淺議政府非稅收入審計思路和方法

胡 銳

豐縣審計局 江蘇·徐州

一、引言

政府非稅收入是指政府除稅收之外的各種收入，包括：行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入等。政府非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，對于補充政府財政收入、調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動、提供公共服務(wù)、保障國家安全等方面，發(fā)揮著重要的作用。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2020年我國政府非稅收入為2.8萬億元，占政府財政收入的10.17%。2021年我國政府非稅收入增長到2.9萬億元，占政府財政收入的9.75%。2022年，我國政府非稅收入為3.7萬億元，占政府財政收入的12.91%。

政府非稅收入審計是指，審計機關(guān)對政府非稅收入的征收、管理、使用和監(jiān)督情況進行的審計活動，其目的在于保障政府非稅收入的合法性、完整性、真實性和效益性，促進管理規(guī)范化和透明化，提高使用效率和社會效益。該審計通過核查來源、去向、數(shù)量、質(zhì)量等方面，確保依法合規(guī)、全額入庫、?？顚Ｓ?、按時結(jié)轉(zhuǎn)、及時報告，糾正違法違規(guī)行為，維護合法性、完整性和真實性。同時，審計評估政府非稅收入的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，并優(yōu)化不合理、不適當?shù)葐栴}，應對存在的問題和挑戰(zhàn)，提高管理規(guī)范性、合理性、有效性和降低風險性。當前，政府非稅收入管理存在越權(quán)設(shè)立、減免違規(guī)、滯留挪用等問題，制度和操作層面都需加強，因此，深入探討政府非稅收入審計的思路和方法，對提升審計質(zhì)量和水平具有理論和實踐雙重價值。本文從審計局在職人員的角度，基于相關(guān)的法規(guī)制度和審計理論，分析了政府非稅收入審計應遵循的基本原則和常用方法，指出了政府非稅收入審計的重點內(nèi)容和關(guān)注方向，提出了政府非稅收入審計的改進措施和建議，并展望了政府非稅收入審計的發(fā)展前景和趨勢。

二、政府非稅收入審計的基本原則和方法

政府非稅收入審計是一種特殊的審計活動，它既有審計活動的一般特征，如客觀性、獨立性、專業(yè)性、系統(tǒng)性等，也有自身的特殊性，如政治性、法制性、社會性等。因此，政府非稅收入審計應遵循一些基本的原則和方法，以保證政府非稅收入審計的質(zhì)量和效果。本部分將從以下兩個方面進行分析。

1.政府非稅收入審計的基本原則

政府非稅收入審計的基本原則是，審計機關(guān)在執(zhí)行審計任務(wù)時應當遵循的行為準則和價值取向。這包括合法性原則，要求審計依據(jù)法律法規(guī)和規(guī)章制度進行，以維護國家利益和公民權(quán)益；完整性原則，要求審計全面、準確、及時地反映非稅收入的收支情況，防止漏審、錯審等情況；真實性原則，要求審計客觀、公正、實事求是，確保審計結(jié)果不含虛假、不實、不準確信息；效益性原則，強調(diào)審計應評價并提高非稅收入的使用效率和社會效益，杜絕低效、無效、負效情況。這些原則共同構(gòu)成政府非稅收入審計的基礎(chǔ)和指導，確保審計工作符合法規(guī)要求，維護了非稅收入的合法性、完整性、真實性和效益性。

2.政府非稅收入審計的常用方法

政府非稅收入審計采用多種常用方法，其中調(diào)查研究法旨在通過收集、整理、分析相關(guān)資料和信息，深入了解政府非稅收入的征收、管理、使用和監(jiān)督情況。分析比較法則通過對非稅收入的收支等方面進行橫向、縱向、動態(tài)、靜態(tài)比較，揭示差異、規(guī)律和趨勢，為審計提供基礎(chǔ)和指導。抽樣檢查法涉及有代表性的抽樣，對抽樣對象進行審查、核實、評價，以推斷總體情況和問題。追溯核實法則通過對非稅收入的征收、管理、使用和監(jiān)督情況進行追溯、核實、比對，揭示并糾正虛假、瞞報、錯報、漏報等問題。這些方法相互補充，確保審計全面、準確、客觀地評估政府非稅收入的合法性、完整性、真實性和效益性，為提高管理規(guī)范性、合理性和降低風險提供有效幫助。

三、政府非稅收入審計的重點內(nèi)容和關(guān)注方向

政府非稅收入審計的重點內(nèi)容和關(guān)注方向是指，政府非稅收入審計應重點審計和關(guān)注的政府非稅收入的方面和問題，它是政府非稅收入審計的內(nèi)容選擇和方向指引，是政府非稅收入審計的重點和難點。政府非稅收入審計的重點內(nèi)容和關(guān)注方向主要包括以下幾個方面。

1.政府非稅收入審計的重點內(nèi)容

政府非稅收入審計的重點內(nèi)容涵蓋非稅收入征收情況、管理狀況、使用情況和監(jiān)督情況。審計關(guān)注非稅收入的征收對象、標準、程序，旨在發(fā)現(xiàn)和糾正漏收、錯收等問題，確保全額入庫，維護財政完整性。管理方面，審計關(guān)注機構(gòu)、人員、制度，以防挪用、私分等行為，確保?？顚Ｓ茫S護規(guī)范性。對于非稅收入的使用，審計聚焦于目的、范圍、效果和監(jiān)督，以糾正浪費、低效問題，確保使用效率和社會效益，維護財政效益。監(jiān)督方面，審計關(guān)注監(jiān)督機構(gòu)、人員、制度，以發(fā)現(xiàn)和糾正監(jiān)督缺失、違規(guī)等問題，確保監(jiān)督有效，維護透明性。

2.政府非稅收入審計的關(guān)注方向

政府非稅收入審計的關(guān)注方向包括規(guī)范性、合理性、有效性和風險性。審計旨在確保非稅收入的征收、管理、使用和監(jiān)督符合法律法規(guī)，維護其合法性和公平性。關(guān)注合理性，審計致力于保障征收和使用符合國家政策和社會公平原則，避免不合理現(xiàn)象對社會經(jīng)濟活動和公共服務(wù)造成負面影響。著眼于有效性，審計關(guān)注經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，并糾正低效、無效、負效的情況，維護資源的合理利用。另外，審計關(guān)切風險性，注重預防不確定性、不穩(wěn)定性、不可預見性等因素，可能導致的非稅收入減少、損失、風險，以確保其安全性和可持續(xù)性。

四、政府非稅收入審計的改進措施和建議

政府非稅收入審計的改進措施和建議是指，政府非稅收入審計在實施過程中，應采取的有效措施和提出的合理建議，以解決政府非稅收入管理存在的問題和挑戰(zhàn)，提高政府非稅收入審計的質(zhì)量和水平，促進政府非稅收入管理的規(guī)范化和透明化。本部分將從以下兩個方面進行分析。

1.政府非稅收入審計的改進措施

政府非稅收入審計的改進措施是指，政府非稅收入審計在實施過程中應采取的有效措施，以解決政府非稅收入管理存在的問題和挑戰(zhàn)，提高政府非稅收入審計的質(zhì)量和水平。政府非稅收入審計的改進措施主要包括以下幾個方面：

（1）完善法規(guī)制度。完善法規(guī)制度是指，政府非稅收入審計應依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，以保障政府非稅收入審計的合法性和規(guī)范性。完善法規(guī)制度是政府非稅收入審計的法律保障和約束，是政府非稅收入審計的前提和基礎(chǔ)。政府非稅收入審計應推動完善政府非稅收入的法律法規(guī)和規(guī)章制度，如制定和修訂《政府非稅收入管理條例》《政府非稅收入審計條例》等，明確政府非稅收入的定義、分類、范圍、標準、程序、責任等，規(guī)范政府非稅收入的征收、管理、使用和監(jiān)督，為政府非稅收入審計提供法律依據(jù)和指導。

（2）加強部門協(xié)作。加強部門協(xié)作是指，政府非稅收入審計涉及的各個部門和機構(gòu)之間的溝通、協(xié)調(diào)、配合，以保障政府非稅收入審計的順利進行和有效實施。加強部門協(xié)作是政府非稅收入審計的組織保障和支撐，是政府非稅收入審計的過程和手段。政府非稅收入審計應加強與財政部門、稅務(wù)部門、統(tǒng)計部門、監(jiān)察部門、紀檢部門等相關(guān)部門和機構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)、配合，共享政府非稅收入的資料、數(shù)據(jù)、信息等，協(xié)同開展政府非稅收入的審計、監(jiān)督、問責等工作，形成政府非稅收入審計的合力和效應。

（3）提高審計能力。提高審計能力是指，政府非稅收入審計的審計機關(guān)和審計人員的審計理論、審計技術(shù)、審計經(jīng)驗等方面的水平和素質(zhì)，以保障政府非稅收入審計的專業(yè)性和有效性。政府非稅收入審計應提高審計機關(guān)和審計人員的審計能力，如加強政府非稅收入審計的理論研究和培訓教育，提高政府非稅收入審計的理論水平和專業(yè)知識；加強政府非稅收入審計的技術(shù)創(chuàng)新和應用，提高政府非稅收入審計的技術(shù)水平和審計效率；加強政府非稅收入審計的經(jīng)驗交流和總結(jié)，提高政府非稅收入審計的經(jīng)驗水平和審計效果。

2.政府非稅收入審計的建議

政府非稅收入審計的建議是指，政府非稅收入審計在實施過程中應提出的合理的建議，以促進政府非稅收入管理的規(guī)范化和透明化，提高政府非稅收入的使用效率和社會效益。政府非稅收入審計的建議是政府非稅收入審計的結(jié)果和反饋，是政府非稅收入審計的目的和意義。政府非稅收入審計的建議主要包括以下幾個方面。

（1）規(guī)范非稅收入的征收。規(guī)范非稅收入的征收是指，政府非稅收入的征收對象、征收標準、征收程序、征收憑證等方面的規(guī)范化和合理化，以保障政府非稅收入的全額入庫，維護國家財政收入的完整性。政府非稅收入審計應提出規(guī)范非稅收入的征收建議，如清理和規(guī)范非稅收入的項目和標準，取消和減免不合理的非稅收入，加強非稅收入的征收監(jiān)督和問責，防止和糾正非稅收入的漏收、少收、錯收、滯收等問題。

（2）規(guī)范非稅收入的管理。規(guī)范非稅收入的管理是指，政府非稅收入的管理機構(gòu)、管理人員、管理制度、管理措施等方面的規(guī)范化和合理化，以保障政府非稅收入的?？顚Ｓ茫S護國家財政收入的規(guī)范性。政府非稅收入審計應提出規(guī)范非稅收入的管理的建議，如完善和執(zhí)行非稅收入的管理制度和管理措施，加強非稅收入的管理監(jiān)督和問責，防止和糾正非稅收入的挪用、私分、截留等問題。

（3）規(guī)范非稅收入的使用。規(guī)范非稅收入的使用是指，政府非稅收入的使用目的、使用范圍、使用效果、使用監(jiān)督等方面的規(guī)范化和合理化，以保障政府非稅收入的使用效率和社會效益，維護國家財政收入的效益性。政府非稅收入審計應提出規(guī)范非稅收入的使用的建議，如明確和執(zhí)行非稅收入的使用目的和使用范圍，加強非稅收入的使用效果的評價和監(jiān)督，防止和糾正非稅收入的浪費、濫用、低效等問題。

（4）規(guī)范非稅收入的監(jiān)督。規(guī)范非稅收入的監(jiān)督是指，政府非稅收入的監(jiān)督機構(gòu)、監(jiān)督人員、監(jiān)督制度、監(jiān)督措施等方面的規(guī)范化和合理化，以保障政府非稅收入的監(jiān)督有效，維護國家財政收入的透明性。政府非稅收入審計應提出規(guī)范非稅收入的監(jiān)督的建議，如建立和完善非稅收入的監(jiān)督制度和監(jiān)督措施，加強非稅收入的監(jiān)督力度和效果，防止和糾正非稅收入的監(jiān)督缺失、監(jiān)督失效、監(jiān)督違規(guī)等問題。

五、結(jié)語

當前，我國政府非稅收入管理面臨一些問題，如越權(quán)設(shè)立、違規(guī)減免、滯留挪用和收支不符等，影響了其規(guī)范性、合理性、有效性和風險性。因此，對政府非稅收入審計的思路和方法進行深入探討，對提升審計質(zhì)量和水平至關(guān)重要。從審計在職人員的角度出發(fā)，結(jié)合法規(guī)制度和審計理論，本文分析了政府非稅收入審計應遵循的基本原則和常用方法，明確了審計的重點內(nèi)容和關(guān)注方向。提出了改進措施和建議，包括遵循基本原則、采用常用方法、加強部門協(xié)作、提高審計能力等，以推動政府非稅收入管理的規(guī)范和透明，提高其使用效率和社會效益。本文還展望了政府非稅收入審計的發(fā)展前景和趨勢，強調(diào)了合法性、完整性、真實性和效益性等原則的重要性。這些觀點不僅在理論上具有重要意義，也在實踐中有著顯著價值。