預(yù)算管理中核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型探討

趙慶煒/文

預(yù)算管理的目的是整合企業(yè)的資源，優(yōu)化企業(yè)管理流程，通過對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行合理控制的方式，達到改進管理流程，優(yōu)化工作機制，提升企業(yè)核心競爭力的目標。隨著企業(yè)的發(fā)展，對預(yù)算管理的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)以核算會計為主的預(yù)算工作機制已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)管理工作的要求，企業(yè)只有對核算會計進行轉(zhuǎn)型，重視管理會計工作的要求，才能促使企業(yè)有序發(fā)展。 長期以來，很多企業(yè)的財務(wù)人員適應(yīng)了核算會計的要求，不了解管理會計工作的要點，因此，無法全方位配合企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的開展。文章針對預(yù)算管理中核算會計轉(zhuǎn)型工作進行分析，對企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的管理會計體系具有一定價值。

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)要保持良好的競爭優(yōu)勢，就要利用科學(xué)的管理理念，促進企業(yè)各項工作流程得到優(yōu)化。 管理會計作為當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理工作的方向，其核心在于優(yōu)化企業(yè)的管理流程，充分關(guān)注財務(wù)管理對業(yè)務(wù)管理活動的支持，讓企業(yè)在預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)充分關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及實際需求，保障企業(yè)的工作任務(wù)目標達成，幫助企業(yè)降低風(fēng)險，提高內(nèi)部管理水平。 管理會計對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的促進作用，但是在管理會計下開展預(yù)算管理是一項相對復(fù)雜的工作，很多企業(yè)財務(wù)人員參與管理會計的能力不足，有必要針對相關(guān)問題進行研究。

相關(guān)概念

核算會計是按照會計準則的要求，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行記錄，形成財務(wù)報告。 核算會計的工作目標是提高財務(wù)報告質(zhì)量，其本質(zhì)是圍繞財務(wù)報告的編制。 核算會計要求各項工作遵守會計準則，通過對財務(wù)報告進行管理的方式，向外部使用者提供報告，讓其詳細了解企業(yè)情況，并監(jiān)督企業(yè)管理層履職情況，以此作為對投資價值評估的依據(jù)。

管理會計是一種利用管理理念對各類信息進行加工，并制定科學(xué)管理機制的工具，通過對各類信息進行處理、分析，能夠幫助管理人員形成科學(xué)的決策方案。 在企業(yè)執(zhí)行管理會計的過程中，要充分關(guān)注對各項財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析和傳遞，通過為企業(yè)提供規(guī)范的財務(wù)信息、非財務(wù)信息，對各類信息進行系統(tǒng)性處理，有助于幫助企業(yè)提高財務(wù)工作的價值。 管理會計重視的是價值，工作圍繞提供高附加值的內(nèi)容，而并非僅是提供信息，要求關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展以及企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標。

預(yù)算管理是企業(yè)管理會計工作中的一種重要工具。 企業(yè)在預(yù)算管理模式下要繼續(xù)使用先進工具，將預(yù)算由以往的財務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算，充分圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標對企業(yè)的工作流程進行優(yōu)化和控制，以達到改進管理體系的目的。

核算會計與管理會計異同

核算會計與管理會計的聯(lián)系

核算會計與管理會計作為企業(yè)會計領(lǐng)域的不同分支，在實踐中二者并非能夠完全分割，在工作各環(huán)節(jié)具有緊密聯(lián)系，其聯(lián)系可以歸納為三點。 一是目標存在聯(lián)系。 核算會計和管理會計都是以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益為目的，對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行記錄和分析，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的活動過程進行監(jiān)督和總結(jié)。

二是管理的對象存在聯(lián)系。 核算會計和管理會計都是以企業(yè)資金活動為管理對象，在管理內(nèi)容方面存在一定的交叉和重疊。 例如，在開展成本核算過程中，核算會計能夠計算當(dāng)期的損益，而管理會計則利用成本核算相關(guān)信息對成本進行管理和控制。

三是各類信息的來源存在聯(lián)系。 核算會計與管理會計所使用的各項信息都是源自企業(yè)的各項工作流程。

核算會計與管理會計的區(qū)別

核算會計與管理會計作為企業(yè)預(yù)算管理的不同分支，二者之間存在明顯的區(qū)別。 在企業(yè)預(yù)算管理下執(zhí)行管理會計體系，要充分關(guān)注二者區(qū)別，有效落實管理的要求，避免僅開展核算會計的弊端。

一是職能不同。 管理會計主要目標是向企業(yè)管理層提供企業(yè)的各類財務(wù)信息，而核算會計則是根據(jù)企業(yè)會計準則和法律法規(guī)的要求，向外部的投資者、債權(quán)人等相關(guān)主體提供企業(yè)的財務(wù)狀況，通過財務(wù)報告，讓其準確了解企業(yè)的管理效果，職能側(cè)重于服務(wù)外部。 雖然核算會計與管理會計二者都是企業(yè)會計理論的分支，但是管理會計反映的是企業(yè)某一環(huán)節(jié)或某項工作的管理效率。 例如，管理會計對企業(yè)的銷售情況、成本費用管理情況進行分析，并實現(xiàn)對相關(guān)管理工作績效的評價，而核算會計則是反映財務(wù)工作的成果，以此實現(xiàn)對相關(guān)工作流程的監(jiān)督和控制。

二是管理標準不同。 企業(yè)的核算會計具有嚴格的標準，包括嚴格按照固定周期及標準提供財務(wù)報告，同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，選用不同的會計政策，得出的結(jié)果也不一致。 管理會計則不受到會計準則及相關(guān)法律法規(guī)的限制，是以提高企業(yè)的價值為基礎(chǔ)，對企業(yè)各項工作流程進行管理的方法，可以靈活使用相關(guān)方法進行管理。

三是對財務(wù)人員的要求不同。 企業(yè)的核算會計有固定的程序和方法，要求財務(wù)人員熟悉各項會計準則，有扎實的理論知識，能夠根據(jù)相關(guān)工作要求填制憑證、制作賬簿等，工序流程相對較為枯燥。 管理會計工作則具有靈活性和實踐性，主要是讓財務(wù)人員參與企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)。 站在預(yù)算管理的視角來看，管理會計要求財務(wù)人員了解企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)事項的全過程，能夠以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，關(guān)注企業(yè)工作流程的要求，以此有效解決傳統(tǒng)管理的問題。

四是工作方法不同。 企業(yè)核算會計主要是對原始憑證進行記錄，并登記記賬憑證，形成賬簿、財務(wù)報表，核算會計的任何一個順序都不能顛倒，并且相關(guān)工作有固定的規(guī)章和格式，不得更改。 管理會計沒有固定的工作程序，工作方式較為靈活。 在管理會計視角下開展預(yù)算管理，是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，靈活制定科學(xué)的預(yù)算管理方法，確保預(yù)算能夠符合企業(yè)的實際情況。

預(yù)算管理中核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

一是傳統(tǒng)核算型會計弊端日漸顯露。 核算型會計的重心在于基礎(chǔ)會計核算業(yè)務(wù)，在預(yù)算管理中，只能將業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況和既定的預(yù)算計劃進行對比，通過數(shù)據(jù)間的差異進行分析，而無法對其原因等進行深層次的挖掘，沒有管理會計的預(yù)測、分析職能，加上現(xiàn)在業(yè)財融合趨勢愈發(fā)明顯，外在的風(fēng)險攻擊也更加隱蔽，脫離業(yè)務(wù)的核算會計無法應(yīng)對各種復(fù)雜形勢，其必須進行轉(zhuǎn)型。

1．研究方法上，無論中國還是日本都受西方影響比較嚴重。以開放性的視野汲取各方之長固然是好的，不過東方文學(xué)有自身的特點和文化語境，更有自身的詩學(xué)傳承，所以建構(gòu)基于中日交流史、東亞傳統(tǒng)文化、社會現(xiàn)實和歷史語境的研究體系是非常必要的。

二是企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標下對其提出的客觀要求。 核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型，能夠利用專業(yè)的核算知識直接對企業(yè)指定的戰(zhàn)略計劃、決策等進行分析，刪除了與財務(wù)人員頻繁溝通的環(huán)節(jié)，提高了工作效率，也為企業(yè)培養(yǎng)了一批綜合能力強的人才，直接提升了企業(yè)的市場洞察力和判斷力，能夠更好地調(diào)節(jié)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，在提升經(jīng)濟效益的同時實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，使其始終跟隨市場腳步。

三是智能時代下的必然趨勢。 以大數(shù)據(jù)為首的現(xiàn)代信息技術(shù)爭相涌現(xiàn)，企業(yè)接觸到的和自身產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)呈指數(shù)級上升。 在這種情況下，單靠核算會計很難從中提取出有利于企業(yè)發(fā)展運用的數(shù)據(jù)內(nèi)容，其必須具備管理會計的分析、篩選功能，準確辨別出有效信息，為企業(yè)提供信息支持。同時，各種信息工具的應(yīng)用也要求核算會計必須向管理會計轉(zhuǎn)型，否則就會被企業(yè)、市場淘汰。 對財務(wù)人員自身來說，管理會計轉(zhuǎn)型能夠讓其從煩瑣枯燥的業(yè)務(wù)中解放出來，利用先進的理念與技術(shù)開展工作，有利于其豐富知識體系，提高工作技能，從而成為企業(yè)競爭中重要的人力資源。

預(yù)算管理中核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的問題

一是人員的思維模式未實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。 長期以來，企業(yè)的財務(wù)人員適應(yīng)了核算會計工作的要求，不了解管理會計工作的具體內(nèi)容。 由于財務(wù)人員工作知識及管理理念的滯后性，其無法參與企業(yè)管理會計的建設(shè)過程，在預(yù)算管理工作中不具備系統(tǒng)性的思維，阻礙了預(yù)算管理體系的開展。

二是信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后。 近年來，很多企業(yè)在執(zhí)行管理會計視角的預(yù)算管理建設(shè)環(huán)節(jié)，未建立ERP 等信息系統(tǒng)，無法對企業(yè)各項工作進行監(jiān)控，系統(tǒng)建設(shè)的滯后性，使其無法形成對企業(yè)日常工作流程的全方位控制，不利于發(fā)揮管理會計的職能。

三是預(yù)算編制未實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的配合。 很多企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，僅由財務(wù)部門直接下達預(yù)算指標，而預(yù)算的指標僅按照增量預(yù)算的方法編制，企業(yè)的基層不能參與其中，財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的溝通力度不足。

四是預(yù)算執(zhí)行控制不當(dāng)。 部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中未發(fā)揮預(yù)算控制的作用。 由于預(yù)算執(zhí)行過程過于粗糙，未形成以管理會計視角的監(jiān)控措施，導(dǎo)致預(yù)算產(chǎn)生偏差。

五是預(yù)算考核不細致。 部分企業(yè)在開展預(yù)算考核環(huán)節(jié)，未形成科學(xué)的考核措施，無法對各項工作進行全面分析。 由于考核機制不合理、考核流程不細致，企業(yè)預(yù)算考核流程出現(xiàn)了一些問題。

預(yù)算管理中核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的對策

轉(zhuǎn)變?nèi)藛T思維

1.讓財務(wù)和業(yè)務(wù)在工作過程中實現(xiàn)緊密溝通

在管理會計視角下執(zhí)行預(yù)算管理，要求財務(wù)人員全方位參與企業(yè)的管理流程，監(jiān)控企業(yè)工作全環(huán)節(jié)各項事項的情況，實現(xiàn)對管理流程的有效控制。 為此，財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變工作理念，關(guān)注企業(yè)預(yù)算工作流程中與各部門之間的配合，形成各部門之間緊密溝通的機制。 企業(yè)在對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，要站在管理會計視角下分析工作流程要求，以企業(yè)價值最大化為出發(fā)點，促使財務(wù)人員明確自身職能定位，做出更加精準的決策，從而確保企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)理念能夠?qū)崿F(xiàn)融合。

2.提高財務(wù)人員的專業(yè)分析能力

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，要求財務(wù)人員全方位參與企業(yè)的各項決策流程，要具備專業(yè)分析能力。 首先，財務(wù)人員要具備業(yè)務(wù)分析技能，能夠了解業(yè)務(wù)點，關(guān)注企業(yè)的產(chǎn)品、供應(yīng)商、業(yè)務(wù)流程模式等各類信息。 在預(yù)算編制環(huán)節(jié)能夠參與預(yù)算編制，分析預(yù)算編制是否合理。 在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)能夠根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況，形成相應(yīng)的監(jiān)控措施，要求各主體及時對管理流程中的問題進行整改。 其次，財務(wù)人員要具備應(yīng)用信息技術(shù)的能力。 在管理會計的視角下，財務(wù)人員要熟練使用各項信息技術(shù)開展預(yù)算管理工作，以實現(xiàn)對各項工作流程的及時監(jiān)督和反饋。

重視預(yù)算信息系統(tǒng)

在管理會計視角下執(zhí)行預(yù)算管理工作，要求企業(yè)在管理過程中充分關(guān)注各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，讓財務(wù)充分關(guān)注各項業(yè)務(wù)的狀態(tài)，實現(xiàn)對管理活動的有效監(jiān)控，充分發(fā)揮財務(wù)對企業(yè)決策的支持作用。 在信息系統(tǒng)的管理模式下，企業(yè)要重視信息技術(shù)應(yīng)用的價值，借助ERP 等信息管理系統(tǒng)，提高財務(wù)工作效率和工作質(zhì)量，讓企業(yè)的財務(wù)工作由以往核算會計向管理會計轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)的財務(wù)能夠支持企業(yè)工作的全局，實現(xiàn)對工作流程的有效監(jiān)督作用，使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標。 通過應(yīng)用信息系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)?nèi)部各系統(tǒng)劃分為相互支持的子系統(tǒng)，分別提供核算、監(jiān)督、管理等方面功能，實現(xiàn)財務(wù)對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)流程的協(xié)調(diào)作用，以此大幅提高預(yù)算管理工作的水平。

在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，所需要的各類信息數(shù)據(jù)較多，借助信息系統(tǒng)，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)對各類信息的有效互通及對各項工作流程的協(xié)同管理。 例如，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)能夠及時將各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞給財務(wù)，財務(wù)能夠及時監(jiān)控銷售、采購等環(huán)節(jié)的工作情況，關(guān)注各項業(yè)務(wù)相關(guān)預(yù)算的執(zhí)行進度。 當(dāng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行存在偏差時，信息系統(tǒng)能夠?qū)λ嬖诘钠钸M行及時定位，以此改進企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行有效性。 另一方面，借助信息系統(tǒng)的使用，能夠讓企業(yè)預(yù)算管理工作更加嚴肅，實現(xiàn)對工作流程的實時控制。 在使用信息系統(tǒng)的模式下，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)板塊之間形成能夠信息傳遞機制，讓企業(yè)管理流程形成一個整體，幫助企業(yè)及時監(jiān)控管理情況，為管理層的決策提供更加準確的信息。 在使用信息系統(tǒng)的模式下，企業(yè)會更重視信息的及時性，要滿足使用者多樣化的需求。 例如，企業(yè)在費用報銷環(huán)節(jié)，對于支出超過預(yù)算的事項，信息系統(tǒng)會自動予以駁回，以此提高預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，規(guī)避預(yù)算管理工作中的風(fēng)險。

完善預(yù)算編制

1.編制銷售預(yù)算

銷售預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算編制的起點，如果采用單一的預(yù)算編制方法，無法滿足企業(yè)復(fù)雜的管理模式，不利于對管理流程中問題的科學(xué)處理。 為了確保企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)形成更加規(guī)范的預(yù)算管理方法，企業(yè)要采用彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等方法開展預(yù)算編制工作。 在管理會計視角下，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)整體的發(fā)展方向，將企業(yè)的收入目標細化分解到具體的銷售部門，由銷售部門結(jié)合銷售預(yù)算對未來銷售工作進行分析，再結(jié)合客戶狀態(tài)、市場情況等要素確定企業(yè)的銷售預(yù)算數(shù)據(jù)，從而確保預(yù)算符合企業(yè)實際發(fā)展方向，做到對工作流程的科學(xué)控制。 在編制銷售預(yù)算時，首先，企業(yè)的財務(wù)部門要和銷售部門進行充分溝通，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標將銷售預(yù)算目標進行細化分解，促使銷售預(yù)算能夠細化落實到具體的產(chǎn)品及具體的銷售區(qū)域。 其次，企業(yè)要確保銷售預(yù)算的數(shù)據(jù)符合市場的實際情況，要能夠體現(xiàn)企業(yè)的競爭力，避免銷售預(yù)算過高或過低影響預(yù)算執(zhí)行的問題。

2.編制費用預(yù)算

費用預(yù)算主要是結(jié)合企業(yè)銷售預(yù)算的實際，由企業(yè)財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門進行溝通，積極采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方式開展編制。 在管理會計視角下，費用預(yù)算編制也要轉(zhuǎn)變以往僅按照增量預(yù)算編制導(dǎo)致支出只增不減的問題，提高各項預(yù)算管理流程的科學(xué)性。 在此過程中，企業(yè)要充分關(guān)注預(yù)算工作的實際特點及各項費用支出情況，采用合理的編制方法編制預(yù)算。 其中固定費用不會隨著企業(yè)的銷量發(fā)生改變，包括租賃費等相關(guān)支出，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)有效跟進管理，達到對預(yù)算管理流程科學(xué)控制的目標。 變動費用是會隨著企業(yè)的銷量而發(fā)生改變的支出，例如，特許權(quán)使用費屬于隨著銷量變動的費用，工資福利費屬于隨人員變動的費用，相關(guān)費用可以結(jié)合銷量和人員情況以彈性預(yù)算的方法進行編制。 半變動費用是指不和企業(yè)的銷量成正比，但是會受到銷量影響的人力費用、水電費等相關(guān)支出，要結(jié)合各項支出的特點進行編制。 偶發(fā)費用是不會隨著企業(yè)的銷量發(fā)生改變，發(fā)生頻率較低的支出，應(yīng)采用零基預(yù)算的方法進行編制。

改進預(yù)算執(zhí)行控制

1.對預(yù)算執(zhí)行的狀態(tài)進行監(jiān)督

在預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)部門要充分發(fā)揮管理會計工作職能，全面參與各業(yè)務(wù)流程的過程，全方位監(jiān)督各項業(yè)務(wù)工作的開展。 通過監(jiān)控業(yè)務(wù)工作的開展情況，分析企業(yè)是否存在預(yù)算執(zhí)行進度的問題，針對預(yù)算的偏差形成相應(yīng)的控制措施。 在此過程中，財務(wù)要定期分析預(yù)算開展情況，并形成相應(yīng)的分析報告。 企業(yè)財務(wù)應(yīng)至少按月對預(yù)算執(zhí)行進行分析，分析預(yù)算的偏差及具體成因，并要求相關(guān)主體及時進行整改，以便預(yù)算執(zhí)行能夠形成對各項工作任務(wù)事項的科學(xué)控制機制。

2.落實內(nèi)部控制工作的要求

財務(wù)部門要全面參與企業(yè)的預(yù)算管理工作，關(guān)注內(nèi)部管理的關(guān)鍵點，讓企業(yè)的各業(yè)務(wù)主體之間能夠在工作中做到有序協(xié)調(diào)以及合理分工，在落實各項工作職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的有力控制。

細化預(yù)算考核

企業(yè)不同部門工作任務(wù)的重點不同，因此，預(yù)算考核指標也應(yīng)該不同。 企業(yè)在設(shè)定預(yù)算考核指標時，要結(jié)合各部門工作任務(wù)實際情況形成恰當(dāng)?shù)闹笜?，充分關(guān)注不同部門的工作任務(wù)要求。 例如，對于企業(yè)的銷售部門，其工作任務(wù)重點是市場銷售等方面的工作，考核工作也要圍繞銷售工作來開展；企業(yè)的職能部門重點為對各項成本費用進行控制，考核工作也應(yīng)該圍繞成本費用的管控來開展。

科學(xué)的管理會計體系能夠讓財務(wù)全方位參與企業(yè)預(yù)算管理流程的不同環(huán)節(jié)，進而全方位分析企業(yè)資源配置情況以及戰(zhàn)略要求，實現(xiàn)財務(wù)參與企業(yè)管理工作的目標。 在管理會計視角下執(zhí)行預(yù)算管理，能夠充分提高企業(yè)資源利用效率及內(nèi)部管理水平，促使企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化運營。 同時，企業(yè)在未來發(fā)展過程中，要進一步重視管理會計轉(zhuǎn)型的價值，形成更為科學(xué)的管理措施，達到提高企業(yè)競爭力的目標。