新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理探析

李恩玉

（臨沂市漁業(yè)發(fā)展保護(hù)中心 山東臨沂 276000）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已無(wú)法與事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理相適應(yīng)，越來(lái)越多的問題被暴露出來(lái)。為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，事業(yè)單位必須改革固定資產(chǎn)管理模式，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施調(diào)整了事業(yè)單位的薪資收入、固定資產(chǎn)核算方式、會(huì)計(jì)分錄、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也促進(jìn)了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理向系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化方向發(fā)展。因此，事業(yè)單位必須依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，創(chuàng)新單位財(cái)務(wù)管理工作，深入推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位的有效落實(shí)，這對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理變更情況

（一）固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值確定的變化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值的確定發(fā)生了很大變化。政府機(jī)構(gòu)劃撥資產(chǎn)和社會(huì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值確定流程已經(jīng)建立，部分固定資產(chǎn)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的成本費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為事業(yè)單位提供了明確的資產(chǎn)成本方法，建立了有效的資產(chǎn)成本評(píng)估方法，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確區(qū)分應(yīng)用價(jià)值，保證賬目中固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值確定的有效性。

（二）固定資產(chǎn)折舊變動(dòng)情況

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊種類和折舊方法發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)折舊率從零開始入賬，事業(yè)單位當(dāng)月增加固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)折舊在當(dāng)月不計(jì)提折舊。對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)折舊情況發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)折舊更符合實(shí)際情況，能夠清晰反映固定資產(chǎn)的明細(xì)情況。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)清算變更

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早已不能滿足事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值區(qū)劃的規(guī)定。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將國(guó)家發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，制定了固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值體系的分區(qū)規(guī)范。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算創(chuàng)新要點(diǎn)

（一）重新定義事業(yè)單位固定資產(chǎn)

國(guó)家財(cái)政是單位內(nèi)部資產(chǎn)的具體來(lái)源。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，固定資產(chǎn)的使用權(quán)屬于事業(yè)單位，但固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)主體。在與業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)中，會(huì)計(jì)主體可以操縱固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)具有更多的應(yīng)用價(jià)值，有利于提高效益。這對(duì)資產(chǎn)本身的確定和固定資產(chǎn)的使用所產(chǎn)生的利益關(guān)系，不會(huì)有很大的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，事業(yè)單位要第一時(shí)間更新制度，按時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。

（二）消除融資租賃相關(guān)內(nèi)容

在區(qū)分固定資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值時(shí)，需要按照租賃費(fèi)、稅金等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在租賃協(xié)議中建立并注明標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這些成本因素是全面規(guī)定的，明確融資租賃業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)應(yīng)用價(jià)值和固定資產(chǎn)成本。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，事業(yè)單位必須對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)中固定資產(chǎn)的內(nèi)容和應(yīng)用價(jià)值的計(jì)算進(jìn)行簡(jiǎn)化。

（三）改善固定資產(chǎn)折舊相關(guān)事項(xiàng)

在事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)過程中，會(huì)產(chǎn)生單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地資源。目前，事業(yè)單位必須遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)容規(guī)定，確保這部分資產(chǎn)的入賬和折現(xiàn)。在不使用折舊的情況下，折現(xiàn)期必須堅(jiān)持實(shí)事求是，根據(jù)內(nèi)部固定資產(chǎn)的使用情況，確定折舊事項(xiàng)，使其符合規(guī)定。在舊準(zhǔn)則執(zhí)行的過程中，省部級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的折舊年限，確定固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，不同的固定資產(chǎn)服務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生的權(quán)益損失和折舊年限也不同。事業(yè)單位開展科學(xué)研究，解決會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)使用的要求，確定內(nèi)部資產(chǎn)的折舊年限。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)必須將費(fèi)用、收入和債務(wù)等幾個(gè)因素進(jìn)行劃分，并進(jìn)行會(huì)計(jì)科目細(xì)分，在一些比較大的會(huì)計(jì)分錄下設(shè)置明細(xì)賬?？傮w來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精細(xì)化管理可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高效化和精細(xì)化管理，使這項(xiàng)工作越來(lái)越科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的規(guī)定，體現(xiàn)服務(wù)型單位的本質(zhì)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的一致性提出了更好的規(guī)定，要求事業(yè)單位的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展事項(xiàng)都必須納入會(huì)計(jì)核算。這一要求的實(shí)施可以大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的一致性，同時(shí)能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)狀況和成果。而詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息恰好是推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平提高的重要因素。

（三）對(duì)財(cái)政投入資產(chǎn)的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)解決方案進(jìn)行了整改，體現(xiàn)在計(jì)算準(zhǔn)則的變化上。同時(shí)，增加了財(cái)政補(bǔ)貼的細(xì)化科目。該規(guī)定的實(shí)施，可以促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作管理日益規(guī)范化、專業(yè)化、精細(xì)化。此外，該規(guī)定符合總存量基金財(cái)政資產(chǎn)的要求，可以促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)的有序管理，有益于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）事業(yè)單位新舊制度銜接不到位

在按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開展固定資產(chǎn)管理的過程中，事業(yè)單位仍深受傳統(tǒng)管理模式的影響，尚未完全接受和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)程中出現(xiàn)新舊規(guī)章制度銜接錯(cuò)位問題。關(guān)鍵體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)管理上：首先，固定資產(chǎn)的計(jì)算沒有嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而是按照收付規(guī)則進(jìn)行。其次，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度只涉及固定資產(chǎn)的管理。在收購(gòu)結(jié)算過程中，單位未進(jìn)行資產(chǎn)折舊結(jié)算。在現(xiàn)行單位會(huì)計(jì)制度的直接影響下，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決方案不符合規(guī)范。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的各項(xiàng)指標(biāo)沒有直接聯(lián)系起來(lái)，不利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理缺乏基本的方案。

（二）管理體系不完善，計(jì)量方式不合理

雖然事業(yè)單位的管理制度較以往管理制度有了很大改進(jìn)，但固定資產(chǎn)管理制度仍存在一些不足。固定資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的一個(gè)分支，沒有具體要求。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)缺乏健全的管理制度。因此，購(gòu)買固定資產(chǎn)后，只需完成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)備案和資產(chǎn)成本計(jì)算，疏忽申報(bào)資產(chǎn)收據(jù)或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)未按時(shí)入賬等。加之事業(yè)單位原有計(jì)量檢定審核方式不完善，例如，部分事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已公告交付使用，但項(xiàng)目尚未辦理清算手續(xù)，未定價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，危及資產(chǎn)的折舊年限和數(shù)額，導(dǎo)致資產(chǎn)盤點(diǎn)期間損失。

（三）事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，固定資產(chǎn)使用率較低

大多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是辦公用品、基礎(chǔ)設(shè)施及占用資產(chǎn)較多的車輛和房屋。部分事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)的限制較多，資產(chǎn)使用率明顯下降，結(jié)構(gòu)不科學(xué)。閑置資產(chǎn)的增加是由于違反了單位內(nèi)部控制制度，在資產(chǎn)升級(jí)過程中，有大量閑置的固定資產(chǎn)，但這些固定資產(chǎn)沒有合理折舊，使用率低。

（四）內(nèi)部控制不到位，影響固定資產(chǎn)管理

目前，事業(yè)單位制定了過程管理辦法和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，但單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平還不夠。在財(cái)務(wù)核算單位與固定資產(chǎn)管理部門的協(xié)調(diào)工作中，財(cái)務(wù)部門不能存放資產(chǎn)，但必須管理資產(chǎn)；資產(chǎn)管理部門可以存放固定資產(chǎn)，但不能管理。一旦固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題，就不可能牢牢把握相關(guān)部門的責(zé)任。單位購(gòu)買固定資產(chǎn)后，無(wú)法進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，賬實(shí)不符，很容易造成實(shí)際資產(chǎn)的流失，增加單位的過度支出。歸根結(jié)底，固定資產(chǎn)管理監(jiān)管力度不夠，固定資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)精益化管理。

(二)新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的覆蓋范圍更加廣泛，核算內(nèi)容更加精細(xì)、準(zhǔn)確，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)與使用更加便利，但對(duì)于新舊會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的對(duì)轉(zhuǎn)銜接也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理策略

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

完善的工作制度是完善管理計(jì)劃的基礎(chǔ)。因此，逐步完善事業(yè)單位內(nèi)部管理計(jì)劃，完善固定資產(chǎn)管理制度，是提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理能力的前提。

首先，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理制度的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，要強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部固定資產(chǎn)管理的核心理念，深刻認(rèn)識(shí)事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)管理工作的重要性，不斷增強(qiáng)責(zé)任心，建成單位內(nèi)部?jī)?yōu)秀團(tuán)隊(duì)，讓事業(yè)單位工作人員從根本上把握固定資產(chǎn)管理的重要性，從而進(jìn)一步推動(dòng)固定資產(chǎn)管理制度的建立和實(shí)施。

其次，進(jìn)一步落實(shí)固定資產(chǎn)管理計(jì)劃，確保有據(jù)可依。固定資產(chǎn)管理和不動(dòng)產(chǎn)管理制度完善后，固定資產(chǎn)管理人員要堅(jiān)決執(zhí)行規(guī)章制度，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的進(jìn)出，堅(jiān)決杜絕領(lǐng)導(dǎo)“一句話”購(gòu)買固定資產(chǎn)情況。凡是購(gòu)買固定資產(chǎn)，必須經(jīng)過會(huì)議研究，方可進(jìn)行決策。未經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)買的固定資產(chǎn)，不予報(bào)銷，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理計(jì)劃執(zhí)行。

最后，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，要設(shè)立相應(yīng)的管理部門，按照管理制度做好固定資產(chǎn)的管理工作，并配備專業(yè)人員進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理、報(bào)廢和采購(gòu)，保證周期性，保證固定資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確、清晰。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)監(jiān)管力度

完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，強(qiáng)化固定資產(chǎn)監(jiān)管范圍，具有補(bǔ)充和監(jiān)督固定資產(chǎn)管理的作用。首先，針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)管力度不夠的現(xiàn)狀，機(jī)關(guān)事業(yè)單位必須設(shè)立專業(yè)的監(jiān)管部門。為了更好地配置資源，提高管理人員的工作效率，事業(yè)單位的監(jiān)管不僅承擔(dān)固定資產(chǎn)的監(jiān)管，還承擔(dān)其他崗位的管控職責(zé)，對(duì)單位的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確?，F(xiàn)行政策和對(duì)策的實(shí)施。其次，監(jiān)管設(shè)立后，監(jiān)管部門工作人員對(duì)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一審核，確定固定資產(chǎn)的總產(chǎn)量、優(yōu)劣勢(shì)、型號(hào)、規(guī)格，提前準(zhǔn)備好固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)。整個(gè)單位的固定資產(chǎn)貸款擔(dān)保記錄全部歸檔，所有固定資產(chǎn)問題都能在第一時(shí)間解決。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)管義務(wù)最終由監(jiān)管部六履行，每人負(fù)責(zé)幾類固定資產(chǎn)的管理。同時(shí)，監(jiān)管部門還必須采取多人直接承擔(dān)固定資產(chǎn)的管理辦法，按時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查和維護(hù)，確保固定資產(chǎn)充分發(fā)揮作用，推動(dòng)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善固定資產(chǎn)管理賬目

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升固定資產(chǎn)管理效率

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的過程中，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，利用事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)格管控的目標(biāo)，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、維護(hù)保養(yǎng)、應(yīng)用管理等環(huán)節(jié)，有效保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的進(jìn)一步提升。對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部控制可以對(duì)固定資產(chǎn)管理組織進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理部門，對(duì)管理崗位的職能和責(zé)任進(jìn)一步明確，同時(shí)嚴(yán)格管理相關(guān)管理人員，將資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)部門相分離，固定資產(chǎn)管理部門要詳細(xì)記錄正在應(yīng)用的固定資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)用部門、應(yīng)用年限明確規(guī)定，明確應(yīng)用部門的管理責(zé)任，以便中后期進(jìn)行追責(zé)。對(duì)固定資產(chǎn)的來(lái)源明細(xì)、應(yīng)用情況進(jìn)行詳細(xì)登記，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)盤查，確保與實(shí)賬相符。利用內(nèi)部控制制度對(duì)固定資產(chǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行完善，利用制度強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理工作，保證單位固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的有效提升。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督審計(jì)工作，確保各個(gè)環(huán)節(jié)都能提高固定資產(chǎn)管理質(zhì)量與效率。

（五）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高事業(yè)單位工作人員素質(zhì)

事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過程中，必須對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)用范圍，小到辦公用的一張紙、一支筆，大到車輛、相關(guān)儀器設(shè)備都屬于國(guó)有資產(chǎn)，所以必須明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理范圍。

培訓(xùn)監(jiān)管部門的工作人員，作為監(jiān)督檢查整個(gè)單位的工作人員，監(jiān)管部門人員在工作過程中必須堅(jiān)持客觀公正的工作態(tài)度，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，及時(shí)提升思想覺悟，積極參加培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在工作過程中減少個(gè)人情緒，保證公平、公正、公開的工作原則。

歸根結(jié)底，財(cái)務(wù)人員管理水平至關(guān)重要，對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理具有重要作用。因此，從職工的招聘到后續(xù)的培養(yǎng)，要建立清晰的人才培養(yǎng)管理體系，在不斷提高專業(yè)水平的情況下確保職業(yè)道德，深入貫徹現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并保留固定資產(chǎn)管理賬戶，建立清晰的業(yè)務(wù)列示，提高固定資產(chǎn)管理能力。

六、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位是我國(guó)國(guó)家治理和社會(huì)服務(wù)的重要組成部分。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的一部分，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，可以保證國(guó)有資產(chǎn)靈活運(yùn)用，充分發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。