企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題及對(duì)策建議

劉靜靜

（上海市寶山區(qū)供銷合作總社，上海 201900）

企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范運(yùn)行對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。但是，當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制體系普遍存在公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控制度執(zhí)行不力、關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)控投入不足等問(wèn)題，這些問(wèn)題必須有效解決。本文通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題，提出了從健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)控制度體系、建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制及強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督銜接等方面入手，以進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。這對(duì)于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

一、建立健全內(nèi)部控制的必要性

構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，已成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素。健全內(nèi)部控制體系的必要性主要體現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。完善的內(nèi)部控制可以優(yōu)化企業(yè)決策機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，形成權(quán)責(zé)清晰、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的公司治理框架，從而大幅提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，為企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展提供制度保障。

第二，規(guī)范的內(nèi)部控制對(duì)保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和提升經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用?？茖W(xué)、合理的內(nèi)控流程和制度，有利于提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約管理成本，從而實(shí)現(xiàn)股東利益和企業(yè)效益的最大化。這是內(nèi)部控制的根本價(jià)值體現(xiàn)。

第三，健全的內(nèi)部控制是落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國(guó)家政策的重要基礎(chǔ)。規(guī)范的內(nèi)控機(jī)制可以有效防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)行業(yè)運(yùn)作的合法合規(guī)，維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。這是企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。

因此，搭建科學(xué)合理、健全高效的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化治理、防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要基石。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)仍處在探索發(fā)展的初級(jí)階段，內(nèi)部控制質(zhì)量參差不齊，內(nèi)部控制機(jī)制存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善

對(duì)于快速成長(zhǎng)的企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)常常難以跟上其發(fā)展速度，導(dǎo)致權(quán)責(zé)邊界不清晰，職能部門分工不明確，內(nèi)部控制運(yùn)行效率下降。具體表現(xiàn)為，股東大會(huì)沒(méi)有發(fā)揮決策監(jiān)督作用，董事會(huì)成員流于形式，獨(dú)立董事難以發(fā)揮獨(dú)立判斷力，監(jiān)事會(huì)監(jiān)管水平不足。這些問(wèn)題使公司治理結(jié)構(gòu)難以形成高效的內(nèi)部約束機(jī)制，容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不匹配、制衡不足的狀況。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行中仍存在薄弱環(huán)節(jié)

部分企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)機(jī)械地照搬經(jīng)驗(yàn)或標(biāo)準(zhǔn)模板，沒(méi)有考慮自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)特征。內(nèi)控制度偏重原則和程序要求，實(shí)操性差；同時(shí)，更新頻率低，很多制度不能適應(yīng)新的業(yè)務(wù)模式和管理需求。在執(zhí)行層面，企業(yè)高管對(duì)內(nèi)控制度重視程度不足，多數(shù)內(nèi)控制度流于表面。這導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮規(guī)范引導(dǎo)作用，也容易在操作中出現(xiàn)漏洞。

（三）關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)控不到位

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)進(jìn)入諸多新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、電子商務(wù)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)變化快、交易復(fù)雜，信息技術(shù)應(yīng)用廣泛，風(fēng)險(xiǎn)類型呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。但是，現(xiàn)有內(nèi)控資源主要布局在既有業(yè)務(wù)如生產(chǎn)、采購(gòu)等傳統(tǒng)領(lǐng)域。新業(yè)務(wù)領(lǐng)域由于投入不足，導(dǎo)致內(nèi)控設(shè)計(jì)不科學(xué)、配置不合理，制度漏洞多發(fā)，這已成為產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系有待完善

當(dāng)前，部分企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系時(shí)，過(guò)于注重滿足監(jiān)管要求。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估和預(yù)警體系不健全，沒(méi)有形成系統(tǒng)的定性定量分析方法；差錯(cuò)容忍度和基本控制標(biāo)準(zhǔn)缺失，應(yīng)急預(yù)案不完善；專職風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)和部門亟待加強(qiáng)。這些因素使企業(yè)難以準(zhǔn)確認(rèn)知和管控自身風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防控能力比較薄弱。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督銜接仍需加強(qiáng)

在內(nèi)部監(jiān)督方面，監(jiān)事會(huì)設(shè)置有待改進(jìn)，監(jiān)督范圍和方式單一；內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性得不到充分的保證，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后整改流于表面。在外部監(jiān)督方面，獨(dú)立董事、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督主體，與公司內(nèi)部監(jiān)督部門的工作銜接不緊密，雙方在信息交流和監(jiān)督對(duì)象上均存在一定程度的重復(fù)監(jiān)管或監(jiān)管空白。這些因素使企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督效能較差，問(wèn)題難以有效解決。

三、企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，健全公司治理結(jié)構(gòu)

1.明確權(quán)責(zé)邊界，避免管理漏洞

企業(yè)應(yīng)通過(guò)健全法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)明晰權(quán)力關(guān)系，在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層之間建立權(quán)責(zé)清晰、相互制衡的治理模式。股東大會(huì)負(fù)責(zé)公司高層戰(zhàn)略決策；董事會(huì)負(fù)責(zé)戰(zhàn)略制定后對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)戰(zhàn)略具體執(zhí)行和日常經(jīng)營(yíng)。三者在企業(yè)內(nèi)部控制體系中各司其職、相互制約，可以最大限度地避免管理上的漏洞與失職。

2.強(qiáng)化董事會(huì)獨(dú)立性與專業(yè)性

企業(yè)應(yīng)通過(guò)優(yōu)化董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，確保獨(dú)立董事占比至少1/3，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)與判斷力，對(duì)公司重大決策、高管人事安排和業(yè)績(jī)考核進(jìn)行獨(dú)立判斷。這種外部監(jiān)督可以有效規(guī)范董事會(huì)運(yùn)作流程，防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.明確監(jiān)事會(huì)監(jiān)管范圍和職責(zé)

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照公司法要求完善監(jiān)事會(huì)設(shè)置，明確其對(duì)董事和高級(jí)管理人員履行職責(zé)情況及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督權(quán)限。通過(guò)明確監(jiān)管范圍和職責(zé)，賦予監(jiān)事會(huì)充足的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而對(duì)董事會(huì)和管理層形成有力的監(jiān)督和制衡。

（二）推進(jìn)內(nèi)控規(guī)范化建設(shè)

1.建立科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)研究適應(yīng)公司內(nèi)控要求的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，制定科學(xué)、合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這既要參考行業(yè)通用標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管要求，也要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；既要注重定量指標(biāo)，也要兼顧定性評(píng)價(jià)。科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以使內(nèi)控考核更加準(zhǔn)確、客觀。

2.開(kāi)展內(nèi)控制度的定期自查與修訂

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控制度定期自查機(jī)制，至少每年開(kāi)展1次全面的自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，將其作為修訂和完善內(nèi)控制度的依據(jù)。這種定期自查不僅可以優(yōu)化內(nèi)控流程，也可以通過(guò)案例總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)反饋不斷提高制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性。

3.加大關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)控力度

企業(yè)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程如采購(gòu)付款、存貨管理、費(fèi)用報(bào)銷等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控的重點(diǎn)布控，合理配置內(nèi)控資源，形成監(jiān)控重心。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)新興業(yè)務(wù)、交易型業(yè)務(wù)及快速變化的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)控力度。針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)置，可以有效防范主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

1.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)實(shí)行各部門及崗位的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制，將風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)納入員工績(jī)效考核體系，形成全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的管理模式。這既可以激發(fā)員工主動(dòng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的積極性，也是推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化、規(guī)范化的有效途徑。

2.建立關(guān)鍵領(lǐng)域的容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵領(lǐng)域研究確定容錯(cuò)糾錯(cuò)方案，并制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制可以使企業(yè)更加清晰地認(rèn)識(shí)自身可承受的風(fēng)險(xiǎn)限度，并在此基礎(chǔ)上采取具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。這種定量化管理是企業(yè)有效防控重大風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

3.組建高效的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)引入專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，或者培訓(xùn)內(nèi)部人員取得相關(guān)資格，構(gòu)建高效的專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。運(yùn)用信息化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和模型工具，以強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持能力，主動(dòng)開(kāi)展各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)對(duì)等全過(guò)程管理，是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防線的關(guān)鍵。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的有效銜接

1.確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位

企業(yè)應(yīng)通過(guò)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，人事安排權(quán)限由審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)決定，確保其獨(dú)立地位。內(nèi)審部門獨(dú)立運(yùn)作是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行中立、公正評(píng)價(jià)的重要基石。這是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部監(jiān)督的基本前提和制度保障。

2.建立健全反舞弊舉報(bào)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立保護(hù)舉報(bào)人權(quán)益、設(shè)置舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)等反舞弊舉報(bào)機(jī)制，并通過(guò)多渠道宣傳，充分發(fā)揮員工和其他利益相關(guān)方的監(jiān)督作用。強(qiáng)有力的舉報(bào)機(jī)制可以發(fā)揮出事前威懾和事后補(bǔ)救的雙重作用，是內(nèi)部監(jiān)督的重要手段。

3.推動(dòng)多方監(jiān)管的聯(lián)動(dòng)和合作

企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)同行業(yè)監(jiān)管部門、社會(huì)團(tuán)體的聯(lián)系溝通，邀請(qǐng)第三方開(kāi)展內(nèi)控評(píng)估咨詢，建立監(jiān)管資訊的共享平臺(tái)。這種多方協(xié)作監(jiān)督模式不僅可以優(yōu)化單一企業(yè)的內(nèi)控措施，也有利于推進(jìn)行業(yè)內(nèi)控水平的整體提高。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)梳理分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，旨在為企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控提供有益的參考借鑒。未來(lái)，需要進(jìn)一步研究新業(yè)態(tài)企業(yè)如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)控特點(diǎn)，深入探討數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防控、信息系統(tǒng)建設(shè)等新課題，不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)。