行政事業(yè)單位個人所得稅征繳現(xiàn)狀與對策研究

王宇佳

新稅法對于行政事業(yè)單位職業(yè)收入的影響

一、新舊稅法對當(dāng)前工資收入的影響

新個人所得稅稅法提出“綜合所得”概念，針對普通行政事業(yè)單位員工而言，“綜合所得”主要指的是工資薪酬的全部所得，一些員工可能會存在一定的其他所得（如勞務(wù)報酬、稿酬等）。新個人所得稅稅法改變了“綜合所得”個稅的稅率征收，“綜合所得”免征稅額提高至5000元，優(yōu)化與完善稅率分布結(jié)構(gòu)，增設(shè)了專項附加扣除內(nèi)容。不僅明顯降低了低收入個人或者家庭的稅收壓力，而且進一步保障了社會發(fā)生的穩(wěn)定性，推動收入分配公平的有序?qū)崿F(xiàn)。

二、專項附加扣除對員工工作收入的影響

新稅法中增設(shè)了專項附加扣除管理內(nèi)容，最大限度地滿足個稅征稅的“初心”。其中六項（子女教育、大病醫(yī)療支出、住房租金、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息以及贍養(yǎng)老人）專項附加扣除，包含個體日常生活壓力的絕大部分，并且在后續(xù)稅制改革過程中，還會根據(jù)社會發(fā)生實際情況，適當(dāng)增添一些專項附加扣除項目與內(nèi)容。

行政事業(yè)單位個稅征繳現(xiàn)狀分析

一、單位領(lǐng)導(dǎo)層對個稅征繳的重視度較差

針對個稅應(yīng)繳稅額區(qū)間界定還未制定統(tǒng)一化評估指標(biāo)、未實施集中化管理工作，盡管國家稅法可作為根本參考依據(jù)，然而在具體操作環(huán)節(jié)中可調(diào)控內(nèi)容比較復(fù)雜，并且一些工作人員隨意劃分，對此需根據(jù)實際情況明確征稅基數(shù)區(qū)間。多數(shù)收入（如個人臨時性獎勵或者差旅費補貼等）屬于個稅基數(shù)的構(gòu)成內(nèi)容，此種情況能夠最大化保障個稅扣除的公平性、公正性，有效調(diào)整員工的收入分配。在實際情況中，大多數(shù)行政事業(yè)單位將個稅征繳問題完全交給財務(wù)部門管理，但是財務(wù)部門在未充分了解與掌握個體納稅信息時，為了完善工作，往往會將最為基礎(chǔ)的工資薪酬放置阻塞個稅征繳基數(shù)內(nèi)容中，導(dǎo)致臨時性獎勵或者獎金、一些人員臨時性補貼等收入均未劃分在個稅征繳范圍中，最終造成個稅繳納不公正、不公平等情況的出現(xiàn)。由于單位對個稅征繳的重視度較低、財務(wù)部門部分員工工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，均導(dǎo)致大量個稅征繳漏洞、問題的發(fā)生。

二、單位員工個人繳稅意識薄弱

由于單位員工對最新國家稅制改革咨詢或者相關(guān)信息不太了解，并且長時間受到傳統(tǒng)思想觀念的約束，導(dǎo)致其未將個稅繳納看作和個人利益緊密相關(guān)的一個內(nèi)容，未進一步了解與掌握專項附加扣除有關(guān)內(nèi)容。部分員工只是單純地認(rèn)為個稅繳納屬于單位財務(wù)部門的工作內(nèi)容，和個人無太大關(guān)系，導(dǎo)致其個人收入受到損失。立足于新稅法體制基礎(chǔ)上，除了個體專項扣除申報的收入、在單位正常的薪資待遇之外，其他收入均需單位職工個人對其申報，如果某項目內(nèi)容未真實填寫，會對其個體收入、個稅繳納等帶來直接不利影響。另外，除了有關(guān)稅收征收管理政策制度的頒布，納稅個體或者群體對稅收征收政策的認(rèn)可程度、對有關(guān)政策的配合程度等均屬于國家現(xiàn)階段稅收征管政策有序落實的主要影響因素。

三、財務(wù)部門未細(xì)化個稅征繳工作

個稅代扣代繳工作作為現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一，因長期受到常規(guī)財務(wù)管理思維的影響與約束，造成一些行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員未樹立良好的個稅征繳管理思想、管理觀念。事業(yè)單位工資收入框架具備一定穩(wěn)定性，每個月的納稅申報數(shù)據(jù)基本不變，導(dǎo)致納稅申報工作人員不會細(xì)化分析、考核每一位職工收入有無出現(xiàn)明顯變化，可能會造成一些收入沒有及時申報等現(xiàn)象的發(fā)生，并且其還持有一種“能少交，便少交”的僥幸心理，導(dǎo)致個稅征繳工作的管理質(zhì)量、管理水平均有所下降。另外，財務(wù)部門個稅繳納申報工作人員可能會和工資具體發(fā)放人員存在一定差異，此種情況可能會導(dǎo)致個體收入存在變化而納稅基數(shù)未變的現(xiàn)象，造成個稅征繳工作的時效性、有效性明顯下降。值得關(guān)注的是，在行政事業(yè)單位年底部分考核獎金的發(fā)放過程中，因為獎項金額遠遠高于員工每月工資收入，一些單位可能會故意“遺漏”部分收入，未繳納應(yīng)該繳納的稅額，造成一些稅收由于人為原因而異常流失。

新稅法背景下行政事業(yè)單位個稅征繳的優(yōu)化路徑

一、制定與完善單位個稅代扣代繳制度

行政事業(yè)單位屬于個稅代扣代繳業(yè)務(wù)的“義務(wù)者”，需根據(jù)單位實際發(fā)展情況，制定與完善對應(yīng)的個稅代扣代繳制度，從根本上提高個稅征繳工作的規(guī)范性、系統(tǒng)性以及時效性。多角度、多方面了解與掌握單位全體工作人員的工資收入狀況、專項附加扣除情況，不但能夠有效保障國家稅收的穩(wěn)定，還能夠?qū)挝宦毠そo予良好的個稅征繳服務(wù)，對員工搭建科學(xué)的征稅信用管理系統(tǒng)以及創(chuàng)造公平性、公開性、透明化的個稅征繳環(huán)境。面對國家稅收征收管理相關(guān)問題，單位需嚴(yán)格根據(jù)國家頒布的法律、政策加以約束與管理，提高個稅代扣代繳管理工作的質(zhì)量與效率。其中在多數(shù)政策中，單位需為稅務(wù)執(zhí)法選擇一個科學(xué)化、規(guī)范化的法律作為基本參考依據(jù)，利用嚴(yán)明的紀(jì)律來促使操作的合理與規(guī)范，且還應(yīng)對征稅者實施強有力的約束管理。征稅者主要涉及各級政府部門與各級稅務(wù)機關(guān)等，其中稅務(wù)部門需確定政府部門、稅務(wù)機關(guān)在個人所得稅征收方面應(yīng)該履行的法律義務(wù)，促使其盡職盡責(zé)地開展個稅征繳工作。另外，在規(guī)范處理稅收執(zhí)法等問題時，需確定各級政府部門不得隨意影響稅務(wù)機關(guān)所開展的稅收執(zhí)法工作；利用國家法律條例來明確規(guī)定稅收征收環(huán)節(jié)的手段、方式，細(xì)化有關(guān)操作環(huán)節(jié)，有利于保障稅務(wù)機關(guān)能夠依法合法開展行政工作，促使個稅征繳工作能夠“有法可依”“有法必依”，嚴(yán)格按照法律規(guī)定內(nèi)容開展稅收工作，能夠組建規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性的稅收執(zhí)法部門，促進行業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展與進步。

二、定時開展全體職工個稅知識宣傳、培訓(xùn)活動

最大化利用好單位各種各樣的學(xué)習(xí)交流機會，定時對全體職業(yè)開展個稅法律知識、財經(jīng)法規(guī)等一系列宣傳活動與培訓(xùn)活動，屬于單位法制宣傳教育的主要構(gòu)成部分之一。行政事業(yè)單位財務(wù)部門有義務(wù)、有責(zé)任將最新國家稅法政策等內(nèi)容傳播至每一位職工，使其深刻認(rèn)識到及時繳納個人所得稅的重要性，提高對個稅繳納內(nèi)容的了解度與認(rèn)知度。單位通過教會每一位職工熟練應(yīng)用個稅APP，詳細(xì)講解如何正確填寫個人專項附件扣除相關(guān)內(nèi)容，為其提供良好、優(yōu)質(zhì)的個稅代扣代繳服務(wù)與宣傳服務(wù)，有利于保障職業(yè)個人利益不受侵犯。并且還可以使用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來綜合性、系統(tǒng)性評估與分析行政事業(yè)單位在稅收征收管理信息方面的完成情況，及時指出信息管理的不足之處，對納稅申報資料進行完善與細(xì)化，對其真實性、精準(zhǔn)性進行動態(tài)化評估與檢測。在此環(huán)節(jié)中倘若發(fā)現(xiàn)納稅征稅出現(xiàn)錯誤、異常等情況，需及時根據(jù)有關(guān)國家法律條例采取對應(yīng)的解決措施，對具體問題實施深層次的調(diào)查與分析，將責(zé)任逐一劃分在職業(yè)個體身上，有利于從根本上確保個稅征繳的真實性、準(zhǔn)確性。

三、完善與實施人才吸引稅收政策

伴隨著社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，在提供人員收入水平基礎(chǔ)上，還需制定與完善有關(guān)稅收管理政策，需對行政事業(yè)單位給予稅收政策方面的鼓勵與支持，有利于提高單位對優(yōu)秀人才的吸引力。在個稅征收環(huán)節(jié)中，不僅需扣除對應(yīng)的費用，還需扣除部分高勞務(wù)所得（例如稿酬、演出等）費用，還需根據(jù)實際情況適度地提升稅收占比。針對部分科學(xué)技術(shù)人員、存在特殊共享群體需提供相關(guān)政策之外，將上述群體收入不視為個稅征收群體。同時，針對部分高學(xué)歷優(yōu)秀人才（如博士或者博士后等）可適當(dāng)對其提供一定額度的資金補助，或者對其個稅實施適度的減免。單位需將當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T工資平均值、專業(yè)科學(xué)技術(shù)性人才分布情況以及基礎(chǔ)建設(shè)能力內(nèi)容視為評估指標(biāo)，將地方具體需求作為基礎(chǔ)立足點，促使個稅征繳政策和人民群體實際需求保持高度的一致性，有利于最大限度地發(fā)揮新稅法、稅收政策的價值與作用，提高人民的收入水平。

四、提升財務(wù)人員專業(yè)職業(yè)素質(zhì)

單位內(nèi)部全部財務(wù)人員均需深度了解與學(xué)習(xí)個人所得稅稅法，掌握納稅管理體系。針對最新頒布的個稅政策需及時進行學(xué)習(xí)與掌握，對職工開展宣傳教育活動，保障國家稅收政策能夠貫徹與落實。行政事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人需嚴(yán)格按照有關(guān)要求，加強財務(wù)部門與其他部門的交流度、聯(lián)系度，健全與完善統(tǒng)一性、規(guī)范化的個稅代扣代繳管理體系。細(xì)化與優(yōu)化“建賬建制”工作。在正確繳納稅負(fù)后，稅務(wù)機關(guān)會在以下兩個方面進行表現(xiàn)，是納稅者繳納稅負(fù)的重要評判依據(jù)，依次是財會憑證、賬簿報表，均屬于最原始、最基礎(chǔ)的納稅憑證依據(jù)，具備較為突出的影響力，且和納稅征收工作與納稅征收管理存在緊密的關(guān)聯(lián)性。所以有關(guān)部門需提高對該方面稅源管理的重視度與關(guān)注度，立足于法律角度對納稅者納稅行為進行科學(xué)正確的管理，促使納稅主管和有關(guān)納稅單位主要負(fù)責(zé)人的權(quán)利、法律責(zé)任更加清楚、明確，將責(zé)任落實到具體個人身上，有利于對納稅單位、納稅主管發(fā)揮良好的警醒作用，從根本上避免“偽造納稅憑證”等不良現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)格打擊“偷稅”“漏稅”等不法行為，對國家、社會穩(wěn)定發(fā)展打好堅固的基礎(chǔ)。另外，財務(wù)部門還需轉(zhuǎn)變與優(yōu)化工作形式，將單位內(nèi)控制度完善和個稅代繳、代扣工作有機聯(lián)系，全方面、多角度地監(jiān)管全體工作人員的工資收入狀況。伴隨著國家行政事業(yè)單位薪酬制度的完善，財務(wù)人員需將個稅申報納入重要工作任務(wù)范疇，推動個稅征繳制度的細(xì)化與優(yōu)化，制定滿足單位發(fā)展要求的納稅管理體制機制，在職工個人一般信息填報環(huán)節(jié)中，分析與掌握職工個體工資收入的差異性，確定個人在每個月具體產(chǎn)生的實際收入，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度來看待每個納稅環(huán)節(jié)，對單位個稅征繳管理發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。（作者單位：中共阜陽市潁州區(qū)委辦公室）