高校內(nèi)控評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理及應(yīng)對(duì)

郭甲男

全面推行高校內(nèi)部控制是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重大舉措，是完善各高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、健全現(xiàn)代大學(xué)制度的必然路徑。在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)，應(yīng)對(duì)學(xué)校進(jìn)行內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)貫穿于學(xué)校的各個(gè)層級(jí)，確保對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面覆蓋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，綜合反映學(xué)校的內(nèi)部控制基礎(chǔ)水平。本文從多個(gè)方面對(duì)高校單位層面和業(yè)務(wù)層面存在的共性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并提出一系列應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，做好高校內(nèi)控體系建設(shè)。

單位層面內(nèi)部控制

高校單位層面的內(nèi)部控制主要包括組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部控制制度建設(shè)、關(guān)鍵崗位與人員設(shè)置以及內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)等幾個(gè)方面。

一、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

一是負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)控工作職能部門是否具有獨(dú)立性。通常情況下，多數(shù)高校指定財(cái)務(wù)部門牽頭學(xué)校的內(nèi)部控制工作，但是財(cái)務(wù)部門也是內(nèi)控環(huán)節(jié)中需要重點(diǎn)監(jiān)督的部門之一，缺少獨(dú)立性。另外，財(cái)務(wù)部門本身業(yè)務(wù)量較大，很難投入大量精力到學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)工作中。這也導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和部署，平級(jí)的職能部門之間相互推諉扯皮，影響了學(xué)校內(nèi)控建設(shè)工作的推進(jìn)。

二是職能部門的橫向溝通是否順暢。由于各部門間工作目標(biāo)的差異、部門間沒(méi)有形成有效的溝通途徑或機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)部門間溝通不暢，出現(xiàn)監(jiān)督不到位或者溝通不及時(shí)、信息不對(duì)稱現(xiàn)象，從而增加溝通成本等風(fēng)險(xiǎn)。

三是內(nèi)控制度是否完備。首先是內(nèi)部控制制度的涉及面不夠廣，某些關(guān)鍵業(yè)務(wù)還未建立完善的內(nèi)控制度。例如，某些高?？赡苡幸恍┖贤矫娴南嚓P(guān)規(guī)定，但并未從合同訂立、履行、歸檔、糾紛處理四個(gè)方面完善合同管理制度，容易造成合同管理混亂的局面。一些高校也存在缺乏無(wú)形資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定問(wèn)題，造成了無(wú)形資產(chǎn)管理的缺失。其次是業(yè)務(wù)制度不夠細(xì)化，并沒(méi)有制定詳細(xì)的工作程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體人員在實(shí)際工作時(shí)缺乏指引，不利于工作的開(kāi)展。

四是信息系統(tǒng)有無(wú)規(guī)劃或規(guī)劃是否合理。信息系統(tǒng)缺乏規(guī)劃可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致學(xué)校管理效率低下。首先，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制。其次，應(yīng)完善財(cái)務(wù)與資產(chǎn)、科研、合同等其他信息模塊的對(duì)接共享機(jī)制，打破信息孤島和信息流轉(zhuǎn)不暢問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)管理效率和水平。

二、應(yīng)對(duì)建議

首先，學(xué)校應(yīng)成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長(zhǎng)或主管副校長(zhǎng)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)工作的統(tǒng)一部署和組織實(shí)施，審定內(nèi)部控制建設(shè)工作方案與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查方案，審定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，協(xié)調(diào)解決內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建設(shè)開(kāi)展及評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)部控制建設(shè)工作組和內(nèi)部控制建設(shè)工作評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查組。內(nèi)部控制建設(shè)工作組以財(cái)務(wù)處為牽頭單位，負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的日常工作。內(nèi)部控制建設(shè)工作評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查組以審計(jì)處為牽頭單位，負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查工作。這樣就形成了內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一協(xié)調(diào)、部署，財(cái)務(wù)處、審計(jì)處具體實(shí)施并相互制衡的內(nèi)控組織架構(gòu)。

其次，各職能部門全面梳理現(xiàn)有的制度文件，對(duì)比學(xué)校內(nèi)控建設(shè)方案要求，及時(shí)更新修訂。新制定的制度，應(yīng)做到其業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)全覆蓋。另外，學(xué)校應(yīng)注意將制度內(nèi)容盡量細(xì)化。

最后，內(nèi)部控制信息化管理是將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)與信息化工作同步開(kāi)展，互相促進(jìn)。開(kāi)發(fā)科學(xué)合理的內(nèi)控信息化系統(tǒng)。在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)流程管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制點(diǎn)管理、績(jī)效評(píng)估管理、內(nèi)部控制報(bào)告等核心模塊，并建立與預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、重大建設(shè)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、績(jī)效考核等管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與其他各類系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享。

業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期對(duì)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，充分識(shí)別各個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。學(xué)校對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，至少每年進(jìn)行一次。

一、預(yù)算業(yè)務(wù)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

一是學(xué)校編制的部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算不一致，可能存在“兩張皮”現(xiàn)象。二是新增項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證和評(píng)審，項(xiàng)目實(shí)施是否可行，績(jī)效目標(biāo)設(shè)置是否合理、項(xiàng)目預(yù)算是否合理。三是預(yù)算執(zhí)行差異率是否較大。在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)對(duì)學(xué)校近3年年度預(yù)算收入執(zhí)行差異率進(jìn)行分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。

（二）應(yīng)對(duì)建議

首先，針對(duì)部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算出入較大的問(wèn)題，財(cái)務(wù)處應(yīng)貫徹落實(shí)學(xué)校年度工作會(huì)議精神和重點(diǎn)工作安排，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門聯(lián)系溝通，提前謀劃，科學(xué)合理編制預(yù)算，加強(qiáng)部門預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算銜接，縮小直至消除二者差異。其次，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異率較大的問(wèn)題。業(yè)務(wù)部門申請(qǐng)支出事項(xiàng)必須有預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算控制管理和完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)文件設(shè)置預(yù)算。已批復(fù)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中及時(shí)建立項(xiàng)目，正確錄入項(xiàng)目信息，并在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中開(kāi)展績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控。最后，啟用項(xiàng)目庫(kù)對(duì)所有預(yù)算進(jìn)行項(xiàng)目管理。項(xiàng)目庫(kù)是根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)過(guò)必要的論證和評(píng)審后擬建設(shè)的項(xiàng)目?jī)?chǔ)備，既是學(xué)校年度預(yù)算的重要組成部分，也是學(xué)校進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效考核的重要抓手。

二、收支業(yè)務(wù)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

1.已到賬的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目收入未及時(shí)與業(yè)務(wù)部門溝通執(zhí)行，影響項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。2.收到財(cái)政返還的學(xué)費(fèi)等事業(yè)收入未及時(shí)入賬，導(dǎo)致實(shí)際收入和賬面收入有差異。3.經(jīng)營(yíng)收入是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬并繳納稅款。4.支出審批手續(xù)未嚴(yán)格執(zhí)行，可能導(dǎo)致支出范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，甚至發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。5.原始憑證是否合法、合規(guī)，報(bào)銷材料是否齊全，是否按合同進(jìn)度支付。6.資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等政策規(guī)定，導(dǎo)致支出違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。7.應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，未得到有效管理，存在潛在損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)對(duì)建議

1.關(guān)注財(cái)政網(wǎng)收入額度，及時(shí)打印額度到賬通知書(shū)。及時(shí)通知有關(guān)部門已批復(fù)的項(xiàng)目資金到賬情況。2.加強(qiáng)收繳學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的統(tǒng)計(jì)及監(jiān)管，保證及時(shí)、足額上繳財(cái)政專戶。同時(shí)，加強(qiáng)與財(cái)政系統(tǒng)對(duì)賬，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。4.加強(qiáng)支出審批控制。5.加強(qiáng)審核財(cái)政資金及列入公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的業(yè)務(wù)支出結(jié)算方式是否符合規(guī)定，是否按照規(guī)定的資金支付方式進(jìn)行支付。6.加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理。

三、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理

主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：采購(gòu)制度不完善、程序不具體。例如各崗位的職責(zé)權(quán)限不清、存在驗(yàn)收程序不規(guī)范等情況。

應(yīng)對(duì)建議：從制度上完善驗(yàn)收程序、招投標(biāo)準(zhǔn)備與復(fù)核程序、質(zhì)疑與投訴管理程序、采購(gòu)方式的確定及變更程序等相關(guān)制度及工作流程。結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況建立采購(gòu)關(guān)鍵崗位及敏感崗位定期輪崗制度。同時(shí)，驗(yàn)收人員應(yīng)根據(jù)采購(gòu)合同進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)驗(yàn)收合格的物資及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)登記。必要時(shí)還可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。

四、國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理

主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：資產(chǎn)對(duì)外出租的管理是否規(guī)范，會(huì)計(jì)核算是否及時(shí)準(zhǔn)確入賬，企業(yè)所得稅是否準(zhǔn)確核算并按時(shí)納稅。是否存在保管、移交不善，是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并留存盤點(diǎn)資料。

應(yīng)對(duì)建議：建立并使用資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理，保證使用部門賬物相符；完善資產(chǎn)移交手續(xù)，明確資產(chǎn)流向；建立健全資產(chǎn)盤點(diǎn)管理方法和實(shí)施細(xì)則，做到定期核查，盤點(diǎn)留檔。

五、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理

主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：基本建設(shè)管理相關(guān)制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行；對(duì)第三方機(jī)構(gòu)的管理是否到位；過(guò)程監(jiān)督是否到位；發(fā)生問(wèn)題時(shí)能否責(zé)任到人；等等。

應(yīng)對(duì)建議：建立健全基本建設(shè)管理制度，完善建設(shè)項(xiàng)目管理流程，明確崗位職責(zé)；制定對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與考核辦法，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督；對(duì)第三方提交的各種資料加強(qiáng)審核，并且制定相應(yīng)的考核辦法。

六、合同業(yè)務(wù)管理

主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：是否建立相關(guān)法務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理、合同檔案管理是否規(guī)范等。

應(yīng)對(duì)建議：建立合同監(jiān)督制度、設(shè)置合同主管部門進(jìn)行監(jiān)督管理；

明確重大合同和一般合同的標(biāo)準(zhǔn)；建立合同管理臺(tái)賬；統(tǒng)一各類合同文本標(biāo)準(zhǔn)；等等。

總之，高校內(nèi)控評(píng)價(jià)是高校內(nèi)控管理的重要組成部分。通過(guò)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)中高校存在的一些共性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，可以不斷優(yōu)化高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，規(guī)范學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部治理水平和內(nèi)部控制質(zhì)量不斷提高，學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步加強(qiáng)。（作者單位：鄭州輕工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處）