企業(yè)全面預(yù)算管理實施中的問題和對策分析

周長箐

摘 要：全面預(yù)算的應(yīng)用實施，對于現(xiàn)代化的公司企業(yè)來說，是非常重要的管理機(jī)制與管理手段，對于強(qiáng)化企業(yè)管理、服務(wù)企業(yè)決策具有重要作用。本文針對現(xiàn)代公司企業(yè)的全面預(yù)算管理，首先介紹了全面預(yù)算的相關(guān)理論，并分析了當(dāng)前一些企業(yè)在全面預(yù)算具體執(zhí)行中出現(xiàn)的各類問題，進(jìn)而結(jié)合加強(qiáng)全面預(yù)算管理等相關(guān)內(nèi)容提出了可行的建議措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;內(nèi)部管控;跟蹤反饋

全面預(yù)算作為現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部管理中非常有效的管理工具，對于增強(qiáng)企業(yè)對于經(jīng)營活動的控制能力，提高自身的風(fēng)險防范控制水平，具有非常重要的意義。但是，仍有不少企業(yè)在全面預(yù)算的應(yīng)用實施，尤其是具體執(zhí)行過程階段，出現(xiàn)了不少的問題，既有全面預(yù)算的論證分析以及具體編制方面，也有全面預(yù)算的分解執(zhí)行和跟蹤分析等方面，因此要求企業(yè)需要充分認(rèn)識全面預(yù)算對于企業(yè)經(jīng)營的重要作用，對整個全面預(yù)算體系進(jìn)行系統(tǒng)的改進(jìn)，進(jìn)而依托全面預(yù)算的實際作用，推動內(nèi)部管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)經(jīng)營效益和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

一、全面預(yù)算相關(guān)理論概述

全面預(yù)算，就是對企業(yè)某個會計年度或者經(jīng)營周期內(nèi)的各類經(jīng)營活動制定并開展實施的財務(wù)計劃，采取銷售評估作為企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，將企業(yè)的運(yùn)營管理狀況、成本開支情況、現(xiàn)金流情況等納入預(yù)算預(yù)估范圍，通過預(yù)計損益表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表等形式，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)經(jīng)營成果所進(jìn)行的預(yù)測與控制管理。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，全面預(yù)算管理的作用主要有以下幾個方面：

第一，具有目標(biāo)控制的作用。全面預(yù)算通過將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，并依托預(yù)算的形式來進(jìn)行分配，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營成果、經(jīng)營質(zhì)量等，都可以通過預(yù)算目標(biāo)的形式來進(jìn)行反映和體現(xiàn)。

第二，具有控制管理的作用。全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部的開展實施過程中，以預(yù)算作為手段，采取各種可量化的指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，來對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行衡量和評估分析，并通過開展預(yù)算分析，把企業(yè)預(yù)算計劃和實際經(jīng)營之間出現(xiàn)的差距進(jìn)行有效的控制，進(jìn)而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理的有效控制。

第三，具有內(nèi)部協(xié)調(diào)的作用。全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部的實施，需要企業(yè)內(nèi)部多個業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門的共同參與，并根據(jù)外部經(jīng)營環(huán)境的變化及時改進(jìn)管理工作策略。因而全面預(yù)算可以對企業(yè)內(nèi)部各個部門的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行協(xié)調(diào)，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源配置的合理優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)管理效能的提高。

第四，具有考評依據(jù)的作用。全面預(yù)算是企業(yè)開展內(nèi)部考核評價的重要依據(jù)，圍繞著企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的完成情況，可以對企業(yè)內(nèi)部各個部門以及崗位的工作完成情況進(jìn)行評價分析，因而可以促進(jìn)完善企業(yè)的績效管理，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面的工作積極性。

二、企業(yè)在全面預(yù)算實施中出現(xiàn)的問題分析

（一）對于全面預(yù)算的認(rèn)知還不夠具體科學(xué)

有的企業(yè)對于自身的管理中，對于全面預(yù)算及其作用等，還沒有置于企業(yè)戰(zhàn)略高度進(jìn)行使用，對于全面預(yù)算的體系構(gòu)建以及開展實施等，也還沒有投入足夠的人財物支持，因而造成了全面預(yù)算的組織架構(gòu)體系不夠完善，工作制度機(jī)制也不夠系統(tǒng)健全，因而導(dǎo)致全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部的開展實施過程中缺乏各方的參與配合，影響了全面預(yù)算管理的實效。

（二）全面預(yù)算的編制不夠科學(xué)

預(yù)算的編制在整個全面預(yù)算管理過程中，具有非常重要的基礎(chǔ)性作用，但是有的企業(yè)對于全面預(yù)算的編制體系建設(shè)還不夠科學(xué)，預(yù)算項目精細(xì)程度不足，編制方法的選擇使用也不夠科學(xué)，沒有根據(jù)不同的預(yù)算項目等，有針對性地的選擇預(yù)算方法，造成了預(yù)算計劃與實際之間存在著較大的差距。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行體系不科學(xué)

一些企業(yè)在全面預(yù)算管理方面，存在的最為突出問題就是，預(yù)算整體的執(zhí)行力度還不足，對于預(yù)算的具體執(zhí)行沒有嚴(yán)格落實工作責(zé)任及考核，在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，也缺乏系統(tǒng)的預(yù)算跟蹤分析，預(yù)算優(yōu)化調(diào)整的流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其是預(yù)算執(zhí)行過程中差異分析的缺失，影響了全面預(yù)算管理的實際效果。

三、改進(jìn)和加強(qiáng)全面預(yù)算的對策分析

（一）完善全面預(yù)算的組織架構(gòu)體系

首先企業(yè)的決策層，應(yīng)充分認(rèn)識全面預(yù)算對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，強(qiáng)化預(yù)算意識，建立完善的全面預(yù)算管理委員會作為預(yù)算總體機(jī)構(gòu)，把全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)自身管理的重要戰(zhàn)略工具，提高到戰(zhàn)略高度在日常的經(jīng)營管理過程中，全面普及開展預(yù)算管理。同時構(gòu)建全員參與、全面配合的全面預(yù)算工作體系，建立更加系統(tǒng)科學(xué)完善的預(yù)算工作機(jī)制，特別是針對預(yù)算流程中的不同環(huán)節(jié)，對預(yù)測分析環(huán)節(jié)、預(yù)算編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行分析環(huán)節(jié)、調(diào)整優(yōu)化環(huán)節(jié)以及考核等不同的預(yù)算管理環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的制度，確保預(yù)算管理的順利開展。其次，應(yīng)科學(xué)的確定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)，堅持以戰(zhàn)略導(dǎo)向確定企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展確定預(yù)算階段的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況。

（二）提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性、精準(zhǔn)性

為確保全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中科學(xué)、有效推進(jìn)，還應(yīng)注重對全面預(yù)算在編制方法上進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)。在具體的編制流程方面，可以采取“上下結(jié)合”的預(yù)算編制模式，由預(yù)算管理委員會確定預(yù)算編制的目標(biāo)，并分解下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體，分別編制所對應(yīng)的預(yù)算計劃，在經(jīng)過審核調(diào)整后由企業(yè)的預(yù)算管理決策層進(jìn)行逐級審批，進(jìn)而將預(yù)算計劃層層分解后下達(dá)落實。在全面預(yù)算的編制過程中，應(yīng)該注重根據(jù)不同的預(yù)算項目來對應(yīng)的選擇預(yù)算編制方法，對于企業(yè)內(nèi)部的固定成本等可以采取固定預(yù)算的編制方法，對于生產(chǎn)成本可以采取增量預(yù)算的編制方法，研發(fā)費(fèi)用等可以采取零基預(yù)算的編制方法，項目支出可以采取滾動預(yù)算的編制方法，以提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力度

對于全面預(yù)算應(yīng)該明確預(yù)算管理主體責(zé)任，對全面預(yù)算采取歸口管理的模式，針對預(yù)算項目建立科學(xué)規(guī)范的全預(yù)算執(zhí)行審批流程，確保各項預(yù)算開支嚴(yán)格經(jīng)過申請、審批程序。同時，針對企業(yè)的全面預(yù)算還應(yīng)建立分析反饋機(jī)制，進(jìn)行細(xì)化分解，把全面預(yù)算指標(biāo)分解下達(dá)到企業(yè)的各個預(yù)算責(zé)任部門，可采取月度或者季度的形式對預(yù)算的具體執(zhí)行情況等，進(jìn)行系統(tǒng)全面的總結(jié)分析，根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行狀況進(jìn)行差異分析，進(jìn)而根據(jù)差異分析結(jié)果進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整優(yōu)化。在全面預(yù)算的管理階段，還應(yīng)該嚴(yán)格控制預(yù)算的調(diào)整，完善預(yù)算調(diào)整流程管理辦法，堅持總體平衡的原則，強(qiáng)化對預(yù)算項目調(diào)整的論證分析，確保預(yù)算調(diào)整的科學(xué)合理，推動全面預(yù)算有效的推進(jìn)實施。

（四）改進(jìn)全面預(yù)算的績效考評管理機(jī)制

做好預(yù)算考核體系的優(yōu)化對于改善全面預(yù)算的效果至關(guān)重要，在全面預(yù)算的績效考核指標(biāo)的選擇設(shè)定上，應(yīng)該針對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績狀況以及關(guān)鍵的績效指標(biāo)等情況選擇相應(yīng)的考核指標(biāo)，重點(diǎn)包括收入情況、利潤情況、關(guān)鍵專項費(fèi)用以及投資總額等相應(yīng)指標(biāo)。同時還應(yīng)該針對預(yù)算管理情況選擇相應(yīng)的考核指標(biāo)，重點(diǎn)是預(yù)算編制的規(guī)范性方面、準(zhǔn)確性方面、預(yù)算執(zhí)行效果方面、預(yù)算分析的準(zhǔn)確性、預(yù)算的差異調(diào)整情況等相關(guān)內(nèi)容。通過建立系統(tǒng)完善的預(yù)算考核分析和評價工作體系，確保預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部得到有效地貫徹落實，增強(qiáng)預(yù)算管理的導(dǎo)向性，促進(jìn)改善預(yù)算的實際效果。

四、結(jié)語

對于全面預(yù)算在內(nèi)部經(jīng)營中的開展，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的需要，建立完善企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理工作制度機(jī)制，改進(jìn)全面預(yù)算的編制以及執(zhí)行實施，做好預(yù)算管理的跟蹤分析和考核管理，依靠預(yù)算來推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

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