會(huì)計(jì)報(bào)表附注及表外信息問題研究

胡思雅

會(huì)計(jì)報(bào)表的表外信息雖然沒有被包含在會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)數(shù)據(jù)范圍，但是仍然具有非常關(guān)鍵的會(huì)計(jì)賬目資產(chǎn)反映作用。然而，在當(dāng)前時(shí)期的會(huì)計(jì)信息化全面轉(zhuǎn)型以及完善趨勢下，會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬目的表外信息與附注信息仍存在亟待完善的要素。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注及表外信息概述

對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注信息主要列明了詳細(xì)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)賬目數(shù)據(jù)，采取文字說明與闡釋的信息描述方式來表達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵項(xiàng)目資產(chǎn)變化狀況。通常情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注內(nèi)容必須完整展現(xiàn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的審查核算信息內(nèi)容，其中主要涉及企業(yè)參與市場交易過程的成本資源投入、企業(yè)資金收益與企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的消耗狀況等。會(huì)計(jì)人員通過采取濃縮性以及概括性的報(bào)表附注描述表達(dá)形式，對(duì)于當(dāng)前階段的會(huì)計(jì)賬目實(shí)時(shí)變化因素進(jìn)行客觀的呈現(xiàn)，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人員進(jìn)行直觀的了解。

會(huì)計(jì)表外信息主要相對(duì)于會(huì)計(jì)表內(nèi)的基本記錄信息而言，會(huì)計(jì)表外的信息內(nèi)容由于受到會(huì)計(jì)報(bào)表的制作格式影響，因此導(dǎo)致上述信息無法被全面包含在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過采取表外信息的形式，實(shí)現(xiàn)精確性與系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)信息反映目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)未來階段的總體變化發(fā)展?fàn)顩r而言，采取補(bǔ)充性的表外信息形式將會(huì)給予更加客觀的反映。由此可見，會(huì)計(jì)表外信息應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)信息中的基本組成要素。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注及表外信息現(xiàn)存問題

一、報(bào)表附注缺乏準(zhǔn)確性，缺乏其他部門監(jiān)督

報(bào)表附注在目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制度下，應(yīng)當(dāng)能夠嚴(yán)格保證其符合精準(zhǔn)性以及全面性的實(shí)踐要求。但是在目前看來，會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)附注描述內(nèi)容通常存在描述不符的缺陷，增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息監(jiān)管漏洞。缺少真實(shí)性的報(bào)表附注信息將會(huì)有損于會(huì)計(jì)報(bào)表的整體完整程度，甚至還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)踐使用價(jià)值產(chǎn)生非常不利的影響。此外，企業(yè)之外的其他監(jiān)管部門未能做到全面監(jiān)督報(bào)表附注信息，因此造成了會(huì)計(jì)報(bào)表虛假附注信息的形成。

二、報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目披露缺乏全面性

存在虛假情況的報(bào)表附注內(nèi)容會(huì)直接影響到披露相關(guān)項(xiàng)目信息的全面性。目前從總體的角度來講，會(huì)計(jì)報(bào)表中的虛假附注信息現(xiàn)象已經(jīng)得到了較大程度的防范控制。但是不應(yīng)當(dāng)忽視，欠缺全面性的項(xiàng)目披露信息仍然占據(jù)相對(duì)較高的比例。

同時(shí)，過于簡單的表外信息將很難精確反映出會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)資產(chǎn)狀況，從而造成企業(yè)會(huì)計(jì)賬目關(guān)鍵信息被遺漏。近年來，企業(yè)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)能夠采用會(huì)計(jì)信息化的表外數(shù)據(jù)制作與審查實(shí)施形式，但是總體上仍然存在著會(huì)計(jì)表外信息的顯著失真風(fēng)險(xiǎn)。例如，上市公司企業(yè)的債權(quán)人以及投資人員主要依靠表外信息來掌握公司目前的資產(chǎn)動(dòng)態(tài)因素，因此存在虛假因素的表外信息就很容易造成上市公司披露的數(shù)據(jù)信息欠缺精準(zhǔn)性，過于簡單的表外信息數(shù)據(jù)披露過程也會(huì)不利于會(huì)計(jì)信息獲得更為充分的體現(xiàn)。

三、表外信息披露存在滯后現(xiàn)象

披露企業(yè)表外信息的重要保障因素就要落實(shí)于表外信息的數(shù)據(jù)時(shí)效性，但是現(xiàn)有的披露表外信息監(jiān)管規(guī)范制度本身存在漏洞，導(dǎo)致企業(yè)在披露表外信息賬目上存在滯后的情況。一旦如此，企業(yè)現(xiàn)有的表外數(shù)據(jù)就無法起到應(yīng)有的資產(chǎn)預(yù)測效果，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致表外信息中包含較多的主觀性因素。少數(shù)企業(yè)為了謀求更好的經(jīng)營利潤，不惜制作虛假的表外信息。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注及表外信息問題的解決對(duì)策

一、加強(qiáng)多部門評(píng)價(jià)，提升報(bào)表附注準(zhǔn)確性

多部門協(xié)同評(píng)價(jià)的實(shí)踐保障機(jī)制對(duì)于確保會(huì)計(jì)報(bào)表的良好真實(shí)程度將會(huì)產(chǎn)生直接的作用影響。具體在審查會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)附注信息過程中，應(yīng)當(dāng)集中體現(xiàn)在有關(guān)部門之間的相互配合協(xié)同，同時(shí)還不能缺少企業(yè)現(xiàn)有的科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為保障支撐。特別是報(bào)表附注的重要關(guān)鍵信息都要納入會(huì)計(jì)資產(chǎn)的科學(xué)審查以及管理監(jiān)督實(shí)施的范圍，從而有效確保會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)有記載內(nèi)容更加精準(zhǔn)全面。

二、加強(qiáng)立法及執(zhí)法，確保項(xiàng)目披露全面性

現(xiàn)階段立法部門必須重點(diǎn)針對(duì)報(bào)表表外信息與附注信息制定專門性的會(huì)計(jì)報(bào)表審查監(jiān)督規(guī)范，旨在采取明確以及清晰的立法規(guī)范形式來嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)變化情況。對(duì)于制作以及捏造虛假會(huì)計(jì)表外信息的企業(yè)負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)厲追究的執(zhí)法監(jiān)督措施，構(gòu)建嚴(yán)厲處罰會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)造假的執(zhí)法保障機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)部門的具體負(fù)責(zé)人員目前針對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息應(yīng)當(dāng)確保完整加以披露，企業(yè)會(huì)計(jì)人員只有采用了全面披露會(huì)計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵信息的形式，會(huì)計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)有數(shù)據(jù)內(nèi)容才會(huì)得到更為準(zhǔn)確的呈現(xiàn)。披露會(huì)計(jì)表外信息將會(huì)有助于構(gòu)建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的共享體系，拓展會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的共享范圍。

會(huì)計(jì)報(bào)表的各類項(xiàng)目數(shù)據(jù)都必須得到全方位的披露，確保采取會(huì)計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)的信息全面披露管理機(jī)制來提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體實(shí)施效率。因此，在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展實(shí)踐中，完善會(huì)計(jì)報(bào)表信息的重要保障前提應(yīng)當(dāng)集中于會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督的職能履行過程應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出獨(dú)立性與專業(yè)性的基本實(shí)踐導(dǎo)向，從而決定會(huì)計(jì)人員必須始終保持獨(dú)立的從業(yè)地位。采取專業(yè)化與獨(dú)立性的會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督模式將有助于增強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)果的公正性，從而在源頭上做到防范會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督的實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督工作的實(shí)踐過程具有專業(yè)性，因此目前亟待采取更大力度的人才引進(jìn)以及人才培養(yǎng)保障工作措施。會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)督實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)?shù)玫饺嫱晟频慕?，運(yùn)用綜合性的人才培養(yǎng)措施來提升會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督實(shí)踐工作的成效。

三、積極完善表外信息相關(guān)制度

近些年來，會(huì)計(jì)表外資產(chǎn)信息管理監(jiān)督制度日益得到改善，在客觀上有益于會(huì)計(jì)表外信息得以準(zhǔn)確地展現(xiàn)。但是不應(yīng)當(dāng)忽視，采取會(huì)計(jì)表外的數(shù)據(jù)資產(chǎn)全面披露實(shí)施規(guī)范制度必須建立在會(huì)計(jì)賬目的嚴(yán)格審查前提下，從而確保表外信息的現(xiàn)有審查制度、信息披露與信息共享制度都能發(fā)揮應(yīng)有的實(shí)踐保障作用。當(dāng)前市場化環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備更好的會(huì)計(jì)職業(yè)綜合素養(yǎng)，從而保證會(huì)計(jì)人員能夠做到完整并且全面披露表外的會(huì)計(jì)資產(chǎn)信息。對(duì)于會(huì)計(jì)表外信息的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)性以及規(guī)范性應(yīng)當(dāng)給予更大程度的保障，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠在源頭上防控表外信息的誤差缺陷。

會(huì)計(jì)報(bào)表的表外信息只有得到了全方位的共享，會(huì)計(jì)表外信息的基本價(jià)值作用才會(huì)得到發(fā)揮。因此，在企業(yè)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)踐中，會(huì)計(jì)報(bào)表的重要信息應(yīng)當(dāng)納入全面共享的實(shí)施保障范圍，通過設(shè)置專門的監(jiān)管監(jiān)督立法規(guī)范來實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，切實(shí)加大針對(duì)報(bào)表信息公開的監(jiān)督措施力度。會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)技術(shù)人員目前針對(duì)自身的綜合技術(shù)能力應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)必要的優(yōu)化提高，會(huì)計(jì)報(bào)表的信息審查人員應(yīng)當(dāng)注重自身技術(shù)素養(yǎng)能力的增強(qiáng)，旨在運(yùn)用精細(xì)化的報(bào)表審查實(shí)踐思路來進(jìn)行妥善的應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息數(shù)據(jù)只有得到更大程度的全面披露，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體實(shí)施效果才會(huì)得到根本上的促進(jìn)提升。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)致力于建立公開透明的報(bào)表信息披露環(huán)境，采取多元化的信息披露保障機(jī)制來督促會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行更加充分的信息資源共享。

四、規(guī)避表外信息披露滯后情況

截至目前，會(huì)計(jì)表外信息現(xiàn)有的披露監(jiān)管規(guī)范仍缺少保障力度，非常不利于表外信息全方位的作用功能實(shí)現(xiàn)。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)表外信息的及時(shí)披露，現(xiàn)階段的重要保障前提應(yīng)當(dāng)集中落實(shí)于信息實(shí)時(shí)性的嚴(yán)格審查，引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員恪守自身的基本道德規(guī)范。企業(yè)對(duì)于披露會(huì)計(jì)資產(chǎn)的表外信息數(shù)據(jù)必須遵守現(xiàn)行立法規(guī)范的要求，避免企業(yè)存在違背會(huì)計(jì)信息披露以及監(jiān)督管理法規(guī)的缺陷。應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行充分以及全面的資產(chǎn)數(shù)據(jù)披露，切實(shí)做到在源頭上加大表外信息數(shù)據(jù)披露監(jiān)管力度?，F(xiàn)代企業(yè)的管理人員針對(duì)會(huì)計(jì)表外信息的共享資源平臺(tái)應(yīng)當(dāng)給予更大力度的完善建立，從而有力支撐會(huì)計(jì)賬目的信息真實(shí)準(zhǔn)確程度實(shí)現(xiàn)提升。

會(huì)計(jì)表外數(shù)據(jù)信息必須得到實(shí)時(shí)性的準(zhǔn)確披露，通過采取會(huì)計(jì)表外數(shù)據(jù)披露實(shí)踐保障機(jī)制來嚴(yán)格防范會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)滯后性。在此過程中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員對(duì)于現(xiàn)有的信息技術(shù)素養(yǎng)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)持續(xù)的提高，會(huì)計(jì)職能部門有必要為會(huì)計(jì)報(bào)表審查的實(shí)踐技術(shù)人才提供人才培訓(xùn)的參與渠道，構(gòu)建更加完善的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人才獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)注重職業(yè)道德水平的全面提升，確保恪守會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)范的基本要求。作為市場參與主體，應(yīng)當(dāng)做到嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范化的監(jiān)督保障制度，切實(shí)做到全面約束會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的行為方式。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)控監(jiān)督保障體系應(yīng)當(dāng)給予更加完善的建立，充分依靠企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)范來健全會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督的現(xiàn)有立法規(guī)范應(yīng)當(dāng)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)全方位的改進(jìn)，采取體系化與規(guī)范化的轉(zhuǎn)型完善思路來進(jìn)行妥善的應(yīng)對(duì)。

經(jīng)過分析可見，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要實(shí)現(xiàn)最基本的會(huì)計(jì)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)反映目標(biāo)，則不能夠缺少會(huì)計(jì)報(bào)表中的表外信息與報(bào)表附注信息。特別是在目前的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整準(zhǔn)確程度也要求必須做到表外信息和報(bào)表附注信息的準(zhǔn)確全面。在改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露與信息生成方案過程中，現(xiàn)階段的基本完善思路應(yīng)當(dāng)落實(shí)于會(huì)計(jì)信息的披露制度健全，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)附注內(nèi)容實(shí)現(xiàn)必要的完善。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)提升信息化技術(shù)素養(yǎng)，以信息化以及智能化報(bào)表管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的數(shù)據(jù)更加真實(shí)、精準(zhǔn)、全面、可靠。（作者單位：江西省航空產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司）