在數(shù)字支付上混淆個(gè)人與單位性質(zhì)，隱瞞收入，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形態(tài)導(dǎo)致信息復(fù)雜程度提高，信息整合難度也隨之提升。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管難度更大

網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中存在侵犯?jìng)€(gè)人隱私、版權(quán)、不正當(dāng)廣告宣傳、偷漏稅等問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)廣告法》規(guī)定，發(fā)布虛假?gòu)V告，造成消費(fèi)者損害的，廣告代言人應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)連帶責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)產(chǎn)品質(zhì)量法》規(guī)定，因產(chǎn)品存在缺陷造成人身、他人財(cái)產(chǎn)損害的，受害人可以向產(chǎn)品的生產(chǎn)者要求賠償，也可以向產(chǎn)品的銷售者要求賠償；無(wú)論銷售者還是生產(chǎn)者承擔(dān)賠償責(zé)任后，再向真正的責(zé)任方追償。如何區(qū)分網(wǎng)紅達(dá)人是銷售者還是代言者，亟需健全法律制度。個(gè)稅法規(guī)定個(gè)人取得收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅，但是部分網(wǎng)紅直播通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、隱匿個(gè)人收入等方式把個(gè)人所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)所得或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所得，達(dá)到減低稅率完成偷逃稅款。目前，對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代扣代繳義務(wù)監(jiān)管制度尚未健全，網(wǎng)紅主播的個(gè)稅繳納主要依賴自行申報(bào)，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的巨額收入未合理課稅，個(gè)稅的評(píng)估和監(jiān)管體系的完善迫在眉睫。

三、稅負(fù)差異是偷逃稅的動(dòng)因也是個(gè)人所得稅法律制度的缺陷

個(gè)稅法經(jīng)歷7次修訂，頻繁修改個(gè)稅法律制度，是因?yàn)槠渑c老百姓生活息息相關(guān)，影響著民生幸福指數(shù)。2018年新個(gè)稅法是個(gè)稅改革新的里程碑，標(biāo)志著我國(guó)稅收監(jiān)管水平提高到一個(gè)新臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)了代扣代繳向自行申報(bào)轉(zhuǎn)型，完成了分類征收到分類與綜合征收相結(jié)合的改革。新個(gè)稅法改革雖然發(fā)生了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，但是還不夠徹底，一是僅將四項(xiàng)原來(lái)代扣代繳的勞務(wù)性所得納入綜合申報(bào)；二是稅率調(diào)整不大，各類所得稅負(fù)差別大；三是扣除標(biāo)準(zhǔn)尚存在一些差別，免征額存在差異。下面以個(gè)人勞務(wù)性所得為例分析稅負(fù)差異情況。

（一）綜合所得中四項(xiàng)所得稅負(fù)不同

比較四項(xiàng)綜合所得個(gè)稅稅負(fù)，不難發(fā)現(xiàn)工資薪金所得是四項(xiàng)所得中稅負(fù)最高的一種所得類型。

1. 四項(xiàng)所得稅負(fù)差異

綜合所得收入額=工資薪金收入額+勞務(wù)報(bào)酬收入額×（1-20%）+稿酬所得收入額×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入額×（1-20%）。通過(guò)綜合所得收入額計(jì)算公式，可以看出綜合所得收入額中，工資薪金收入額全額計(jì)算綜合所得收入額，而其他三項(xiàng)所得均有扣除20%費(fèi)用，工資薪金所得納稅人的稅負(fù)最高。

2. 四項(xiàng)所得稅率差異

在稅率上，綜合所得適用稅率為3%～45%共7檔稅率，個(gè)別稅率間距有點(diǎn)大，如35%～45%，直接跨越10%的差異。原個(gè)稅法中，勞務(wù)報(bào)酬所得最高稅率為40%，稿酬所得單一稅率20%并減征70%，特許權(quán)使用費(fèi)所得單一稅率20%，此三項(xiàng)所得在現(xiàn)行個(gè)稅法中最高稅率規(guī)定為45%；對(duì)于高收入人群而言，現(xiàn)行個(gè)稅法加重了納稅人的稅負(fù)，與“有效降低納稅人負(fù)擔(dān)、謀求稅收公平”的個(gè)稅改革目標(biāo)產(chǎn)生一個(gè)小差異。

（二）綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)差異

經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人等個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。經(jīng)營(yíng)所得按“收入-成本-費(fèi)用-損失”計(jì)算應(yīng)納稅所得額，其中：費(fèi)用不包含業(yè)主本人工資、薪金支出。對(duì)于無(wú)綜合所得的業(yè)主還需要扣除與綜合所得一樣的四項(xiàng)費(fèi)用：基本減除費(fèi)用每年6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及其他扣除。經(jīng)營(yíng)所得與綜合所得存在稅率差異，導(dǎo)致稅負(fù)不同：經(jīng)營(yíng)所得適用的是4%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而綜合所得適用的是3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率相差10%。稅率不一致給納稅人提供偷逃稅的港灣，給稅務(wù)咨詢公司創(chuàng)造了“納稅籌劃”的機(jī)會(huì)，造成了市場(chǎng)混亂，也給征管工作帶來(lái)了麻煩，兩種不同稅率對(duì)稅額和稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，如表1所示。

由表1可見(jiàn)，同是屬于勞務(wù)性所得，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)960000元的部分，綜合所得納稅人承擔(dān)的稅負(fù)比經(jīng)營(yíng)所得納稅人承擔(dān)稅負(fù)低，應(yīng)納稅所得額超過(guò)960000元的部分，綜合所得納稅人將面臨承擔(dān)更高稅額。對(duì)于高收入個(gè)人而言，按綜合所得繳納個(gè)人所得稅稅負(fù)比按其他所得繳納個(gè)人所得稅產(chǎn)生的稅負(fù)最高，所以實(shí)踐中隱瞞收入、轉(zhuǎn)換收入類型等轉(zhuǎn)嫁亂象頻繁發(fā)生。

四、個(gè)稅征管的優(yōu)化構(gòu)建思路

《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提出，完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重。在“十四五”建設(shè)規(guī)劃中，個(gè)人所得稅即將成為改革的重點(diǎn)。明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅時(shí)有發(fā)生，國(guó)家采取的“頂格”罰款也不能喚起明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等納稅人對(duì)個(gè)稅的重視，究其原因，還是監(jiān)管不嚴(yán)，違法成本太低，更為重要的是認(rèn)知不足。提出以下個(gè)稅征管的優(yōu)化構(gòu)建思路。

（一）優(yōu)化法律制度

在各方共同努力下，個(gè)稅改革初顯成效，減稅降費(fèi)增加居民收入、完善收入分配，促進(jìn)了消費(fèi)需求，擴(kuò)大消費(fèi)支出，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。新個(gè)稅法由分類征收向綜合與分類相結(jié)合稅制改革，四項(xiàng)代扣代繳的勞務(wù)性所得合并綜合申報(bào)個(gè)稅，統(tǒng)一扣除項(xiàng)目、統(tǒng)一稅率等，更加體現(xiàn)稅收公平原則。新個(gè)稅法要求納稅人自行對(duì)四項(xiàng)所得進(jìn)行綜合申報(bào)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)、手機(jī)App現(xiàn)代信息技術(shù)，設(shè)置通俗易懂的匯算表單，簡(jiǎn)化便捷的辦稅流程，共享相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，為納稅人提供預(yù)繳稅信息和在線退補(bǔ)稅等便利的納稅服務(wù)渠道，大大減輕納稅遵從成本，體現(xiàn)稅收效益原則和公眾信任原則。新個(gè)稅法免征額（即基本減除費(fèi)用）由每月3500元提高至5000元；增加子女教育等7項(xiàng)生活負(fù)擔(dān)息息相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除；稅率級(jí)距進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距等以上計(jì)稅方法，降低納稅人總體稅負(fù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅原則。新個(gè)稅法凸顯稅收公平便利，但是，通過(guò)不同所得稅負(fù)差異分析可知，新個(gè)稅尚存在優(yōu)化空間。

1. 適當(dāng)下降最高稅率

目前，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅最高稅率約為40%，而我國(guó)最高稅率為45%，高收入人群稅負(fù)高，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。綜合所得最高稅率為45%，與經(jīng)營(yíng)所得最高稅率為35%，相差10%給納稅人留有偷逃稅的借口。我國(guó)人口眾多，稅務(wù)部門征管壓力大，征管力度不足，監(jiān)管措施不到位等問(wèn)題凸顯，眾多高收入人群抱著僥幸心理冒險(xiǎn)違反相關(guān)法律規(guī)定，虛假申報(bào)以降低稅負(fù)，導(dǎo)致真正適用45%稅率的納稅人極少，不利于個(gè)稅征管和稅額收繳。參考國(guó)際個(gè)人所得稅稅負(fù)水平，結(jié)合我國(guó)稅收征管現(xiàn)狀，可以統(tǒng)一調(diào)整綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得的最高稅率一致，適當(dāng)安排在35%～40%之間，級(jí)次進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，適當(dāng)安排5～6級(jí)即可，與國(guó)際接軌，提高我國(guó)高端人才市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2. 適時(shí)擴(kuò)大綜合申報(bào)范圍

目前，綜合申報(bào)僅包括四項(xiàng)以代扣代繳為主的勞務(wù)性所得，經(jīng)營(yíng)所得單獨(dú)計(jì)算，財(cái)產(chǎn)性所得和資本性所得未納入綜合申報(bào)范疇。多元化收入形式的個(gè)人可扣除項(xiàng)目比單一收入形式的個(gè)人多，使高收入人群逃避納稅有機(jī)可乘，許多納稅人利用稅收制度差異，弄虛作假，把單一來(lái)源的所得轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?，分別適用扣除項(xiàng)目和稅率，降低稅基和稅率以達(dá)到降低稅額的目的。結(jié)合我國(guó)目前對(duì)家庭教育和老年工作的新思路，提倡家庭分工協(xié)作，兼顧工作事業(yè)、家庭教育、贍養(yǎng)老人等，以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅，擴(kuò)大綜合申報(bào)范圍，可以把經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得統(tǒng)一申報(bào)，統(tǒng)一扣除項(xiàng)目，統(tǒng)一稅率，杜絕部分納稅人虛假或隱瞞申報(bào)個(gè)稅。

3. 全面整合稅收優(yōu)惠政策

個(gè)人所得稅繳納影響著每個(gè)人的可供支配收入水平，對(duì)人才引進(jìn)及保持具有一定的影響，特別是在國(guó)際高端人才的競(jìng)爭(zhēng)中，稅制改革應(yīng)當(dāng)對(duì)吸引高端人才產(chǎn)生積極作用。目前，個(gè)稅優(yōu)惠政策文件繁多，增加了稅制復(fù)雜性；優(yōu)惠方式大多選擇稅基式減免，削弱優(yōu)惠政策多元化調(diào)控能力；高端人才各地稅收優(yōu)惠措施不統(tǒng)一，加劇區(qū)域間不公平競(jìng)爭(zhēng)等現(xiàn)象的存在，給稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施增加了難度，并導(dǎo)致優(yōu)惠政策未能發(fā)揮其調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)全面整合，做到與時(shí)俱進(jìn)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一致，與國(guó)際大背景接軌。

（二）實(shí)施輔導(dǎo)服務(wù)

新個(gè)稅法標(biāo)志著我國(guó)個(gè)稅改革跨出了實(shí)質(zhì)性的一步，是亮點(diǎn)，也是難點(diǎn)，還是盲點(diǎn)。

1. 針對(duì)亮點(diǎn)實(shí)施輔導(dǎo)服務(wù)

綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得增加扣除教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等專項(xiàng)附加費(fèi)用，把企業(yè)年金、職業(yè)年金和符合條件的公益性捐贈(zèng)支出等納入其他法定扣除，采取預(yù)扣預(yù)繳制度簡(jiǎn)化申報(bào)等，均是新個(gè)稅法的亮點(diǎn)。對(duì)于亮點(diǎn)，輔導(dǎo)工作的重點(diǎn)是加大宣傳力度，定期開展申報(bào)表填報(bào)培訓(xùn)課，包括定期定點(diǎn)對(duì)各大單位開展循序漸進(jìn)的個(gè)稅培訓(xùn)課程，社區(qū)個(gè)稅申報(bào)培訓(xùn)等。

2. 針對(duì)難點(diǎn)實(shí)施的輔導(dǎo)服務(wù)

目前，個(gè)稅法推廣尚未到位，還有許多納稅人未了解個(gè)稅法中各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除和其他扣除的具體規(guī)定，導(dǎo)致有些納稅人未享受新個(gè)稅法給予的優(yōu)惠政策，如：新個(gè)稅法規(guī)定本人、配偶和未成年子女發(fā)生的大病醫(yī)療支出由本人或配偶稅前扣除（人均最高為80000元）；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得查賬征收對(duì)納稅人提出的專業(yè)性知識(shí)要求等規(guī)定均是新個(gè)稅法的難點(diǎn)。對(duì)于難點(diǎn)，可以采取不限于以下方法：

一是輔導(dǎo)工作普及至醫(yī)院相關(guān)部門，醫(yī)院相關(guān)部門了解大病醫(yī)療范圍、扣除限額、扣除計(jì)算方法，在病人住院期間給予適當(dāng)宣傳，并在結(jié)算單上進(jìn)行溫馨提示，讓病人真正了解這一政策規(guī)定并依法適用。

二是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，從取得工商注冊(cè)登記開始進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)收入收款賬戶的管理指導(dǎo)，適當(dāng)開展相關(guān)會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)和個(gè)稅法律制度培訓(xùn)，以確保賬務(wù)處理準(zhǔn)確性和納稅申報(bào)的正確性。

3. 針對(duì)盲點(diǎn)實(shí)施相應(yīng)的輔導(dǎo)服務(wù)

“網(wǎng)紅主播偷逃稅事件”折射出來(lái)的是新個(gè)稅法的盲點(diǎn)問(wèn)題。因經(jīng)營(yíng)所得最高稅率比綜合所得最高稅率低10%，納稅人采取把勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成經(jīng)營(yíng)所得，多個(gè)企業(yè)分散所得降低稅率等做法達(dá)到偷逃稅的目的。這一類問(wèn)題輔導(dǎo)服務(wù)的重點(diǎn)是專項(xiàng)針對(duì)文化領(lǐng)域包括網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及演藝界單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，讓扣繳單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員了解代扣代繳政策與違法責(zé)任，以強(qiáng)化勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放單位的扣繳責(zé)任。同時(shí)應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析文化領(lǐng)域個(gè)人收入高的明星藝人和網(wǎng)絡(luò)主播，篩選出重點(diǎn)人群實(shí)施專項(xiàng)培訓(xùn)，包括相關(guān)納稅計(jì)算與違法責(zé)任培訓(xùn)，增強(qiáng)納稅人專業(yè)知識(shí)和納稅意識(shí)等。

（三）健全監(jiān)督體系

法律制度的有效實(shí)施離不開完善的監(jiān)督體系，個(gè)稅監(jiān)督體系建設(shè)應(yīng)納入個(gè)稅法改革系統(tǒng)進(jìn)行謀劃，應(yīng)用信息技術(shù)，共享各部門信息，以加大稅收?qǐng)?zhí)法力度、增強(qiáng)納稅人自主納稅意識(shí)為目的，搭建科學(xué)、健全、高效的監(jiān)督體系。

1. 加強(qiáng)金融監(jiān)管，增強(qiáng)商戶自我監(jiān)管意識(shí)

目前，個(gè)人消費(fèi)者消費(fèi)付款大多采取支付寶、微信等方式進(jìn)行，而很多個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)常常采用個(gè)人賬戶收款，并根據(jù)客戶是否開具發(fā)票選擇是否進(jìn)行納稅申報(bào)，這無(wú)疑是隱瞞收入逃稅。2022年3月1日起實(shí)施的《中國(guó)人民銀行關(guān)于加強(qiáng)支付受理終端及相關(guān)業(yè)務(wù)管理的通知》，要求特約商戶不得通過(guò)個(gè)人收款條碼為其提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)收款服務(wù)。這項(xiàng)金融監(jiān)管措施，將會(huì)產(chǎn)生的現(xiàn)象是收款業(yè)務(wù)用公戶，采購(gòu)業(yè)務(wù)用公戶，收支流水明顯，盡管沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)部門也可參考收支流水進(jìn)行核定征收，避免產(chǎn)生不合理的低稅額現(xiàn)象。同時(shí)，明星藝人、網(wǎng)紅主播的勞務(wù)費(fèi)用也是由扣費(fèi)義務(wù)人通過(guò)公戶支付，按照個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定代扣代繳。所以，加強(qiáng)金融監(jiān)管可以按資金流動(dòng)方向確定業(yè)務(wù)內(nèi)容，商戶在金融系統(tǒng)監(jiān)管下，增強(qiáng)了商戶的自我監(jiān)管意識(shí)。

2. 共享數(shù)據(jù)信息，提升外部聯(lián)動(dòng)監(jiān)管能力

信息技術(shù)是基礎(chǔ)，共享數(shù)據(jù)信息是手段，稅務(wù)部門通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，依法全面深入開展稅務(wù)稽查，從而檢查出巨額偷逃稅款。就目前實(shí)施效果來(lái)看，數(shù)據(jù)信息尚存在共享不全面、不及時(shí)、不規(guī)范等問(wèn)題。建議進(jìn)一步深化數(shù)據(jù)信息的共享，數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)覆蓋全國(guó)、全行業(yè)、各部門專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的篩選、分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，為完善納稅人相關(guān)信息提供技術(shù)支撐。加快個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入、基本信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)納稅人信息統(tǒng)一管理平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅額計(jì)算規(guī)范化、納稅申報(bào)平臺(tái)化、稅收監(jiān)管技術(shù)化、納稅態(tài)度自覺(jué)化，對(duì)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量、時(shí)效、完整等進(jìn)行規(guī)定，在稅收法律制度中強(qiáng)化信息應(yīng)用的權(quán)利和義務(wù)以及違反相關(guān)規(guī)定需要承擔(dān)的法律責(zé)任。所以，應(yīng)用信息技術(shù)，共享數(shù)據(jù)信息，建立并完善納稅評(píng)估系統(tǒng)，自動(dòng)檢查涉嫌偷逃稅款的納稅人，提升外部聯(lián)動(dòng)監(jiān)管能力，達(dá)到提高監(jiān)管力度。

3. 提高違法成本，促進(jìn)稅收法治環(huán)境形成

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反個(gè)稅法規(guī)定，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。而現(xiàn)行《稅收征收管理法》中，對(duì)違法行為的表述較為抽象，對(duì)自然人納稅人的法律責(zé)任規(guī)定缺失，建議根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)刑法》對(duì)現(xiàn)行《稅收征收管理法》作相應(yīng)修訂，明確自然人納稅人違法的處罰規(guī)定，規(guī)范協(xié)同違法單位實(shí)施違法行為相關(guān)責(zé)任人的處罰規(guī)定，規(guī)定偷逃稅犯罪的法定量刑幅度，提高納稅人偷逃稅成本，促進(jìn)稅收法治環(huán)境形成。

五、結(jié)語(yǔ)

2018年個(gè)稅法改革開創(chuàng)了綜合所得與分類所得相結(jié)合、代扣代繳與自行申報(bào)相依存，具有里程碑意義。個(gè)稅征收管理是一項(xiàng)關(guān)系民生幸福指數(shù)的系統(tǒng)工程，在數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)下，收入形式多樣化，支付方式復(fù)雜化，給個(gè)稅征收管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。因此，個(gè)稅改革應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革，突破數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)征管的難點(diǎn)，確保稅負(fù)公平性，提高民生幸福指數(shù)，完善稅收法律制度，發(fā)揮我國(guó)稅收調(diào)節(jié)國(guó)家收入的宏觀調(diào)控作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張兆強(qiáng)，馬心怡，石堅(jiān).完善我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的建議[J].稅務(wù)研究，2023（10）：42-46.

[2]田發(fā)，康家爍，周琛影.數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收制度的沖擊及應(yīng)對(duì)策略——以長(zhǎng)三角為例[J].地方財(cái)政研究，2023（09）：59-69.

[3]高亞飛，吳瑞君.個(gè)人所得稅改革、家庭間接稅負(fù)與家庭生育決策[J].人口研究，2023，47（01）：115-128.

[4]孔涵，劉明慧.3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的收入再分配效應(yīng)研究[J].地方財(cái)政研究，2023（01）：68-77.

[5]吳燕.嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除效應(yīng)研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2022，27（05）：29-38.

[6]張權(quán).個(gè)人所得稅改革提高了效率抑或促進(jìn)了公平？——基于我國(guó)2019年個(gè)稅改革的分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2022（05）：35-44.

[7]施文潑.個(gè)人所得稅綜合所得擴(kuò)圍問(wèn)題分析及改革建議[J].財(cái)政科學(xué)，2022（06）：75-82.

＊本文為海南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)2020年規(guī)劃課題階段性研究成果【JD（ZC）20-37】。

（作者單位：海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院）