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    價(jià)值鏈視角下中小乳制品企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

    2024-04-10 04:03:59劉小禾儀秀琴
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2024年8期
    關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本價(jià)值鏈

    劉小禾 儀秀琴

    摘 要:隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,加強(qiáng)質(zhì)量成本管理是提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑之一。本文以價(jià)值鏈的視角為基礎(chǔ),利用文獻(xiàn)研究法,對(duì)中小乳制品企業(yè)在質(zhì)量成本方面存在的問(wèn)題展開(kāi)了分析。最后,利用所建立的質(zhì)量成本管理體系,對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行了有效的控制,從而幫助中小乳制品企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效,提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

    關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本;價(jià)值鏈;質(zhì)量成本管理體系;中小乳制品企業(yè)

    一、引言

    黨的十九大報(bào)告指出,我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段;黨的二十大報(bào)告指出,高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)。在當(dāng)前的大環(huán)境下,國(guó)家對(duì)企業(yè)的質(zhì)量提出了更高的要求,質(zhì)量已經(jīng)漸漸變成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

    想要提升食品的品質(zhì),就必須付出更多的人力、物力和時(shí)間。所以質(zhì)量的提升往往伴隨著價(jià)格的增長(zhǎng),可是過(guò)高的價(jià)格不利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。所以常常有人認(rèn)為質(zhì)量與成本之間是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,但事實(shí)并非如此。質(zhì)量與成本之間并非矛盾關(guān)系,若能在保障質(zhì)量的同時(shí)最大限度地降低成本,找到質(zhì)量與成本之間的一個(gè)平衡點(diǎn),便可以實(shí)現(xiàn)最佳質(zhì)量成本。質(zhì)量成本管理旨在打造差異化戰(zhàn)略,讓企業(yè)在市場(chǎng)中提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品并以價(jià)取勝,它對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中占據(jù)主導(dǎo)地位、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)起著至關(guān)重要的作用。

    在乳制品龍頭企業(yè)壟斷的情況下,中小乳制品企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)微弱,如何做好質(zhì)量成本管理,是中小乳制品企業(yè)生存面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)中小乳制品企業(yè)現(xiàn)狀的研究,分析質(zhì)量成本存在的問(wèn)題,基于價(jià)值鏈的視角構(gòu)建質(zhì)量成本管理體系,幫助中小乳制品企業(yè)降低質(zhì)量成本,增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí),為有相似問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本管理提供了一種可資借鑒的方法,具有一定的參考價(jià)值。

    二、中小乳制品企業(yè)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

    1.質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀

    近年來(lái),我國(guó)乳制品企業(yè)發(fā)展迅速,已經(jīng)成為一個(gè)快速發(fā)展的熱門(mén)行業(yè),但隨之而來(lái)的便是草原退化嚴(yán)重、飼料供給不足、奶源質(zhì)量難以保證、生產(chǎn)成本增加等狀況,使其陷入競(jìng)爭(zhēng)的旋渦當(dāng)中,嚴(yán)重阻礙中小乳制品企業(yè)的發(fā)展。

    從供應(yīng)商價(jià)值鏈來(lái)看,基本上國(guó)內(nèi)優(yōu)質(zhì)的奶源都被龍頭企業(yè)鎖定,中小乳制品企業(yè)陷入奶源爭(zhēng)奪之戰(zhàn)。由于自建牧場(chǎng)奶源供應(yīng)量少,導(dǎo)致剩余部分奶源要從散戶處收購(gòu),其奶源質(zhì)量良莠不齊,而且存在效率低下、物流成本高、潛在污染源多的情況,因此要付出較多的預(yù)防成本和鑒定成本。

    從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈來(lái)看,乳制品生產(chǎn)加工呈流水線式,環(huán)環(huán)相扣,其中某一生產(chǎn)工序的失誤就會(huì)造成整個(gè)流程的功虧一簣。在質(zhì)量成本的核算中體現(xiàn)在將質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并編制成表格,難以辨別是哪個(gè)生產(chǎn)工序以及哪個(gè)部門(mén)產(chǎn)生的質(zhì)量成本,無(wú)法體現(xiàn)質(zhì)量成本管理的成效。

    從客戶價(jià)值鏈來(lái)看,即便拓展線上直播等銷售渠道,客戶群體也多數(shù)為非長(zhǎng)期性的,難以獲得質(zhì)量上的反饋。即便得到客戶反饋,也沒(méi)有歸集整理,分析損失成本的來(lái)源。

    2.質(zhì)量成本管理存在的問(wèn)題

    (1) 質(zhì)量成本核算單一

    中小乳制品企業(yè)尚處于發(fā)展階段,且規(guī)模有限,大部分企業(yè)僅成立了基礎(chǔ)部門(mén),并沒(méi)有進(jìn)行質(zhì)量成本管理部門(mén)的建設(shè),而且質(zhì)量成本沒(méi)有進(jìn)行有效的歸集分類,內(nèi)外部損失成本只是簡(jiǎn)單地歸集到各產(chǎn)成品當(dāng)中,并沒(méi)有追溯內(nèi)外部損失成本的根源,使質(zhì)量成本并沒(méi)有很好地得到控制。另外,乳制品企業(yè)質(zhì)量成本下設(shè)的二級(jí)科目是傳統(tǒng)質(zhì)量成本法下的預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本,沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目,由于質(zhì)量成本界定不清晰,會(huì)計(jì)人員可能因主觀判斷失誤而導(dǎo)致錯(cuò)賬。

    (2) 質(zhì)量成本分析不全面

    中小乳制品企業(yè)在分析質(zhì)量成本時(shí),通常只分析了內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中的質(zhì)量成本,卻忽略了外部?jī)r(jià)值鏈中的質(zhì)量成本。中小乳制品企業(yè)質(zhì)量成本管理的重心主要在內(nèi)部生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的核算與控制,而疏忽了同等重要的外部?jī)r(jià)值鏈質(zhì)量成本管理。上游供應(yīng)商的奶源質(zhì)量直接決定了一切后續(xù)加工的基礎(chǔ),從而影響產(chǎn)成品的質(zhì)量;下游顧客的反饋間接影響著企業(yè)的質(zhì)量成本,如因質(zhì)量未達(dá)標(biāo)造成的降價(jià)損失、退貨損失、客戶訴訟以及索賠費(fèi)用,甚至產(chǎn)生的商譽(yù)損失等。

    (3) 質(zhì)量成本考核機(jī)制不健全

    在乳制品生產(chǎn)加工的過(guò)程中,一整套流水線下來(lái)會(huì)產(chǎn)生質(zhì)量成本損失,但無(wú)法明確界定究竟是哪個(gè)流程、哪個(gè)部門(mén)的責(zé)任,難免造成員工間互相推卸責(zé)任,原本可以避免的成本損耗就此發(fā)生。追根溯源,企業(yè)沒(méi)有形成一套規(guī)范的質(zhì)量成本考核制度。質(zhì)量成本管理的實(shí)施需要全體員工的共同參與,即便管理層制定了完善的質(zhì)量成本管理制度,但是沒(méi)有落實(shí)到具體的行動(dòng),那么考核制度也是形同虛設(shè)。

    三、價(jià)值鏈視角下乳制品企業(yè)質(zhì)量成本管理體系設(shè)計(jì)

    質(zhì)量成本管理體系的設(shè)計(jì)是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)與前提,完善的質(zhì)量成本管理體系能夠幫助企業(yè)更高效地完成降本增效。從價(jià)值鏈視角出發(fā),通過(guò)對(duì)乳制品企業(yè)質(zhì)量成本現(xiàn)有問(wèn)題的研究,設(shè)計(jì)了一套質(zhì)量成本管理體系,如圖1所示。

    圖1 質(zhì)量成本管理體系

    1.質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)與計(jì)劃

    乳制品保質(zhì)期短,易變質(zhì),不易保存。其產(chǎn)品特性決定了乳制品企業(yè)實(shí)行預(yù)測(cè)與計(jì)劃的必要性。而且完善的質(zhì)量成本管理體系離不開(kāi)預(yù)測(cè)與計(jì)劃,一套成熟且與企業(yè)契合的體系一定是在反復(fù)實(shí)施的過(guò)程中不斷修訂而最終形成的。質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)與計(jì)劃不僅要覆蓋采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié),還要在每個(gè)推行質(zhì)量成本的部門(mén)予以實(shí)施。每個(gè)部門(mén)根據(jù)以往的歷史質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測(cè),編制質(zhì)量成本計(jì)劃,要求目標(biāo)定量、措施有力、具有可行性。另外,質(zhì)量成本的計(jì)劃要具體到預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本分別占總質(zhì)量成本的比例,以便尋求最佳質(zhì)量成本,再重新預(yù)測(cè)與計(jì)劃,形成良性循環(huán)。

    2.質(zhì)量成本科目設(shè)置與核算

    質(zhì)量成本科目的設(shè)置是乳制品企業(yè)開(kāi)展一切質(zhì)量成本工作的前提,質(zhì)量成本在某些乳制品企業(yè)僅涉及乳制品的鑒定成本,即便有些乳制品企業(yè)下設(shè)了二級(jí)科目,如預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本,但是大多較為寬泛,不夠具體。乳制品企業(yè)可根據(jù)自身情況,完成三級(jí)科目的設(shè)置,界定清晰的科目有利于提升工作效率,更準(zhǔn)確地歸集成本,以便順利開(kāi)展核算以及后續(xù)工作(表1)。

    3.質(zhì)量成本的分析與報(bào)告

    質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管理體系中至關(guān)重要的一環(huán)。

    首先,將質(zhì)量成本的計(jì)劃完成情況和實(shí)際情況進(jìn)行橫向比對(duì)。若實(shí)際質(zhì)量成本未達(dá)到制定的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn),說(shuō)明本期完成了計(jì)劃成本要求,反之則要將超出部分的質(zhì)量成本歸集到各個(gè)部門(mén),分析其成本損失的原因。

    其次,將本期質(zhì)量成本與上期質(zhì)量成本進(jìn)行縱向比對(duì)。如果本期質(zhì)量成本超出了計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn),但是本期質(zhì)量成本和上期相比有所下降,也說(shuō)明質(zhì)量管理是有成效的。

    最后,判斷質(zhì)量可控成本和質(zhì)量不可控成本的比例,質(zhì)量可控成本包括預(yù)防成本和鑒定成本,質(zhì)量不可控成本包括內(nèi)部損失成本與外部損失成本,兩者一般是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。質(zhì)量可控成本過(guò)小時(shí),說(shuō)明事前預(yù)防不到位,造成的內(nèi)外部損失多;質(zhì)量可控成本過(guò)大時(shí),說(shuō)明事前預(yù)防到位,但是成本過(guò)剩。根據(jù)質(zhì)量成本曲線,當(dāng)質(zhì)量可控成本等于質(zhì)量不可控成本時(shí),此時(shí)質(zhì)量成本達(dá)到一個(gè)最佳值,質(zhì)量成本最小。

    質(zhì)量成本的最佳構(gòu)成比例為:預(yù)防成本10%、鑒定成本40%、內(nèi)外部損失成本50%。通過(guò)比對(duì)各項(xiàng)成本與最佳質(zhì)量成本之間的差距,調(diào)整質(zhì)量可控成本,即預(yù)防成本、鑒定成本的投入。

    在完成上述分析后,將各個(gè)部門(mén)的分析進(jìn)行匯總,編制質(zhì)量成本報(bào)告,經(jīng)企業(yè)主管審查后定期編制質(zhì)量成本分析報(bào)表。

    4.質(zhì)量成本的控制

    在進(jìn)行質(zhì)量成本分析與報(bào)告后,找出內(nèi)外部損失產(chǎn)生的具體原因,從根源上進(jìn)行把控。在成本控制當(dāng)中,應(yīng)該秉承事前控制優(yōu)于事后控制的原則,從根源尋找影響質(zhì)量成本費(fèi)用的切入點(diǎn),盡可能降低不必要的質(zhì)量成本。

    在供應(yīng)商價(jià)值鏈的采購(gòu)環(huán)節(jié),將奶源最終產(chǎn)生的外部損失成本進(jìn)行核算分析報(bào)告等流程后,根據(jù)最佳質(zhì)量成本曲線,尋求最優(yōu)的質(zhì)量成本組成,將奶源供應(yīng)商挑選等產(chǎn)生的外部預(yù)防成本以及奶源的質(zhì)量鑒定成本進(jìn)行調(diào)整,使供應(yīng)商價(jià)值鏈產(chǎn)生的總質(zhì)量成本最低。

    在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和客戶價(jià)值鏈中,將生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的停工、返工、操作不當(dāng)?shù)仍虍a(chǎn)生的內(nèi)部損失成本以及由于顧客不滿而導(dǎo)致的外在損失成本,如退貨費(fèi)用,進(jìn)行歸集分析整理,追根溯源,找到質(zhì)量成本損失的根本原因,從而尋求質(zhì)量成本的平衡點(diǎn),即最佳質(zhì)量成本。預(yù)防成本和鑒定成本過(guò)高,容易造成質(zhì)量的過(guò)度防控;預(yù)防成本和鑒定成本偏低,會(huì)造成質(zhì)量成本前期投入過(guò)低,產(chǎn)成品質(zhì)量低下,不利于企業(yè)的口碑和競(jìng)爭(zhēng)力,還會(huì)造成企業(yè)聲譽(yù)下降,產(chǎn)生隱性的成本損失。所以,最佳質(zhì)量成本是企業(yè)能夠提升質(zhì)量、降低成本的最優(yōu)選擇。在計(jì)算出最佳質(zhì)量成本后,反過(guò)來(lái)進(jìn)行預(yù)防成本和鑒定成本的控制調(diào)整,實(shí)現(xiàn)從源頭上進(jìn)行質(zhì)量成本的控制管理。

    5.質(zhì)量成本的考核

    在落實(shí)好質(zhì)量成本的各項(xiàng)管理工作后,要對(duì)各個(gè)部門(mén)的實(shí)施情況進(jìn)行考核。即便制定了質(zhì)量成本的相關(guān)規(guī)定,但是員工不能有效地實(shí)施,那質(zhì)量成本管理就好比一具空殼,形同虛設(shè)。所以制定成本質(zhì)量考核制度是必要的,可以將質(zhì)量成本的實(shí)行與工資績(jī)效掛鉤,在質(zhì)量成本實(shí)施的過(guò)程中設(shè)置獎(jiǎng)懲制度,定期對(duì)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)工作環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進(jìn)行考察。從質(zhì)量成本的理念入手,對(duì)全體員工進(jìn)行質(zhì)量成本知識(shí)的測(cè)試,然后深入實(shí)踐,在日常工作中,對(duì)完成指標(biāo)較好的員工予以嘉獎(jiǎng),對(duì)完成情況不佳的員工予以警告,并進(jìn)行質(zhì)量成本再次培訓(xùn)。

    四、乳制品企業(yè)質(zhì)量成本管理的保障措施

    1.加強(qiáng)質(zhì)量成本培訓(xùn)與教育

    質(zhì)量成本管理體系的順利實(shí)施,離不開(kāi)全體員工的配合參與。在管理體系實(shí)施初期,員工難免會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量成本意識(shí)淡薄的情況,此時(shí)加強(qiáng)全體員工的質(zhì)量成本培訓(xùn)教育是必要的。乳制品企業(yè)可以通過(guò)舉辦質(zhì)量成本講座來(lái)普及相關(guān)的知識(shí),深化員工的質(zhì)量成本管理意識(shí)。開(kāi)展質(zhì)量成本的相關(guān)活動(dòng),讓員工在實(shí)踐中潛移默化地強(qiáng)化質(zhì)量成本行為意識(shí)。另外,質(zhì)量成本管理的實(shí)施不僅要求加強(qiáng)自身意識(shí),規(guī)范自身行為,還要實(shí)行各個(gè)部門(mén)、各個(gè)流程之間的互相監(jiān)督。鼓勵(lì)員工上下兩工序之間的互相檢查和橫向問(wèn)責(zé)機(jī)制,將質(zhì)量成本管理滲透到每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

    2.建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系

    中小乳制品企業(yè)由于規(guī)模較小,尚未自建牧場(chǎng)供給奶源。若每次從不同的供應(yīng)商處采購(gòu),則要付出較多的挑選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的成本,導(dǎo)致不必要的預(yù)防成本增加。建立與上游供應(yīng)商企業(yè)的長(zhǎng)期合作關(guān)系,不僅能從源頭上預(yù)防奶源質(zhì)量良莠不齊的問(wèn)題,還能在一定程度上節(jié)約預(yù)防成本與鑒定成本。此外,建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系可以將企業(yè)所需的奶源質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、供奶周期以及單次批量等告知合作供應(yīng)商,使供應(yīng)商在滿足中小乳制品企業(yè)要求的同時(shí),也實(shí)現(xiàn)了防止奶源供給量超標(biāo)而產(chǎn)生的成本浪費(fèi),雙方合作共贏,最大限度地降低質(zhì)量成本。

    3.重視顧客與市場(chǎng)需求

    隨著生活水平的提高,大眾對(duì)乳制品口感的要求越來(lái)越高,中小乳制品企業(yè)也要迎合顧客的需求,與時(shí)俱進(jìn)。如果企業(yè)質(zhì)量成本管理甚好,但是生產(chǎn)出的產(chǎn)品不符合消費(fèi)者的偏好,從而導(dǎo)致銷量低下,對(duì)于保質(zhì)期短的乳制品來(lái)說(shuō)也將造成巨額損失,質(zhì)量成本管理則徒勞無(wú)功。所以,在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中,要尤為關(guān)注并收集整理顧客的信息反饋,從而設(shè)計(jì)出迎合顧客口味需求、順應(yīng)市場(chǎng)潮流的乳制品。

    4.實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)共享

    質(zhì)量成本的管理不僅要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的信息共享,還要加強(qiáng)外部的信息共享。中小乳制品企業(yè)應(yīng)積極與供應(yīng)商和經(jīng)銷商建立信息共享機(jī)制,信息系統(tǒng)高效快捷,避免雙方因消息滯后或信息不對(duì)稱而損失不必要的成本。首先,將以質(zhì)量成本為核心的物流管理、信息流管理、資金流管理等納入信息共享系統(tǒng)當(dāng)中,從而建立雙方的信息溝通與資源共享渠道,以便及時(shí)供給奶源,降低因供給量過(guò)多造成的奶源內(nèi)部損失成本和供給不及時(shí)造成的停工損失。其次,與上游的供應(yīng)商價(jià)值鏈建立信息共享,有助于企業(yè)掌握更多奶源信息,增強(qiáng)企業(yè)成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    5.設(shè)置激勵(lì)機(jī)制

    在保證質(zhì)量成本落地實(shí)施的過(guò)程中,將實(shí)施成果與工資績(jī)效掛鉤,是最有激勵(lì)作用的因素之一,可為質(zhì)量成本考核制度的順利執(zhí)行保駕護(hù)航。

    參考文獻(xiàn):

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    作者簡(jiǎn)介:劉小禾(1999.02— ),女,漢族,黑龍江綏化人,黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué),碩士研究生在讀,研究方向:管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù);通訊作者:儀秀琴(1968.10— ),女,漢族,山東高密人,博士,教授,研究方向:管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

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