企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施

趙麗華

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最常用的一種管理工具，具有全面性、預(yù)測屬性及管理屬性，但部分企業(yè)在經(jīng)營過程中往往僅注重其預(yù)測屬性而忽略了其全面性及管理屬性，導(dǎo)致預(yù)算管理實(shí)施效果不佳。本文對(duì)全面預(yù)算管理的定義進(jìn)行了深度剖析，得出全面預(yù)算管理應(yīng)是一個(gè)以市場研判為起點(diǎn)，再到戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略解碼、預(yù)算制定、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算評(píng)價(jià)與績效考核的管理閉環(huán)的觀點(diǎn)。本文還探討了全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要作用，同時(shí)認(rèn)為全面預(yù)算管理中存在著市場研判不充分、與戰(zhàn)略目標(biāo)相背離、戰(zhàn)略解碼不充分、預(yù)算執(zhí)行與績效脫鉤、預(yù)算單元與法人組織錯(cuò)位、預(yù)算工作效率低等主要問題。為了解決這些問題，應(yīng)由公司高層負(fù)責(zé)市場研判、兼顧全面預(yù)算短期執(zhí)行效率及長期性特點(diǎn)、重視全面預(yù)算管理人員參與的一致性、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃等管理工作，提高預(yù)算編制工作效率。

不少企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為全面預(yù)算管理僅僅是簡單的財(cái)務(wù)預(yù)算，年末只需根據(jù)各部門的銷售目標(biāo)及成本支出填列表格，再經(jīng)過與財(cái)務(wù)中心的反復(fù)確定即可制定來年預(yù)算，忽略了全面預(yù)算管理的整體環(huán)節(jié)，僅執(zhí)行了其中的財(cái)務(wù)預(yù)算部分。這在企業(yè)規(guī)模較小或發(fā)展初期，不失為一種高效的預(yù)算處理方式，但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)及人員規(guī)模的擴(kuò)大，這種簡單的預(yù)算形式將不能有效履行管理職能。

實(shí)踐中，還有部分企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，將企業(yè)市場研判作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步制定生產(chǎn)計(jì)劃、成本規(guī)劃、資金計(jì)劃等預(yù)算基礎(chǔ)工作，進(jìn)而形成預(yù)算報(bào)表，對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營成果和其他財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測。這種以企業(yè)的目標(biāo)利潤為目的的全面預(yù)算管理方式雖是目前很多企業(yè)采用的方式，但這種方式仍是將預(yù)算管理局限在財(cái)務(wù)管理的概念范圍內(nèi)。

對(duì)全面預(yù)算管理理解不透徹，是很多企業(yè)預(yù)算管理失控的根本原因。事實(shí)上，在全面預(yù)算管理中，預(yù)算僅是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)或者執(zhí)行工具，其重點(diǎn)應(yīng)是管理，其終極目的是為提高企業(yè)管理水平而服務(wù)，而且這種服務(wù)是基于預(yù)算的、全方面的管理服務(wù)。因此，一個(gè)良好的全面預(yù)算管理體系應(yīng)是包括市場研判、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略解碼、預(yù)算制定、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算評(píng)價(jià)與績效考核在內(nèi)的管理閉環(huán)。市場研判、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略解碼可以理解為預(yù)算前準(zhǔn)備階段，預(yù)算制定是預(yù)算編制階段，而預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算評(píng)價(jià)與績效考核為后期的預(yù)算執(zhí)行階段。目前，部分企業(yè)往往過于重視預(yù)算編制階段，卻對(duì)預(yù)算前準(zhǔn)備階段及預(yù)算執(zhí)行階段管理不足，導(dǎo)致在全面預(yù)算管理過程中暴露出各種問題。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來經(jīng)營的精確規(guī)劃，是對(duì)企業(yè)全方面多維度的綜合管理和控制，具有綜合性、長期性、可控性、持續(xù)性等特點(diǎn)，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的全面管理和對(duì)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)引入全面預(yù)算管理具有重要意義，具體體現(xiàn)在：

（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成的重要工具

企業(yè)全面預(yù)算前期包括市場研判、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略解碼等準(zhǔn)備工作。在此階段，企業(yè)需在其使命、愿景的基礎(chǔ)上，在對(duì)市場競爭、政策法規(guī)、資本動(dòng)向、客戶需求等信息全面掌握后制定公司戰(zhàn)略并將其解碼為部門戰(zhàn)略及關(guān)鍵任務(wù)和目標(biāo)。再通過關(guān)鍵任務(wù)的拆解，將目標(biāo)落實(shí)到部門以及個(gè)人，以達(dá)到將績效管理、預(yù)算管理、戰(zhàn)略相結(jié)合的目的。同時(shí)，全面預(yù)算管理可將財(cái)務(wù)預(yù)算與部門或項(xiàng)目預(yù)算相結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行過程中，使企業(yè)能夠更好地追蹤和掌握資源使用情況，并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理提高了企業(yè)資源的利用效率

首先，全面預(yù)算管理為企業(yè)戰(zhàn)略落地提供了抓手，除了能為戰(zhàn)略的達(dá)成及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供方法論，增強(qiáng)可操作性外，在對(duì)關(guān)鍵任務(wù)的拆解過程中還會(huì)根據(jù)任務(wù)達(dá)成情況，整合人力、物力、財(cái)力、管理協(xié)調(diào)等多方面的資源，使每項(xiàng)資源的使用都有據(jù)可依，有目標(biāo)可循。其次，全面預(yù)算管理一般是由多部門協(xié)調(diào)進(jìn)行的，預(yù)算期間的溝通磨合也減少了后期資源投入上不必要的浪費(fèi)。最后，全面預(yù)算管理可將關(guān)鍵任務(wù)拆解到個(gè)人績效，并通過績效考核等管理工具不斷地對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行修正及改進(jìn)，不斷激發(fā)員工的積極性和能動(dòng)性，從而對(duì)全面預(yù)算管理形成管理閉環(huán)，進(jìn)一步提高企業(yè)資源的利用效率。

（三）全面預(yù)算管理提高了企業(yè)的決策能力

全面預(yù)算管理的各個(gè)階段，特別是市場研判、預(yù)算編制等過程，為管理層決策提供理論基礎(chǔ)及數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在此過程中，企業(yè)不僅可以通過詳細(xì)的預(yù)算報(bào)告和分析了解到自身的經(jīng)營情況，更能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的決策做出準(zhǔn)確的預(yù)測和評(píng)估。這使得管理層在面臨復(fù)雜的競爭環(huán)境和大量信息的干擾下，能夠基于客觀數(shù)據(jù)做出正確的戰(zhàn)略和運(yùn)營決策，降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，提高決策能力。

（四）全面預(yù)算管理促進(jìn)了企業(yè)的業(yè)財(cái)融合

企業(yè)的全面預(yù)算管理一般由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門通過對(duì)相關(guān)制度和執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)控。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理也提高了對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求，預(yù)算編制人員需深入業(yè)務(wù)，并具有研判市場變化的能力，這可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合，同時(shí)也有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中的潛在問題，使企業(yè)的經(jīng)營更具穩(wěn)定性及可持續(xù)性。

二、全面預(yù)算管理過程中面臨的主要問題

（一）市場研判不充分

首先，很多企業(yè)會(huì)片面地由市場部負(fù)責(zé)市場研判，此綱領(lǐng)性任務(wù)常因管理層的不重視被層層下放，最終由沒有管理經(jīng)驗(yàn)、級(jí)別較低的員工完成。這些員工雖然能夠熟練使用分析工具，但缺少全局觀以及獲取其他行業(yè)信息的機(jī)會(huì)和窗口。其次，部分企業(yè)進(jìn)行市場研判時(shí)，由于缺乏有效的數(shù)據(jù)來源及信息分析能力，易陷入依賴經(jīng)驗(yàn)和直覺的困境中。再次，隨著信息時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)獲取信息的渠道雖然越來越多，但也會(huì)因?yàn)樾畔鞑ミ^程中的干擾，以及接受信息后理解能力不同而給企業(yè)市場研判帶來負(fù)面干擾。最后，很多企業(yè)在市場研判過程中，缺乏創(chuàng)新文化和靈活性。當(dāng)前時(shí)代技術(shù)更新速度極快，企業(yè)如果對(duì)新的文化、技術(shù)等信息不敏感，很有可能導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)不準(zhǔn)確。

（二）與戰(zhàn)略目標(biāo)相背離

全面預(yù)算管理一般在每年四季度開始組織開展，這樣的組織周期易讓人認(rèn)為全面預(yù)算是一項(xiàng)僅與來年有關(guān)的短期行為。目前很多企業(yè)忽略了全面預(yù)算管理的長期性，缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，在執(zhí)行過程中只顧短期利益，最終與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離。企業(yè)在預(yù)算編制過程中，沒有按照全面預(yù)算管理閉環(huán)的程序?qū)訉诱归_，反而將其與戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略解碼分裂開來，僅根據(jù)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和部門主管的經(jīng)驗(yàn)編制，缺乏依據(jù)，使得全面預(yù)算管理的前期工作與預(yù)算編制相割裂。

（三）全面預(yù)算的戰(zhàn)略解碼不充分

戰(zhàn)略解碼是企業(yè)戰(zhàn)略制定與預(yù)算執(zhí)行之間的橋梁和紐帶。企業(yè)戰(zhàn)略通過解碼可拆解為部門戰(zhàn)略，再由部門戰(zhàn)略拆解出關(guān)鍵任務(wù)。圍繞關(guān)鍵任務(wù)，各部門可提出對(duì)人、財(cái)、物的需求，從而過渡到預(yù)算編制過程中。目前，部分企業(yè)戰(zhàn)略解碼不充分，管理層對(duì)戰(zhàn)略解碼工作重視不足，任務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)不明確，直接導(dǎo)致核心管理層的戰(zhàn)略不能有效地落地執(zhí)行。

（四）預(yù)算編制與績效脫鉤

很多企業(yè)在預(yù)算編制工作完成后，僅將預(yù)算作為執(zhí)行目標(biāo)而不是管理工具。績效考核目標(biāo)不明確，導(dǎo)致全面預(yù)算管理鏈條沒有形成閉環(huán)，預(yù)算執(zhí)行與績效考核脫鉤。有些企業(yè)刻板地將績效考核等同于對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核，忽略了績效考核對(duì)于預(yù)算管理的反饋?zhàn)饔?，無法對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行修正。

（五）預(yù)算單元與財(cái)務(wù)核算單元錯(cuò)位

集團(tuán)企業(yè)通常是按照事業(yè)部、產(chǎn)品線或銷售區(qū)域開展管理活動(dòng)的，在其組織全面預(yù)算的過程中，通常也會(huì)慣性地以該組織形式為依托，選出預(yù)算負(fù)責(zé)人參與預(yù)算編制，而財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)核算往往是以法人或者財(cái)務(wù)主體為單位的財(cái)務(wù)核算單元進(jìn)行的，這導(dǎo)致預(yù)算單元與財(cái)務(wù)核算單元出現(xiàn)了錯(cuò)位。越是組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，這種錯(cuò)位情況就越多。如果不能很好地協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃等工作不到位，進(jìn)而影響企業(yè)效益。

（六）預(yù)算工作效率低

影響企業(yè)預(yù)算效率的原因較多，包括預(yù)算制度不健全、預(yù)算人員素質(zhì)不高，無信息系統(tǒng)支持、溝通不協(xié)調(diào)等多種原因。

1.預(yù)算管理制度不健全

預(yù)算管理制度不健全源自于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的不重視，很多企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式，不能夠有效地輔助公司進(jìn)行預(yù)算管理。當(dāng)然，預(yù)算管理邏輯不清晰，也會(huì)造成預(yù)算管理很難形成標(biāo)準(zhǔn)的流程及制度。

2.預(yù)算人員素質(zhì)不高

部分企業(yè)預(yù)算人員級(jí)別低，協(xié)調(diào)能力差、責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算管理工作效率低下。此外，對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)的掌握不足，也會(huì)影響全面預(yù)算的工作效率。

3.無信息系統(tǒng)支持

全面預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)支持，特別是復(fù)雜的集團(tuán)組織，其結(jié)算往來頻繁復(fù)雜，如果沒有信息系統(tǒng)的支持，會(huì)使經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能有效地存儲(chǔ)。在缺乏信息系統(tǒng)支持的情況下，信息的可信度將會(huì)大大降低。如工作人員交接不充分將會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失和錯(cuò)報(bào)，不能為企業(yè)全面預(yù)算管理提供有力的數(shù)據(jù)支持，給全面預(yù)算管理的效率帶來極大的負(fù)面影響。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改進(jìn)措施

（一）應(yīng)由企業(yè)高層組織并負(fù)責(zé)市場研判

企業(yè)在組織全面預(yù)算前，應(yīng)明確由高層組織并負(fù)責(zé)市場研判。所有搜集到的信息應(yīng)交叉驗(yàn)證復(fù)核驗(yàn)證，以避免因主觀片面的個(gè)人認(rèn)知對(duì)市場研判造成誤導(dǎo)。此外，作為輔助交叉驗(yàn)證信息的重要依據(jù)，銷售和生產(chǎn)等一線人員或部門所反饋的信息及暴露的問題，也應(yīng)引起管理層的重視。

（二）兼顧全面預(yù)算短期執(zhí)行效率及長期性特點(diǎn)

戰(zhàn)略目標(biāo)具有長期性，因此企業(yè)在組織全面預(yù)算管理時(shí)，除了要解決未來一年的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效率問題，還應(yīng)規(guī)劃好未來3至5年的長期目標(biāo)，并且與企業(yè)的使命和愿景相呼應(yīng)。全面預(yù)算管理只有與企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，才能更好地幫助企業(yè)規(guī)劃執(zhí)行策略，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。短期預(yù)算是長期預(yù)算管理的階段性執(zhí)行，在對(duì)短期預(yù)算執(zhí)行的考核過程中，應(yīng)兼顧長期預(yù)算考核所占的權(quán)重，不能偏離長期預(yù)算目標(biāo)。

（三）重視全面預(yù)算管理人員參與的一致性

企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理在組織過程中人員參與的一致性。各部門應(yīng)指定較高層次的管理者全程參與企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，以保證在預(yù)算管理中所有參與者對(duì)概念和工具使用的理解一致。此外，這樣也能夠讓各部門認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要作用，避免在戰(zhàn)略向下傳達(dá)及執(zhí)行過程中，因人員變化而導(dǎo)致的信息誤差。

（四）同時(shí)進(jìn)行預(yù)算編制與績效編制

解碼的關(guān)鍵任務(wù)為企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算及制定績效指標(biāo)提供了理論基礎(chǔ)。這也意味著，預(yù)算編制和績效編制均來源于同一理論基礎(chǔ)，二者數(shù)據(jù)是同源的。因此，同步開展預(yù)算編制與績效編制工作是具備可行性的，同時(shí)也是十分必要的。預(yù)算管理能夠?yàn)榭冃Ч芾硖峁?shù)據(jù)基礎(chǔ)，而績效管理也會(huì)影響預(yù)算的修正。預(yù)算管理與績效管理之間有效的數(shù)據(jù)共享和互相作用，能夠推動(dòng)全面預(yù)算管理形成閉環(huán)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃等管理工作

企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理過程中，做好稅務(wù)籌劃。例如，業(yè)務(wù)部門在做好收入預(yù)算、成本預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算等工作后，可根據(jù)不同法人及地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合匯率及運(yùn)營成本及效率等因素，通過產(chǎn)銷分離的方式進(jìn)行管理。跨國企業(yè)除應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作外，還應(yīng)謹(jǐn)慎評(píng)估不同國家和地區(qū)的政治風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)及其他宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)可以通過期貨、匯率套期保值等金融工具，對(duì)沖因商品價(jià)格波動(dòng)、匯率波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高預(yù)算編制工作效率

企業(yè)應(yīng)全面分析導(dǎo)致全面預(yù)算管理效率低的原因，重點(diǎn)解決瓶頸問題。

1.注重預(yù)算編制流程梳理及預(yù)算管理制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)注重預(yù)算編制流程梳理及預(yù)算管理制度建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理流程的梳理，不僅可以為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行工作提供良好的理論基礎(chǔ)，起到指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行的作用，還可讓企業(yè)更清楚地認(rèn)識(shí)到自身所面臨的問題。企業(yè)可以通過成立專門的全面預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行全面預(yù)算編制工作，并借調(diào)企業(yè)其他部門的執(zhí)行高層參與流程梳理過程，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專門的財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)輔助企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理流程及制度建設(shè)。

2.注重預(yù)算人員專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)提升全面預(yù)算管理人員的專業(yè)知識(shí)，除應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)以外，還要對(duì)市場研判、戰(zhàn)略制定等管理工具進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)。此外，也應(yīng)在招聘環(huán)節(jié)注重全面預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，及時(shí)補(bǔ)充財(cái)務(wù)預(yù)算人員編制，重視全面預(yù)算管理部門的作用。

3.加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)

應(yīng)注重信息化建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)功能，使企業(yè)能夠沉淀和積累數(shù)據(jù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)具有信息化內(nèi)控管理能力和二次開發(fā)的技術(shù)能力，輔助全面預(yù)算管理進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)提取及信息分析，以提高企業(yè)預(yù)算管理效率。

結(jié)語：

全面預(yù)算是一個(gè)管理閉環(huán)，企業(yè)應(yīng)以市場研判為出發(fā)點(diǎn)制定企業(yè)戰(zhàn)略，并通過戰(zhàn)略解碼、預(yù)算制定、預(yù)算監(jiān)控等促進(jìn)全面預(yù)算管理落地。通過預(yù)算評(píng)價(jià)與績效考核等方法使全面預(yù)算管理形成閉環(huán)?？傊?，全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)長期性、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能簡單地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)重視每個(gè)節(jié)點(diǎn)的工作，特別是掌控各個(gè)系統(tǒng)之間的銜接，促進(jìn)全面預(yù)算管理順利進(jìn)行。