新稅收環(huán)境下企業(yè)稅收利益最大化探究

趙天竺

［摘 要］“稅收”對于我國財政收入來說至關(guān)重要，也關(guān)乎每個納稅人的“錢袋子”。作為社會經(jīng)濟體的微小一分子，從企業(yè)財稅角度出發(fā)，明悉稅收發(fā)展歷程、研習(xí)稅收新規(guī)和變化，通過稅收籌劃更好地將財稅融合，使企業(yè)稅收利益最大化，為“取之于民，用之于民”的社會主義稅收保持穩(wěn)定和高效地循環(huán)運轉(zhuǎn)做出貢獻。

［關(guān)鍵詞］稅收發(fā)展歷程；財稅融合；稅務(wù)籌劃；稅收利益最大化

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.05.047

［中圖分類號］F275.4 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）05-0156-04

0? ? ?引 言

“民以食為天，國以稅為本”這句話經(jīng)常出現(xiàn)在大眾視野中，相信很多人只能對前半句感同身受，卻不能理解后半句的含義。如今作為一名經(jīng)常與稅務(wù)局打交道的財務(wù)人，愈發(fā)體會到稅收對國家的重要性，“稅”與構(gòu)成整個社會經(jīng)濟體的每個企業(yè)甚至每個人都息息相關(guān)。本文從企業(yè)財務(wù)核算的角度出發(fā)，探討當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)如何爭取稅收利益。

1? ? ?稅收發(fā)展造就新稅收環(huán)境

新中國成立后，中國稅收制度借鑒蘇聯(lián)的模式，采用的稅種僅為營業(yè)稅、消費稅、生產(chǎn)稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅等。之后隨著中國經(jīng)濟的不斷改革，1979年開始全國征收增值稅。1994年國家圍繞建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)，積極構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制體系。截至2003年，我國已實施了改革農(nóng)村稅費，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。財稅體制的又一次深刻變革是截至2016年已全面實施的營業(yè)稅改增值稅，這讓企業(yè)減少了重復(fù)納稅的可能，有利于推動服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，能促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

羅素說：“對歷史的透視能夠使我們更清楚地看出，什么事和哪種活動有著永久的重要性?！彼?，歷史是鑒往知來，你能看到多久的過去，你就能看到多遠的未來。正是這種承前啟后、與時俱進，我國2018年修改了《中華人民共和國個人所得稅法》，從而引起了大眾的廣泛關(guān)注——修改了個人所得稅的起征點（變?yōu)槊吭? 000元）和稅率［1］。接著在2022年實施了《中華人民共和國印花稅法》，誕生于1988年的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止［2］。就這樣，伴隨了我們幾十年的“印花稅暫行條例”退出了歷史的舞臺。我國稅收體系的高速發(fā)展造就了不同以往的新稅收環(huán)境。每部稅收法規(guī)的頒布和每項稅收優(yōu)惠政策的推出都會對納稅人尤其是企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)需要及時地知曉、理解稅收政策并將財稅融合。

2? ? ?企業(yè)稅收利益最大化探究

財稅融合是在遵守稅法等法律法規(guī)的前提下，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險、為稅務(wù)信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策的會計信息，尤其是為企業(yè)經(jīng)營者、投資人進行經(jīng)營決策、投融資決策提供相關(guān)信息，以最大限度地爭取企業(yè)的稅收利益，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化或稅后收益最大化。下面按稅種探討分析如何在財稅融合中實現(xiàn)稅收利益最大化。

2.1? ?增值稅

2.1.1? ?納稅人身份的選擇

根據(jù)我國稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人適用稅率為：13%、9%、6%、3%（簡易計稅，不得抵扣）和0；

而增值稅小規(guī)模納稅人適用的征收率是3%。一般納稅人可以用取得的增值稅進項稅額抵扣銷項稅額，而小規(guī)模納稅人不可以抵扣。選擇納稅人身份至關(guān)重要，納稅人身份不同，就會適用不同的稅率或征收率，在同等計稅基礎(chǔ)上，適用低稅率或征收率的企業(yè)會繳納更少的增值稅。在實務(wù)中，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模較大、年銷售收入較多時，因其原材料等購進的進項稅可以抵扣，通常會選擇成為一般納稅人，而小規(guī)模納稅人也可充分利用如“3%征收率減按1%征收率征收增值稅”等稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收利益最大化。需要注意的是，年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元時就必須認定為一般納稅人。

2.1.2? ?供應(yīng)商和銷售方式的選擇

企業(yè)從一般納稅人購進商品或勞務(wù)時，可以取得相應(yīng)稅率的增值稅專用發(fā)票，以此進項稅來抵扣銷項稅，從而減少增值稅應(yīng)納稅額；從小規(guī)模納稅人購進時，也可以取得其自行開具或稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣；從個體工商戶購進則無法抵扣。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要確定其購進價格和銷售價格，通過計算比較各自的稅負和收益，便不難選擇出合適的供應(yīng)商。

企業(yè)根據(jù)自身情況選擇合適的銷售方式，可以減少應(yīng)繳納的增值稅，達到減輕稅負的目的。例如采用折扣銷售等商業(yè)折扣的方式時，確認為銷售收入的金額是扣除商業(yè)折扣金額后的余額，這樣可使增值稅銷項稅額相應(yīng)減少，在同等額度的進項稅額下，會使企業(yè)少繳增值稅。

2.1.3? ?稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注事項

收到稅務(wù)機關(guān)的“風(fēng)險提示”“疑點說明”甚至是稅務(wù)稽查通知，會使每個財務(wù)人員感到緊張。想要避免出現(xiàn)“亡羊補牢”的情況，就需要企業(yè)提前自查補漏，減小稅務(wù)風(fēng)險。就當(dāng)下稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的增值稅申報事項做出如下兩點提示：①一般納稅人用于集體福利或個人消費購進的貨物、服務(wù)等（如企業(yè)為員工購買的職工福利費性質(zhì)的食品），其進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的要對相應(yīng)屬期做進項稅轉(zhuǎn)出更正申報。②全國各?。▍^(qū)、市）都會在增值稅申報后比對“未開票銷售額”和“未開票銷項稅額”，對申報的未開票金額是否為負數(shù)進行監(jiān)控。比對的邏輯一般為：本期“未開具發(fā)票”銷售額（銷項稅額）之和≥自上期追溯12個月的未開票銷售額（銷項稅額）累計值，也就是本期申報未開票金額和前十二期申報未開票金額相加后的未開票金額應(yīng)該非負數(shù)。因此建議企業(yè)財務(wù)對增值稅未開票數(shù)據(jù)建立臺賬機制，臺賬不僅可以隨時把握和監(jiān)控未開票數(shù)據(jù)，避免“多開票”情況出現(xiàn)，而且是向稅務(wù)機關(guān)解釋說明的有力依據(jù)。

2.2? ?企業(yè)所得稅

2.2.1? ?稅前扣除項目及限額、匯算清繳

企業(yè)所得稅對于國家稅收和企業(yè)納稅來講都十分重要，尤其是稅務(wù)機關(guān)要求于次年5月31日前必須完成的企業(yè)所得稅匯算清繳，對稅會差異事項納稅調(diào)整的全面性和準(zhǔn)確性可反映財會人員的真正實力。熟練掌握企業(yè)所得稅允許稅前扣除的項目及其限額是基礎(chǔ)：①工資薪金按照“應(yīng)發(fā)工資”數(shù)額據(jù)實扣除，然而據(jù)實扣除并不是可以按照計提金額全額扣除，而是依據(jù)匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)生的金額扣除，如當(dāng)年已經(jīng)計提但在次年六月份發(fā)放的年終獎就需要納稅調(diào)增。②職工福利費的扣除限額是工資薪金總額的14%，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額是發(fā)生額的60%和企業(yè)當(dāng)年銷售收入（營業(yè)收入）的5‰，取二者最低者。此兩類費用的發(fā)生額計算不應(yīng)局限于賬目中的相對固定科目，應(yīng)該遵循業(yè)務(wù)實質(zhì)重于記賬形式的原則，在所有相關(guān)成本費用科目中全面取數(shù)計算，避免因遺漏調(diào)增事項導(dǎo)致后期稅務(wù)風(fēng)險增加。③一般行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額是當(dāng)年銷售收入的15%，超過限額的部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；飲料（不含酒類）制造、醫(yī)藥制造和化妝品制造企業(yè)的扣除限額是當(dāng)年銷售收入的30%，超過限額的部分也可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)一律不得扣除。④企業(yè)為職工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費可稅前扣除；為職工支付的商業(yè)保險費不允許稅前扣除，但特殊工種的特定商業(yè)保險費除外；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險、雇主責(zé)任險和公眾責(zé)任險的保險費可稅前扣除。⑤對于租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，如果是經(jīng)營租賃，應(yīng)該根據(jù)實際發(fā)生按租賃期限均勻扣除；如果是融資租賃，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)以提取折舊費的方式分期扣除，也就是說，這類租賃費支出在支出當(dāng)時不能扣除。

企業(yè)會計應(yīng)在熟練掌握稅會差異事項的基礎(chǔ)上，把企業(yè)所得稅稅前扣除事項考慮到每期預(yù)算中、融合到財務(wù)核算和管理中，避免在“匯算清繳”時出現(xiàn)因大額納稅調(diào)增導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額嚴重偏離年度預(yù)算，影響企業(yè)稅收利益的情況。

匯算清繳申報時值得探討的是，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，公司發(fā)生為客戶或關(guān)聯(lián)方代采購商品（公司在該類交易中為代理人）的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，即按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額確認收入，因此財務(wù)報表中列示的營業(yè)收入和營業(yè)成本金額應(yīng)分別為扣除代采購收入和成本后的凈額。然而很多企業(yè)在日常核算中還是按總額法記賬，只是在年度決算報表時才對此作調(diào)整，這就可能導(dǎo)致匯算清繳的財務(wù)報表與增值稅和預(yù)繳企業(yè)所得稅的申報表的收入數(shù)據(jù)有差異，甚至差異很大，進而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。對此情況建議企業(yè)在匯算清繳的財報里把扣除的金額還原，即按照包含代采購收入和成本的總額申報，這樣既可以保持不同申報表之間數(shù)據(jù)的一致性，也可以保證《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告》中“關(guān)聯(lián)交易”和“非關(guān)聯(lián)交易”數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而大大降低稅務(wù)風(fēng)險，保證稅收利益。

2.2.2? ?轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價，也就是關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部價格，是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體（關(guān)聯(lián)企業(yè)）為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要，以人為確定的價格進行銷售（轉(zhuǎn)讓）活動［3］。比如集團企業(yè)出于減輕稅負、增加整體利潤的目的，可能對內(nèi)部大量的交易制定“非正常交易價格”或“非競爭價格”。存在境外企業(yè)或機構(gòu)的集團，可以通過“非貿(mào)付匯”從代扣繳企業(yè)所得稅的低稅率中獲得稅收利益。非集團企業(yè)的多個利潤中心之間的交易活動，也可以通過轉(zhuǎn)讓定價方式使企業(yè)稅后收益最大化。值得注意的是，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易達到一定金額應(yīng)準(zhǔn)備同期資料（轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件），即本地文檔、主體文檔和特殊事項文檔，在次年企業(yè)所得稅匯算清繳后應(yīng)稅務(wù)局要求隨時提供。

2.2.3? ?合理利用稅收優(yōu)惠政策

我國為了激發(fā)市場經(jīng)濟活力、推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，制定了一系列企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如2021年1月1日—2030年12月31日期間，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。再如固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費用加計扣除等。因此，企業(yè)應(yīng)及時了解最新稅收政策和動態(tài)，采取有效措施，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。

2.3? ?個人所得稅

在個人所得稅新規(guī)實施后，個稅也像企業(yè)所得稅一樣需要年終匯算清繳。個人所得通常按綜合所得申報，但對于年終獎，可選擇并入“綜合所得”申報或單獨作為“一次性年終獎”申報。個人所得稅在進行匯算清繳時，可在年總收入的基礎(chǔ)上扣除6萬元固定費用、三險一金專項扣除和七項專項附加扣除，接下來我們舉例分析：假設(shè)個人一年收入總額為A元，年終獎為B元，固定扣除費用、專項扣除和專項附加扣除總計為C元。如果收入總額不夠扣，即A-C＜0，則此時還可將年終獎進行綜合所得申報，以此補充收入總額不夠扣的部分，即綜合所得的計稅基礎(chǔ)（年應(yīng)納稅所得額）=A+B-C＜0+B，也就是說，此時全年應(yīng)納稅所得額只是年終獎的一部分；但如果進行一次性年終獎申報，則收入總額A元無須繳納個人所得稅，但年終獎B元要全額繳納個人所得稅。

由此可知，在年總收入扣除所有應(yīng)扣除費用后的余額為負數(shù)時，年終獎放在綜合所得進行申報會更有利，可少繳個人所得稅。如果收入在扣除所有應(yīng)扣除費用后還有剩余，即A-C＞0，則此時可按一次性年終獎申報，因為個人收入部分在扣除了應(yīng)扣除費用后，應(yīng)納稅所得額比較低，可適用低稅率，而年終獎很可能適用另一個檔次的稅率；但如果將年終獎放在綜合所得進行申報，則此時會增加計稅基礎(chǔ)，從而會使總收入超過應(yīng)扣除費用部分的金額和年終獎部分同時適用較高檔次的稅率。需要注意的是，無論是采用哪種計稅方法對個人年終獎進行納稅申報和稅款繳納，一旦確定，在一個納稅年度內(nèi)不能隨意變更［4］。

其他稅種也有許多能為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益之處，如印花稅的征收范圍是正列舉，供水供電合同、審計業(yè)務(wù)約定書等無須繳納印花稅，等等。由此可見，如今的企業(yè)稅收管理更加多元化、復(fù)合化，它與我國稅收的整體發(fā)展是相輔相成的。

3? ? ?結(jié)束語

隨著社會的發(fā)展和科技的不斷進步，未來人工智能可能會取代記賬員和報稅員，但它取代不了管理型財務(wù)人員，因為企業(yè)仍然需要高層次的財稅數(shù)據(jù)分析和控制人員，并且要有處理相關(guān)問題的經(jīng)驗。這就需要財務(wù)人員必須堅持不懈地提升專業(yè)知識水平，與時俱進，研習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，更好地實施財稅融合，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。

主要參考文獻

［1］第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國個人所得稅法［Z］. 2018.

［2］第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國印花稅法［Ｚ］. 2021.

［3］蓋地.稅務(wù)會計與籌劃［M］.微課版.北京：人民郵電出版

社，2021.

［4］朱菲菲，孫鴻雁.企業(yè)財稅管理實操：從新手到高手［M］.

北京：中國鐵道出版社有限公司，2021.