稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

王銳

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，也是推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的原動(dòng)力，財(cái)務(wù)管理水平與企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著密不可分的聯(lián)系。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)稅收籌劃方案，對(duì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率、降低納稅成本與經(jīng)營(yíng)成本具有重要的作用。企業(yè)若想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求更進(jìn)一步的發(fā)展，不斷優(yōu)化改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作是非常必要的?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃能助力企業(yè)管控各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本，在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的最終目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家稅收政策法規(guī)也在不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化調(diào)整，才能緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)獲得的經(jīng)營(yíng)收益都應(yīng)按律納稅，做好稅收籌劃工作能讓企業(yè)合理避稅，降低納稅成本。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅收籌劃的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)降低納稅成本，做好稅收籌劃幫助企業(yè)合理避稅，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本支出，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提升。企業(yè)管理需提前擬定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)事前、事中與事后的管理，統(tǒng)籌兼顧各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷細(xì)化稅收籌劃工作，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效。

（二）稅收籌劃助力企業(yè)財(cái)務(wù)決策精準(zhǔn)化

企業(yè)稅收籌劃工作的好壞直接影響財(cái)務(wù)決策工作，比如，企業(yè)籌資、投資、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)都需做好稅收籌劃工作，從而保證財(cái)務(wù)決策的精準(zhǔn)性。例如，企業(yè)融資過(guò)程中的成本列支，稅前與稅后進(jìn)行成本列支這兩種情況承擔(dān)的稅負(fù)也存在差異，因此企業(yè)必須精準(zhǔn)把控稅收籌劃的環(huán)節(jié)，選擇合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行稅收籌劃，才能有效降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的精準(zhǔn)化決策。

（三）稅收籌劃助力企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是合理分配資金，實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)稅收籌劃方案，對(duì)降低企業(yè)納稅額度、提升財(cái)務(wù)管理水平具有積極的推動(dòng)作用。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

所有稅收籌劃必須符合現(xiàn)行的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)使企業(yè)合理避稅，若法律法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)稅收籌劃方案也應(yīng)隨之改變，否則易發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。

（二）遠(yuǎn)見性原則

企業(yè)稅收籌劃必須具有遠(yuǎn)見，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)發(fā)展方向、投資風(fēng)向等進(jìn)行預(yù)判，制定符合未來(lái)發(fā)展方向的稅收籌劃方案。稅收籌劃必須與企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)相契合，合理劃分稅收種類，針對(duì)不同稅種制定納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的節(jié)稅目標(biāo)。

（三）明確性原則

企業(yè)稅負(fù)與自身盈利多少有關(guān)，企業(yè)納稅籌劃可以和企業(yè)的盈利情況結(jié)合起來(lái)，明確稅收籌劃的中長(zhǎng)期目標(biāo)，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心工作，必須明確稅收籌劃目標(biāo)，通過(guò)合理的稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展，幫助企業(yè)降本增效。

（四）有效性原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的終極目標(biāo)是能夠降低企業(yè)稅負(fù)，減少開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收籌劃必須遵循有效性原則，企業(yè)全體成員必須不斷強(qiáng)化自身的稅收籌劃意識(shí)，定期參加稅收相關(guān)的培訓(xùn)與交流會(huì)，持續(xù)提升稅收籌劃效率，保證稅收籌劃有效性的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開展。

三、企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化企業(yè)設(shè)立過(guò)程的稅收籌劃

1.合理利用不同行業(yè)稅收差異的稅收籌劃。企業(yè)成立應(yīng)選擇稅收優(yōu)惠較多的行業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)類企業(yè)目前享受較低的稅率，稅收籌劃效率也較高。推薦成立高科技、環(huán)保等企業(yè)，從而享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

2.合理選擇企業(yè)形式的稅收籌劃。合理選擇股份公司或合伙企業(yè)的企業(yè)形式，股份公司的納稅額較高，投資者需要繳納個(gè)人所得稅，公司的利潤(rùn)也要繳納稅款，股息與紅利分配到投資者手中還需繳納稅款。而合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)無(wú)須納稅，合伙人分配所得收益繳納稅款即可，因此企業(yè)組建時(shí)可采取“合伙”形式。若為大規(guī)模集團(tuán)企業(yè)，企業(yè)可選擇低稅國(guó)家、低稅地區(qū)作為投資子公司駐地，進(jìn)而減輕企業(yè)整體稅負(fù)。

3.利用綜合差異的稅收籌劃。不同地區(qū)與國(guó)家的稅收政策存在差異，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)合理利用差異。第一，合理處理準(zhǔn)入限制與稅負(fù)成本沖突問(wèn)題，將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展放在首位。在遵守行業(yè)準(zhǔn)入限制的基礎(chǔ)上，最大程度降低稅收成本，保證稅收籌劃的全面性；第二，平衡準(zhǔn)入限制與虧損抵補(bǔ)。在不違背準(zhǔn)入限制的同時(shí)合理進(jìn)行虧損沖抵，進(jìn)而降低總公司與子公司的納稅成本；第三，企業(yè)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)過(guò)程中合理利用稅收減免政策，例如在房地產(chǎn)公司更名時(shí)，只要不改變?cè)型顿Y人，涉及房地產(chǎn)所有人更名暫不征收契稅。

4.利用政策的稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃應(yīng)精準(zhǔn)把握現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策，在政策有效期內(nèi)合理利用稅收優(yōu)惠政策。以A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)100%股權(quán)為例，被收購(gòu)B企業(yè)的地上、地下可售面積分別為40000㎡，10000㎡，預(yù)計(jì)盈利19066萬(wàn)元。若A企業(yè)直接收購(gòu)，需繳納土增稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅、企業(yè)所得稅分別為380萬(wàn)元、1063.88萬(wàn)元、664萬(wàn)元。（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）納稅規(guī)定中提出，對(duì)新設(shè)立小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，稅款繳納可減半，因此A企業(yè)可新注冊(cè)一家C企業(yè)，由C企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)的股權(quán)即可享受稅款繳納減半優(yōu)惠，這樣A企業(yè)少繳納一半稅款，需繳納土增稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅、企業(yè)所得稅分別為190萬(wàn)元、531.94萬(wàn)元、332萬(wàn)元。

（二）籌資階段的稅收籌劃

1.合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。股本籌資與負(fù)債籌資是企業(yè)對(duì)外籌資的兩種形式，不同籌資方式的稅收籌劃也有差異。企業(yè)比較適合負(fù)債融資方式，息稅前投資收益＞負(fù)債成本率，計(jì)息負(fù)債額度增加，企業(yè)繳納稅款額度降低，節(jié)稅作用就越突出。在國(guó)家稅率較高時(shí)，企業(yè)借入資金籌資的利息抵減所得稅，有助于降低企業(yè)稅款。但負(fù)債融資并不具有正效應(yīng)，因此企業(yè)不能完全依賴負(fù)債融資以降低稅收成本。在合理負(fù)債融資的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)對(duì)自有資金利潤(rùn)率進(jìn)行合理的稅收籌劃，按照“[息稅前投資利潤(rùn)+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資理論利率-借入資金利息率）]×（1－所得稅稅率）”公式計(jì)算企業(yè)的自有資金利潤(rùn)率，企業(yè)根據(jù)自有資金率擬定對(duì)應(yīng)的三種籌資方案。

例如，甲企業(yè)需要擴(kuò)張業(yè)務(wù)，急需籌集1000萬(wàn)元資金，擬定以下三種籌資方案：

（1）企業(yè)自有資金率為100%；

（2）企業(yè)自有資金率50%，借入資金率50%；

（3）自有資金率30%，借入資金率70%。三種方案的所得稅稅率分別為50%、37.5%、32.5%，稅后凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元、112.5萬(wàn)元、97.50萬(wàn)元，見表1。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)計(jì)算自有資金的利潤(rùn)率：（1）方案一：[（200/1000）+0]×（1-25%）×100%=15%；（2）方案二：[20%+500/500×（20-10%）]（1-25%）×100%=22.5%；（3）方案三：[20%+700/300×（20-10%）]（1-25%）×100%=32.5%；根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，選擇方案三為融資方式，進(jìn)而提升自有資金的利潤(rùn)。

2.根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)為增加自身的經(jīng)營(yíng)收益進(jìn)行投資活動(dòng)，在投資活動(dòng)中企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況提高稅收籌劃的合理性。第一，投資前研讀當(dāng)?shù)囟愂照?，篩選稅收優(yōu)惠政策，在投資活動(dòng)中側(cè)重投資有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目；第二，企業(yè)投資成立新的子公司時(shí)應(yīng)進(jìn)行全面考察，選擇稅收優(yōu)惠力度大、稅款征收項(xiàng)目少的行業(yè)設(shè)立子公司，新公司成立后進(jìn)一步做好動(dòng)態(tài)稅務(wù)籌劃工作；第三，根據(jù)稅收政策與法規(guī)的變化動(dòng)態(tài)化改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方案，選擇稅收成本最低的納稅籌劃方案。

（三）投資階段的稅收籌劃

1.選擇投資形式。恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式有助于減少企業(yè)納稅額度。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司Q，公司有42畝土地，掛牌售價(jià)1678萬(wàn)元。Q公司與R公司合作開發(fā)地產(chǎn)，Q公司提供土地，R公司提供資金與技術(shù)，雙方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。Q公司需要繳納42畝地的土增稅（公允價(jià)值約2000余萬(wàn)元），預(yù)計(jì)需繳納96萬(wàn)元左右的土增稅，繳納契稅50萬(wàn)元左右。為避免繳納土增稅，Q公司可新注冊(cè)子公司，子公司競(jìng)價(jià)獲得土地，子公司與R公司合作，將子公司股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓給R公司，雙方共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)注冊(cè)子公司競(jìng)價(jià)的形式進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)合作，可避免Q公司直接出讓實(shí)物，注冊(cè)的子公司只需繳納契稅50余萬(wàn)元，R公司承擔(dān)相應(yīng)的契稅即可，R公司無(wú)須承擔(dān)土地增值稅，有效減少稅款繳納。

2.選擇投資對(duì)象組織形式。企業(yè)投資活動(dòng)中應(yīng)充分考慮被投資方的組建形式，同時(shí)考慮被投資方的主輔分離、輔業(yè)改制情況。企業(yè)在綜合分析投資對(duì)象組織形式的基礎(chǔ)上，對(duì)被投資項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，選擇“風(fēng)險(xiǎn)低、收益高”的投資項(xiàng)目，并合理利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步提升企業(yè)投資收益。

3.選擇投資地點(diǎn)。在稅收優(yōu)惠區(qū)域進(jìn)行投資是企業(yè)提升投資收益的主要方式，在選擇稅收優(yōu)惠力度較高區(qū)域進(jìn)行投資的同時(shí)，企業(yè)要轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的投資模式。此外，企業(yè)投資期間盡量選擇低稅率、潛力大的地區(qū)。

4.選擇投資行業(yè)。國(guó)家限制的投資項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)避免投資，國(guó)家鼓勵(lì)的項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)積極投資。企業(yè)應(yīng)綜合分析自身的發(fā)展特點(diǎn)，依托自身中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，盡量投資國(guó)家鼓勵(lì)且稅收優(yōu)惠力度大的項(xiàng)目，進(jìn)而獲得更多的財(cái)政補(bǔ)貼。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的稅收籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)管理中，要合理選擇折舊方式，主要包括：直線法、前期加速折舊是企業(yè)常用的兩種折舊計(jì)提方式，直線法即平均年限法，在固定資產(chǎn)使用年限到期后進(jìn)行折舊計(jì)提，資產(chǎn)使用期間需繳納所得稅，若所得稅率并非“趨于增加”，盡量選擇前期加速折舊的方式，這樣可以有效降低納稅成本。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃?！跋冗M(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均、毛利率法”是當(dāng)前存貨計(jì)價(jià)的主要方法，不同的計(jì)價(jià)方式能對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響。例如，當(dāng)企業(yè)期初存貨不發(fā)生變化、期末存貨減少的時(shí)候，可以導(dǎo)致銷售成本的增加，造成企業(yè)利潤(rùn)的減少，企業(yè)應(yīng)繳納稅款也隨之減少。因此，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法。

3.壞賬損失針對(duì)性處理的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)及時(shí)核算壞賬損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，并上報(bào)相關(guān)稅務(wù)部門，稅務(wù)核準(zhǔn)后，當(dāng)期扣減壞賬核準(zhǔn)數(shù)，明確壞賬財(cái)務(wù)處理方式，幫助企業(yè)降低納稅成本，提高稅收籌劃效率。

4.企業(yè)購(gòu)貸稅收籌劃。企業(yè)在采購(gòu)、貸款活動(dòng)中，應(yīng)科學(xué)合理選擇供貨方，與供貨方建立良好的合同關(guān)系并約定供貨方式，進(jìn)而促使進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最優(yōu)化。供貨方提供的增值稅發(fā)票稅率與供貨方式有直接關(guān)系，供貨方提供給一般納稅人的增值稅專票基本為9%、13%的稅率。若供應(yīng)商為普通工商戶，只能開具普通發(fā)票。因此企業(yè)在采購(gòu)與貸款活動(dòng)中要利用稅法，有的放矢地選擇合作供應(yīng)商，盡量開具稅率較低的增值稅發(fā)票，進(jìn)而降低企業(yè)稅收成本。

5.完稅憑證健全法的稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅法與政策，結(jié)合自身中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，構(gòu)建完善的完稅憑證，進(jìn)而避免不合理稅收，降低稅收成本。同時(shí)，保存完善的完稅憑證也能幫助企業(yè)合理節(jié)稅。

（五）企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃

加強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)分配的稅收籌劃工作，有助于企業(yè)合理避稅，提升自身的經(jīng)營(yíng)效益。下面以案例說(shuō)明企業(yè)應(yīng)如何合理分配利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。甲、乙兩家公司分屬兩地，甲公司為總公司，乙公司為境外分公司，境外分公司每年都要上繳部分利潤(rùn)到總公司，此時(shí)乙公司的所得稅稅率為15%，甲公司的所得稅稅率為33%，乙公司按規(guī)定當(dāng)年利潤(rùn)的30%（300萬(wàn)元）給甲公司。甲公司利潤(rùn)1000萬(wàn)元，加上獲取乙公司的利潤(rùn)，共需繳納1300×33%=429萬(wàn)元，乙公司所得稅共需繳納700×15%=105萬(wàn)元，甲乙公司共計(jì)需繳納534萬(wàn)元。這種利潤(rùn)分配方式導(dǎo)致甲乙公司的利潤(rùn)減少，繳納稅款增加。

為避免上述問(wèn)題，甲公司可減少每年向乙公司征收的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，例如甲公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，乙公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，乙公司每年只向甲公司匯10%的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，雙方繳納所得稅計(jì)算如下：甲公司：1100×33%=363萬(wàn)元，乙公司900×15%=135萬(wàn)元，甲、乙公司共需繳納498萬(wàn)元。甲公司可將未收回的利潤(rùn)用于乙公司規(guī)模擴(kuò)張，持續(xù)提升公司的經(jīng)營(yíng)收益。

結(jié)語(yǔ)：

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的生命線，通過(guò)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理有助于維持企業(yè)資金鏈穩(wěn)定性。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要工作，持續(xù)規(guī)范與優(yōu)化稅收籌劃方案，對(duì)降低企業(yè)納稅成本有積極作用。企業(yè)稅收籌劃可從籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)分配等多個(gè)角度入手，兼顧各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，各種稅收籌劃措施相互協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的發(fā)展目標(biāo)。