軍民融合背景下中小民參軍企業(yè)綜合費(fèi)率審核研究

高宜朋

0 引言

黨的十八大以來，黨中央把軍民融合發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略，從全局出發(fā)進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，不斷完善組織管理體系，強(qiáng)化戰(zhàn)略規(guī)劃引領(lǐng)，扎實(shí)推進(jìn)重點(diǎn)改革，加快法制建設(shè)步伐，使軍民融合發(fā)展呈現(xiàn)整體推進(jìn)、加速發(fā)展的良好勢頭。十九屆中央軍民融合發(fā)展委員會第一次全體會議中再次強(qiáng)調(diào)堅(jiān)定實(shí)施軍民整合發(fā)展戰(zhàn)略，指出要加快國防科技工業(yè)體制、裝備采購制度、軍品價(jià)格和稅收等關(guān)鍵性改革，加快破除“民參軍”、“軍轉(zhuǎn)民”壁壘。

現(xiàn)行采購制度中，綜合費(fèi)用是軍品價(jià)格重要組成，綜合費(fèi)用由綜合費(fèi)率和工時(shí)計(jì)算得出。大型國企以和已涉軍民企一般延用已有費(fèi)率，對新訂貨軍品只需審核工時(shí)，首次承制軍品的中小企業(yè)，需要進(jìn)行綜合費(fèi)率審核。考慮到民參軍產(chǎn)品一般價(jià)格不高，審價(jià)投入的人員時(shí)間有限，而傳統(tǒng)綜合費(fèi)率審核所需周期長、材料多，難以有效開展，往往參考同地區(qū)、同類型企業(yè)的費(fèi)率。但這種方式無法反映企業(yè)真實(shí)情況，必然難以滿足未來大量民參軍企業(yè)費(fèi)率審核需求。本文針對中小企業(yè)特點(diǎn)，研究提出可行高效的綜合費(fèi)率審核方法。

1 綜合費(fèi)率的定義及組成

軍品不同于民品市場定價(jià)方式，現(xiàn)行軍品定價(jià)采用完全成本補(bǔ)償和保本微利模式。軍品價(jià)格組成可分為材料費(fèi)用、專項(xiàng)費(fèi)用以及綜合費(fèi)用。材料費(fèi)用包括原材料、輔助材料、外購?fù)鈪f(xié)件等費(fèi)用，專項(xiàng)費(fèi)用包括因軍品的特殊要求而產(chǎn)生的費(fèi)用，如高低溫試驗(yàn)、振動試驗(yàn)等，除此以外，均可歸入綜合費(fèi)用。

綜合費(fèi)用主要包括“直接工資和其他直接支出”、“制造費(fèi)用”、“期間費(fèi)用”、“燃動費(fèi)用”。 “直接工資和其他直接支出”為直接生產(chǎn)工人的職工薪酬，“制造費(fèi)用”為因組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，“期間費(fèi)用”包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用為企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用，由于軍品按計(jì)劃采購，一般不存在財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用?！叭紕淤M(fèi)用”為直接用于軍品生產(chǎn)過程的外購和自制的燃料和動力費(fèi)用。

為防止每審一項(xiàng)軍品就開展一次綜合費(fèi)用審核，一般將綜合費(fèi)用按某種方式分?jǐn)?，得出企業(yè)綜合費(fèi)率。綜合費(fèi)率確定后，在審價(jià)過程中只需審核軍品工時(shí)定額，用工時(shí)乘綜合費(fèi)率即可得出該軍品的綜合費(fèi)用。通常采用工時(shí)分?jǐn)偡?，即根?jù)近三年生產(chǎn)軍品發(fā)生的綜合費(fèi)用除軍品任務(wù)總工時(shí)，算出單位工時(shí)分?jǐn)偟木C合費(fèi)用。

綜合費(fèi)率=綜合費(fèi)用/任務(wù)總工時(shí)

某產(chǎn)品綜合費(fèi)用=綜合費(fèi)率×某軍品工時(shí)定額

2 中小民參軍企業(yè)及其綜合費(fèi)率特點(diǎn)分析

中小民企在特點(diǎn)稟賦、經(jīng)營模式與傳統(tǒng)國有企業(yè)有較大差別，這些企業(yè)由民轉(zhuǎn)軍有其自身優(yōu)勢，一是主動性好，在國家大力倡導(dǎo)軍民融合背景下，企業(yè)被軍品行業(yè)的需求強(qiáng)勁、利潤穩(wěn)定、回款可靠等優(yōu)勢所吸引，同時(shí)可避免在民用市場中同質(zhì)化、低成本化激烈競爭，可更充分發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢。二是專業(yè)技術(shù)強(qiáng)，中小企業(yè)特別是小型創(chuàng)新型企業(yè)，其人員主要由高層次技術(shù)人才構(gòu)成，多為國內(nèi)外大型企業(yè)專業(yè)人才或歸國人才，掌握關(guān)鍵核心技術(shù)，有較強(qiáng)專業(yè)能力，能夠更好的實(shí)現(xiàn)技術(shù)推動；三是機(jī)制靈活，中小企業(yè)的優(yōu)勢在于能夠針對用戶需求做出快速反應(yīng)，進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化、深度定制，契合軍品批量小、個(gè)性化需求強(qiáng)的特點(diǎn)。

同時(shí)這類企業(yè)在由民轉(zhuǎn)軍過程中存在短板和劣勢，一是認(rèn)識不全面，對軍品質(zhì)量第一的要求、長期高標(biāo)準(zhǔn)保障的特點(diǎn)認(rèn)識不透徹，對后續(xù)維修保障準(zhǔn)備不充分。二是期望值過高，軍品任務(wù)利潤穩(wěn)定但不確定高、回款可靠但周期較長、競爭較小但程序復(fù)雜，與企業(yè)預(yù)期可能有較大落差。三是助力較少，目前開放給民營企業(yè)的項(xiàng)目主要仍以非核心產(chǎn)品為主，企業(yè)難以得到科研費(fèi)用以及國家保障條件建設(shè)的支持。這些因素導(dǎo)致部分民參軍企業(yè)韌性較差，缺少強(qiáng)大決心和定力，容易見利而來、失利而去。

從綜合費(fèi)率審核角度看，中小民參軍企業(yè)有以下特點(diǎn)。一是管理制度不完善，部分企業(yè)以技術(shù)攻關(guān)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、總裝調(diào)試為主，生產(chǎn)加工依靠外協(xié)外購，規(guī)章制度不健全、規(guī)范性較差，沒有完備的工時(shí)核定制度，部分院校沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。二是軍民品難分開，由于承擔(dān)軍品批量少、不確定性高，中小企業(yè)一般不單獨(dú)為軍品進(jìn)行費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，因此在費(fèi)率審核時(shí)無法區(qū)分軍民品，導(dǎo)致審核過程中無法開展軍、民品任務(wù)綜合費(fèi)用、總工時(shí)審核。三是人力成本高，越是創(chuàng)新驅(qū)動型的企業(yè)其人才層次越高，個(gè)人產(chǎn)生價(jià)值高、薪酬待遇高，低附加值加工主要依靠外協(xié)，在現(xiàn)行條件下，主要按照一線實(shí)際生產(chǎn)工人費(fèi)用、工時(shí)進(jìn)行審核，無法有效反應(yīng)人力成本。

3 中小民參軍企業(yè)綜合費(fèi)率審核方法

中小民參軍企業(yè)綜合費(fèi)率審核應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，客觀反映承制單位真實(shí)情況。在準(zhǔn)確性上，要依照現(xiàn)行費(fèi)率審核原則和方法，核查企業(yè)綜合費(fèi)用，確保得出真實(shí)可靠的費(fèi)率，能夠合理的反映其智力、體力勞動成果；在普遍性上，應(yīng)符合所在行業(yè)、所在地區(qū)實(shí)際生產(chǎn)力平均標(biāo)準(zhǔn)；在快速性上，審核方法應(yīng)簡潔高效，能在較短時(shí)間得出企業(yè)綜合費(fèi)率。

3.1 “直接工資和其他直接支出”審核方法

首先需明確，企業(yè)不同工作崗位人員的工資計(jì)入軍品生產(chǎn)成本渠道不同。直接生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)通過“直接工資和其他直接支出”項(xiàng)目計(jì)入成本，輔助生產(chǎn)車間人員和勤雜人員的工資及福利費(fèi)通過“制造費(fèi)用”項(xiàng)目計(jì)入成本，廠部（院部、所部）行政、管理人員的工資及福利費(fèi)通過“管理費(fèi)用”項(xiàng)目計(jì)入成本。

直接工資是指直接從事軍品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等，其他直接支出是指直接從事軍品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

不同于研究所等事業(yè)單位，存在工資總額等限制，中小民參軍企業(yè)薪酬發(fā)放較寬松。審核方法為首先對工資總額進(jìn)行審核，根據(jù)承制單位提供的薪酬發(fā)放明細(xì)清單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，審核時(shí)需要防止計(jì)入管理人員工資福利費(fèi)，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)入；其次對人員的構(gòu)成進(jìn)行審核，防止將非直接生產(chǎn)人員的工資計(jì)入；然后對職工福利費(fèi)、工資分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，核查是否依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定提取發(fā)放。

3.2 “制造費(fèi)用”審核方法

制造費(fèi)用包括生產(chǎn)下屬的分廠、車間等基層單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。其所包含的內(nèi)容十分復(fù)雜，可按照各項(xiàng)費(fèi)用的特點(diǎn)分為三類：固定性費(fèi)用和變動費(fèi)用。固定性費(fèi)用為基層單位管理人員職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。變動費(fèi)用為機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、運(yùn)輸費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、技術(shù)資料費(fèi)等。

審核過程中按照費(fèi)用分類情況，區(qū)分主次，對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審核。一般以企業(yè)上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的制造費(fèi)用表、計(jì)劃年度的制造費(fèi)用計(jì)劃表作為基礎(chǔ)，結(jié)合上年度制造費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行審核。一是對制造費(fèi)用所包含的項(xiàng)目內(nèi)容按照成本核算的原則，審核是否真實(shí)發(fā)生、是否合規(guī)合理、是否計(jì)算正確等，剔除不合理的費(fèi)用。二是根據(jù)成本核算要求和企業(yè)確定的制造費(fèi)用分配方法，審核其分配方法及其結(jié)果是否合規(guī)合理，還要檢查企業(yè)歷年所采用的分配方法是否一致。

3.3 “管理費(fèi)用”審核方法

管理費(fèi)用包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。管理費(fèi)用審核應(yīng)本著既要保證生產(chǎn)單位生產(chǎn)的需要，又堅(jiān)持實(shí)事求是、從嚴(yán)控制的原則，一是剔除不合理及超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，對各項(xiàng)目逐項(xiàng)審核，對占比較高的科目進(jìn)行重點(diǎn)審核，依據(jù)國家及地區(qū)政策，梳理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和物價(jià)動態(tài)，核查企業(yè)實(shí)際發(fā)生的數(shù)目，確定管理費(fèi)用總額；二是劃清管理費(fèi)用與專項(xiàng)費(fèi)用、制造費(fèi)用的界限，防止重復(fù)計(jì)算。

3.4 “燃動費(fèi)用”審核方法

燃料動力費(fèi)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的費(fèi)用，燃料包括煤、汽油、天然氣等，動力包括電力、蒸汽、壓縮空氣等。由于生產(chǎn)單位燃料動力有不同來源、不同用途，其費(fèi)用核算形式也較復(fù)雜，因此在審核中需對其組成內(nèi)容認(rèn)真分析，通過查詢企業(yè)年度電水氣實(shí)際發(fā)生數(shù)，并除去生活基本水電費(fèi)，計(jì)算得出可以計(jì)入產(chǎn)品成本的燃料動力費(fèi)。

3.5 任務(wù)總工時(shí)審核方法

承制單位制度總工時(shí)是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的基本生產(chǎn)工人在規(guī)定的范圍和周期（一般為一年）平均有效工作時(shí)間的總和。計(jì)算方法為月工作日數(shù)、日工作小時(shí)數(shù)、月數(shù)、出勤率、作業(yè)率、職工總數(shù)的乘積。一般月工作日數(shù)取為21.5天，日工作小時(shí)數(shù)為8小時(shí)，出勤率為0.95，作業(yè)率為0.8。審核時(shí)直接查閱人力資源部門相關(guān)文件及其現(xiàn)場工作記錄等文件，根據(jù)一線的工作人員數(shù)量計(jì)算制度總工時(shí)，通過考勤記錄等統(tǒng)計(jì)加班率，在制度工時(shí)的基礎(chǔ)上計(jì)算出任務(wù)總工時(shí)。

3.6 費(fèi)率計(jì)算及分配

計(jì)算出上述五項(xiàng)后，該企業(yè)的費(fèi)率計(jì)算為（直接工資和其他直接支出+制造費(fèi)用+管理費(fèi)用）/任務(wù)總工時(shí)。由于中小企業(yè)人才層次較高，導(dǎo)致人工薪酬較高，直接計(jì)算出的費(fèi)率往往高于同行業(yè)國有大型企業(yè)?？紤]到中小民參軍企業(yè)中的技術(shù)人員、管理人員負(fù)責(zé)的對象既包括軍品又包括民品，在其軍品任務(wù)基本穩(wěn)定或預(yù)期確定時(shí)，其薪酬可按軍民品產(chǎn)值比例進(jìn)行分?jǐn)?，是的軍品的綜合費(fèi)率趨向合理水平。

4 關(guān)于中小民參軍企業(yè)費(fèi)率審核相關(guān)建議

在軍民融合的大趨勢下，勢必有越來越多中小優(yōu)質(zhì)民企參與到軍品研制生產(chǎn)中，在有針對性研究其綜合費(fèi)率審核方法同時(shí)，更應(yīng)該加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、完善制度建設(shè)、優(yōu)化工作流程。一是可將綜合費(fèi)率審核納入承制單位資格審查中，可在承制單位進(jìn)行資格審查時(shí)，同步開展費(fèi)率審核，對只需進(jìn)行文件資格審查的單位，可要求上報(bào)費(fèi)率審核所需資料，如企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)成本決算資料、企業(yè)制造費(fèi)用明細(xì)表等。二是構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，按照一定程序?qū)⒏鬈姳N掌握的數(shù)據(jù)統(tǒng)一發(fā)布、定期調(diào)整，根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)類型、產(chǎn)值規(guī)模、軍品特點(diǎn)進(jìn)行細(xì)分，破除信息壁壘、現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)共建共享。三是制定更科學(xué)合理的費(fèi)率審核方法，充分研究軍品承制單位種類及特點(diǎn)的變化，深入分析近年來審價(jià)中出現(xiàn)的新特點(diǎn)、新現(xiàn)象，選取代表性企業(yè)，開展費(fèi)率調(diào)研，摸清與現(xiàn)實(shí)情況差距，形成更有針對性審核方法、調(diào)整機(jī)制。

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