企業(yè)內(nèi)部會計控制問題與優(yōu)化對策研究

馬濤?焦彥雯?孫振

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，企業(yè)改革面臨諸多內(nèi)外部挑戰(zhàn)。而企業(yè)要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，則要充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的積極作用。內(nèi)部會計控制本身即為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是提升會計核算標(biāo)準(zhǔn)化水平、確保財務(wù)安全的關(guān)鍵與前提。不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度對提升企業(yè)管理效率、實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)具有積極意義。本文在明確內(nèi)部會計控制相關(guān)概念及目標(biāo)的前提下，全面分析企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題，隨后提出相關(guān)制度的建立與完善策略，并明確具體的保障措施。希望通過本研究對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的構(gòu)建及完善提供有效借鑒，同時為后續(xù)企業(yè)提升內(nèi)部會計控制水平奠定良好的基礎(chǔ)。

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭日漸多元化與白熱化，企業(yè)若想占據(jù)更多市場份額，并在競爭中立于不敗之地，則一定要強化內(nèi)部會計控制。有效且科學(xué)的內(nèi)部會計控制可推動企業(yè)正確決策，確保企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念與目標(biāo)

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制即為企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全員共同施行的，旨在完成預(yù)期控制與管理目標(biāo)的過程與行為。內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)合法經(jīng)營、管理合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息與報告真實且完整，為企業(yè)提升經(jīng)營效能，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部會計控制則是企業(yè)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，為識別、分析、記錄以及報告自身業(yè)務(wù)運營、管理等相關(guān)活動，對涉及的資產(chǎn)、負債及權(quán)益而構(gòu)建的一系列會計方法和配套措施。內(nèi)部會計控制旨在鞏固會計監(jiān)督成果，提升會計信息質(zhì)量、強化管理控制效率，是反映企業(yè)真實運營管理水平的必要指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

企業(yè)開展內(nèi)部會計控制的預(yù)期目標(biāo)，具體來說有以下幾方面。

其一，企業(yè)開展內(nèi)部會計控制旨在規(guī)范企業(yè)會計活動與財務(wù)行為，確保會計信息真實、會計資料完整。確保信息真實與資料完整的目的是保證財務(wù)報告的完備性、精準(zhǔn)性與有效性，繼而為企業(yè)決策提供依據(jù)。保證財務(wù)報告的可靠性，使企業(yè)管理層能夠掌握全面且準(zhǔn)確的財務(wù)資料與會計信息，繼而了解企業(yè)經(jīng)營活動的開展情況，為其后續(xù)經(jīng)營決策與戰(zhàn)略優(yōu)化提供支持。

其二，企業(yè)開展內(nèi)部會計控制能夠消除財務(wù)漏洞，化解風(fēng)險隱患，規(guī)避各類財務(wù)違規(guī)或舞弊行為的發(fā)生，保護自身資產(chǎn)的完整與資金的安全。持續(xù)健全內(nèi)部會計控制制度，有利于企業(yè)科學(xué)規(guī)劃財務(wù)活動，堵塞企業(yè)運營活動的漏洞，化解潛在的財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部會計控制制度的健全可以為企業(yè)開展內(nèi)部管理工作、推進會計監(jiān)督工作、強化運營秩序提供必要的指導(dǎo)，使企業(yè)運營管控嚴格遵循相關(guān)要求，在提升企業(yè)品牌形象的同時，增強自身競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

其三，企業(yè)健全內(nèi)部會計控制制度可以保證國家各類會計法律法規(guī)、政策細則及內(nèi)部制度規(guī)章得以執(zhí)行。嚴格依法開展企業(yè)運營與管理活動，通過構(gòu)建并完善內(nèi)部會計控制體系，企業(yè)可以規(guī)范內(nèi)部會計控制流程、優(yōu)化內(nèi)部會計控制行為。內(nèi)部會計控制本身即為企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，可以直接揭示出企業(yè)經(jīng)營效率與財務(wù)成果。因此健全內(nèi)部會計控制制度可以及時查找企業(yè)經(jīng)營過程中隱藏的各類問題，并結(jié)合自身實際制定各類措施予以化解。內(nèi)部會計控制制度的不完善，極易使企業(yè)自身經(jīng)營管理變得無序，嚴重的甚至?xí)l(fā)財務(wù)風(fēng)險，繼而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要問題

企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題表現(xiàn)為：內(nèi)部會計控制環(huán)境不健全、內(nèi)部會計控制制度科學(xué)性及財務(wù)風(fēng)險意識薄弱。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境不健全

其一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)性不足。對于部分企業(yè)來說，雖依照現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建起了治理結(jié)構(gòu)框架，但治理結(jié)構(gòu)并未真正發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督與管理作用。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)涉及的董事會、股東大會、監(jiān)事會、審計委員會等相應(yīng)機構(gòu)形同虛設(shè)，當(dāng)前我國各類企業(yè)經(jīng)營均存在著嚴重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，多數(shù)企業(yè)管理層為謀取自身短期利益而無視其他多數(shù)中小股東的合法利益，同時監(jiān)事會也難以發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，加之監(jiān)督管理機制缺失，導(dǎo)致對企業(yè)財務(wù)情況、運營狀況、工作績效、紀律執(zhí)行等方面的監(jiān)管乏力，難以及時發(fā)現(xiàn)各類財務(wù)或會計層面的違規(guī)與不良行為，企業(yè)內(nèi)部會計控制流于表面。

其二，企業(yè)高層對內(nèi)部會計控制不夠重視。多數(shù)企業(yè)高層更重視經(jīng)營活動，而不關(guān)注內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況，使得現(xiàn)階段我國少數(shù)企業(yè)會計內(nèi)部控制體系極為薄弱，內(nèi)部會計控制監(jiān)管嚴重缺位。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)部會計控制配套制度是企業(yè)針對內(nèi)部所有業(yè)務(wù)流程管理與控制關(guān)鍵點制定的系列控制制度。對企業(yè)來說，開展正常的運營管理活動均是為了獲得利潤與效益，而運營活動涉及的資金投入與資源使用，則要以完善的內(nèi)部會計控制為基礎(chǔ)，如果缺乏有效的內(nèi)部會計控制作為支撐，則運營管理活動難以正常、有序開展。而部分企業(yè)因內(nèi)部會計控制制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制執(zhí)行不到位，由于部分部門與員工在內(nèi)部會計控制方面的職責(zé)分工難以明確，導(dǎo)致企業(yè)缺乏科學(xué)合理的授權(quán)管理，加之崗位安排未實施不相容分離制度，無法發(fā)揮出應(yīng)有的制衡效果，難以有效確保資產(chǎn)與資金安全得到有效的保護。例如，企業(yè)在確定資金支付與成本支出時，因未依照嚴謹?shù)目刂屏鞒踢M行相關(guān)操作，導(dǎo)致無法實現(xiàn)重點控制，加之企業(yè)會計支付標(biāo)準(zhǔn)未制定精細化與條理化，使成本控制難以實現(xiàn)預(yù)期成效。

（三）財務(wù)風(fēng)險意識薄弱

其一，企業(yè)內(nèi)部會計控制視角下的財務(wù)風(fēng)險管理不足。企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)風(fēng)險管理不是獨立存在的，而是緊密關(guān)聯(lián)的。現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)都實現(xiàn)了“內(nèi)控”與“財務(wù)”的分離，卻忽視了二者間的聯(lián)系，造成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理工作面逐漸狹窄，風(fēng)險管理能力也隨之降低。企業(yè)在投資過程中，為確保自身利益，通常會創(chuàng)建合理的風(fēng)險管理機制，但卻未關(guān)注財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制間的關(guān)系，從而出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險管理隱患，導(dǎo)致風(fēng)險管理能力不足。在發(fā)生財務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)財務(wù)人員無法及時確定風(fēng)險的類型及等級，極不利于企業(yè)投資活動的開展，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。

其二，風(fēng)險管理目標(biāo)不明確。在風(fēng)險管理方面，多數(shù)企業(yè)仍然依據(jù)以往的管理經(jīng)驗，不重視風(fēng)險管理，對風(fēng)險沒有明確的認識，更未將財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部會計控制進行有機融合，造成企業(yè)經(jīng)營管理工作嚴重不足。其中最明顯的是，風(fēng)險管理制度不完善，各類風(fēng)險防范措施無法順利執(zhí)行。隨著目前市場環(huán)境的變化，企業(yè)會面臨更多的經(jīng)營風(fēng)險，若企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，極易產(chǎn)生經(jīng)濟損失，嚴重時會影響企業(yè)正常運行。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的優(yōu)化對策

（一）加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境建設(shè)

企業(yè)開展內(nèi)部管理可有效促進企業(yè)發(fā)展，所以應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理。企業(yè)開展有效的財務(wù)控制管理，能夠促進企業(yè)內(nèi)部會計控制能力提升，進而全面控制企業(yè)的運營及發(fā)展。企業(yè)應(yīng)有效加大內(nèi)部審計力度，創(chuàng)建專業(yè)的審計隊伍來科學(xué)開展內(nèi)部會計控制的審計工作。通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計，能夠有效地開展財務(wù)風(fēng)險管理，及時防范和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)資產(chǎn)的絕對安全，推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在企業(yè)建立審計隊伍的過程中，要任用專業(yè)素質(zhì)過硬的優(yōu)秀審計人員，同時創(chuàng)建監(jiān)察機構(gòu)，確保內(nèi)部審計工作有效開展。合理控制財務(wù)風(fēng)險，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

健全企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制。在創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的過程中，要設(shè)立相對獨立的審計部門，建立監(jiān)督制度。內(nèi)部審計部門全面負責(zé)對企業(yè)所有部門的審計工作，保障企業(yè)日常工作的有序開展。為提升內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量，企業(yè)需全面創(chuàng)建有效、可行的內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。使各部門明確自身的工作職責(zé)，保障各個崗位相對獨立，在實際工作中共同協(xié)作、相互監(jiān)督，順利推進各項工作。在企業(yè)的經(jīng)營實踐中，應(yīng)確保業(yè)務(wù)流程順暢，同時制定標(biāo)準(zhǔn)化制度加以規(guī)范；在避免權(quán)力集中導(dǎo)致發(fā)生業(yè)務(wù)舞弊的同時，還應(yīng)保障各個部門工作的有效銜接，促進各項業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)推進。在財務(wù)部門的關(guān)鍵崗位實行人員定期輪崗制度，合理杜絕財務(wù)管理風(fēng)險。

（二）完善內(nèi)部會計控制制度

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)要獲得更強的核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，健全內(nèi)部會計控制機制，確保各項工作順利開展，保障企業(yè)財務(wù)安全。一方面，企業(yè)要全面了解市場發(fā)展需求，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，合理優(yōu)化傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制制度，使其更加合理、全面、具體。要強化員工財務(wù)風(fēng)險意識，利用內(nèi)部會計控制來合理管控財務(wù)風(fēng)險，以保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展。另一方面，要建立健全獎懲制度，對于有突出工作表現(xiàn)或高水平的員工實施相應(yīng)的物質(zhì)及精神獎勵，對于消極怠工、工作不積極的員工則應(yīng)實施相應(yīng)的處罰，以此激發(fā)員工的工作熱情。

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范與控制工作是一項系統(tǒng)的工程，管理者要按照企業(yè)現(xiàn)狀，創(chuàng)建完善的財務(wù)風(fēng)險管理制度，有效控制財務(wù)風(fēng)險及減少經(jīng)濟損失。第一，全面優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)識別、分析，分類進行風(fēng)險管理，包括風(fēng)險的因素、類別、程度、發(fā)生率及危害程度等；并制定相應(yīng)的風(fēng)險防控方案，合理規(guī)劃風(fēng)險管理工作，提前制定風(fēng)險處理預(yù)案。第二，企業(yè)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化并完善財務(wù)風(fēng)險防范和控制機制，并有效應(yīng)用于企業(yè)投融資、資金管理及經(jīng)營等各類風(fēng)險控制。第三，企業(yè)還要建立健全反饋體系。對于財務(wù)風(fēng)險合理分析，同時對風(fēng)險管理的方案及手段開展科學(xué)的評價，及時反饋內(nèi)部會計控制存在的漏洞，報告財務(wù)風(fēng)險防范的不足之處，督促相應(yīng)的部門及員工及時進行整改，以免影響企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

另外，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度保障措施。其一，管理保障。企業(yè)要強化風(fēng)險控制、財務(wù)管理等相關(guān)制度建設(shè)，同時在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中融入內(nèi)部會計控制意識，開展內(nèi)部會計控制工作，切忌只關(guān)注運營與管理的眼前利益而輕視企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。其二，人員保障。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的健全及優(yōu)化均要依賴于高素質(zhì)人員，因此要想提升內(nèi)部控制效果，要重視相關(guān)人員會計職業(yè)道德和專業(yè)知識與技能的培育，強化其在具體工作中的責(zé)任心與專業(yè)性，確保會計人員自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，全面提升自身的會計水平，防止會計舞弊行為的出現(xiàn)，使企業(yè)實現(xiàn)全面、高效發(fā)展。

結(jié)語：

綜上所述，企業(yè)會計內(nèi)部控制對于自身實現(xiàn)均衡發(fā)展、提升競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。企業(yè)要在明確內(nèi)部會計控制原則與目標(biāo)的前提下，深入分析現(xiàn)階段內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與問題，持續(xù)不斷地完善相關(guān)制度體系，為自身高質(zhì)量發(fā)展提供有效支持，提高自身規(guī)避與防范財務(wù)風(fēng)險的能力，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。