基于RPA技術(shù)賦能職業(yè)院校資助資金內(nèi)部審計(jì)

封意

為鞏固精準(zhǔn)扶貧銜接鄉(xiāng)村振興，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署，本文旨在探索RPA機(jī)器人賦能職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)職能，彌補(bǔ)職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏，有效提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，以研究型審計(jì)為契機(jī)，開(kāi)拓職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)新思路。

資助資金的背景

近年來(lái)，我國(guó)大力發(fā)展職業(yè)教育，在“雙高”建設(shè)的引領(lǐng)下，職業(yè)教育規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，據(jù)《2022年中國(guó)學(xué)生資助發(fā)展報(bào)告》披露：2021年度學(xué)生資助資金財(cái)政投入共2007.04億元，財(cái)政資金占資助資金的75.22%，是國(guó)家學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，發(fā)揮了主導(dǎo)作用。目前，我國(guó)助學(xué)金種類(lèi)繁多且覆蓋面較為廣泛（如圖1），面對(duì)各城市區(qū)域之間的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)部分不同的資助類(lèi)型也有著不同的標(biāo)準(zhǔn)和政策要求。

資助資金審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2021年，審計(jì)署特派辦通過(guò)審計(jì)某省財(cái)政資金直達(dá)機(jī)制的運(yùn)行、學(xué)生資助補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的撥付和使用等情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)某高校獲得研究生國(guó)家助學(xué)金的學(xué)生提供虛假信息，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)有學(xué)生既獲得研究生國(guó)家助學(xué)金，又獲得財(cái)政供養(yǎng)補(bǔ)助問(wèn)題；2021年，鄭州市審計(jì)局在某高校的審計(jì)項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)未按國(guó)家規(guī)定足額提取學(xué)生資助費(fèi)用等問(wèn)題；2022年，青島市審計(jì)局在開(kāi)展市教育局預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某高校存在未及時(shí)足額發(fā)放助學(xué)金的問(wèn)題。通過(guò)上述審計(jì)機(jī)關(guān)反饋的問(wèn)題足以證明資助資金審計(jì)的重要性，而職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)相比普通高等院校而言起步較晚，在制度建設(shè)、人員配備、技術(shù)支持、預(yù)算經(jīng)費(fèi)等方面都難以和普通高等院校相比，在開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)無(wú)法真正意義上做到審計(jì)全覆蓋，不僅影響審計(jì)效率，還大大降低了審計(jì)質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面影響。

一、受惠面廣，涉及人數(shù)較多

從2019年教育部等六部門(mén)聯(lián)合印發(fā)《高職擴(kuò)招專(zhuān)項(xiàng)工作實(shí)施方案》至2022年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)改革的意見(jiàn)》，再一次把高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)代化職業(yè)教育推到了更突出的位置，與此同時(shí)，財(cái)政部門(mén)也安排大量的財(cái)政資金予以保障，近3年的財(cái)政資助資金投入比例也在不斷攀升（圖2）。在國(guó)家大力扶持下，各高職院校不斷擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，根據(jù)政策鼓勵(lì)更多退役軍人、下崗失業(yè)人員、農(nóng)民工、高素質(zhì)農(nóng)民、企業(yè)員工、基層農(nóng)技人員、高中及中職畢業(yè)生報(bào)考就讀，特別是在“職教20條”發(fā)布后，破除了大多數(shù)人對(duì)職業(yè)教育的傳統(tǒng)觀念，大量的生源涌入職業(yè)院校，資助資金和救助人數(shù)大幅度提升。作為職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)，要做好重大政策的監(jiān)督和落實(shí)，但面對(duì)成千上萬(wàn)的人員信息及資助政策時(shí)，要想逐一篩選核對(duì)是非常困難的。

二、資料管理混亂，流程煩瑣

目前大部分職業(yè)院校實(shí)行二級(jí)管理制度，資助中心已將相關(guān)資助具體工作安排至各分院（系部）具體負(fù)責(zé)，其中包含資料收集、數(shù)據(jù)核實(shí)、公開(kāi)評(píng)選、資助認(rèn)定和結(jié)果公示等。在以往的資助案例審計(jì)中也常常出現(xiàn)申報(bào)材料缺失不齊、資料檔案管理混亂、申報(bào)流程煩瑣不清等問(wèn)題，導(dǎo)致各分院（系部）各行其是，管理參差不齊，問(wèn)題層出不窮，加大了審計(jì)人員對(duì)管理問(wèn)題的梳理難度和流程重復(fù)測(cè)試的煩瑣工作。

三、資金使用不規(guī)范不合理

每一項(xiàng)資助工作都有對(duì)應(yīng)的政策要求、使用條件和配套資金，在以往的審計(jì)工作中就會(huì)發(fā)現(xiàn)存在資助資金被擠占擱置、資助資金沒(méi)有對(duì)應(yīng)相關(guān)資助點(diǎn)位、資助資金在比例劃分和計(jì)提上沒(méi)有按照文件要求執(zhí)行、未對(duì)部分專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行專(zhuān)賬專(zhuān)戶獨(dú)立核算管理、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改變資金用途等一系列不規(guī)范不合理情況。大量的資金文件和管理要求，都需要消耗內(nèi)部審計(jì)人員很多時(shí)間去整理和歸納，內(nèi)部審計(jì)人員深知些許偏差都會(huì)對(duì)審計(jì)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，也將會(huì)影響后期政策的落實(shí)和實(shí)際資助效果。

四、評(píng)審認(rèn)定程序有待完善

對(duì)于整個(gè)資助體系中最重要的評(píng)審認(rèn)定環(huán)節(jié)，往往也達(dá)不到理想的效果。存在評(píng)審指標(biāo)單一、可量化程度不高、教師主觀引導(dǎo)意識(shí)較強(qiáng)、資助缺乏精準(zhǔn)性、程序上流于形式、缺少相應(yīng)的過(guò)程材料和記錄材料、評(píng)選環(huán)節(jié)缺乏公允性等，也會(huì)導(dǎo)致部分貧困學(xué)生無(wú)法享受應(yīng)有的資助政策和檔次，嚴(yán)重影響學(xué)生的身心健康和育人發(fā)展的總體任務(wù)要求。內(nèi)部審計(jì)人員要想了解掌握相關(guān)過(guò)程情況，就必須深入其中，對(duì)評(píng)審認(rèn)定的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試和把關(guān)，開(kāi)展大量的數(shù)據(jù)清理分析，多維度地收集審計(jì)證據(jù)，才能確保審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)定可控。

五、政策制度缺失有待完善

政策制度缺失往往會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中的偏離或失敗，在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)最多的也是政策制度問(wèn)題，大部分原因都?xì)w咎于沒(méi)有良好的對(duì)應(yīng)政策和措施，沒(méi)有相關(guān)的制度進(jìn)行約束和管理，沒(méi)有合適的指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行參考和輔助，各資助項(xiàng)目間也存在實(shí)際差距，內(nèi)部審計(jì)就要學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找到制度的盲區(qū)，不過(guò)前提是要整理大量政策文件，提取對(duì)本單位有用的資助政策信息，結(jié)合職業(yè)院校自身基本情況和特色內(nèi)涵，提出有效的審計(jì)建議，才能幫助職業(yè)院校夯實(shí)制度，有效提升管理能力。

六、政策宣傳及下達(dá)不到位

作為政策下達(dá)的“最后一公里”，部分資助中心缺乏和各分院（系部）的有效溝通，單純的上傳下達(dá)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政策下達(dá)也缺乏相應(yīng)的跟蹤反饋機(jī)制，對(duì)資助信息也未進(jìn)行合理的公開(kāi)，受助人無(wú)法有效參與其中，對(duì)資助政策及資金分配了解不夠深入，資助育人的踐行難以達(dá)到理想效果。內(nèi)部審計(jì)人員需要花費(fèi)大量時(shí)間去檢查驗(yàn)證，了解政策資金的下達(dá)情況和分配情況，充分核實(shí)是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)領(lǐng)取、應(yīng)領(lǐng)未領(lǐng)等情況，其中就不乏大規(guī)模審計(jì)函證的重復(fù)編輯、發(fā)送和回函查閱，只有收集一定數(shù)量的回函，才能確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和完整性。

七、大數(shù)據(jù)背景下信息問(wèn)題

目前，我國(guó)部分職業(yè)院校已經(jīng)通過(guò)智慧校園建設(shè)開(kāi)展大數(shù)據(jù)資助，健全完善學(xué)工系統(tǒng)，將多方數(shù)據(jù)進(jìn)行全面升級(jí)并統(tǒng)一接口，將以往較為零星孤立的各部門(mén)管轄的平臺(tái)系統(tǒng)和碎片化信息進(jìn)行全面融合整理，開(kāi)展可視化的數(shù)據(jù)服務(wù)和大數(shù)據(jù)人工智能分析，給予學(xué)生較為精準(zhǔn)的特色助學(xué)服務(wù)。但大數(shù)據(jù)運(yùn)用的前提必須有大量數(shù)據(jù)的支撐，前期數(shù)據(jù)從何而來(lái)、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范可靠、大數(shù)據(jù)架構(gòu)流程是否合理、源數(shù)據(jù)是否及時(shí)更新迭代、數(shù)據(jù)信息安全性是否有保障等也是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)心的問(wèn)題，對(duì)大數(shù)據(jù)的提取、驗(yàn)證和測(cè)試，也將是一項(xiàng)較為繁重的工作。

以研究型審計(jì)助推RPA機(jī)器人的賦能探索

一、賦能的初衷及目的

近年來(lái)，RPA機(jī)器人在審計(jì)領(lǐng)域已得到廣泛的運(yùn)用和推廣。程平和詹凱棋通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析，以RPA為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型，以提高工作效率與審計(jì)質(zhì)量。陳琳娣通過(guò)RPA機(jī)器人在通信領(lǐng)域的探索運(yùn)用，大幅提升工作效率以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。張慶龍、何佳楠和芮柏松闡述內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新之路，并提出RPA技術(shù)可以幫助審計(jì)人員開(kāi)展各項(xiàng)數(shù)據(jù)的挖掘、采集、整理、分析對(duì)比、檢查和編寫(xiě)等事務(wù)性工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。2021年審計(jì)署在“十四五”發(fā)展規(guī)劃中首次提出開(kāi)展研究型審計(jì)，把研究工作作為謀事之基、成事之道，規(guī)劃中還要求要加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作。RPA審計(jì)賦能職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)，主要目的是期望為職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)打開(kāi)新思路和新方向。

二、RPA資助審計(jì)框架探索

RPA資助審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)整體框架的制定，內(nèi)部審計(jì)人員相比外部審計(jì)人員更了解自身學(xué)院的基本情況和管理架構(gòu)，在明確對(duì)資助開(kāi)展審計(jì)的前提下與傳統(tǒng)審計(jì)思路相結(jié)合，本文構(gòu)建了RPA資助審計(jì)框架（如圖3）。

（一）數(shù)據(jù)架構(gòu)層。該層主要是對(duì)職業(yè)院校資助涉及的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面采集，并交由數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和數(shù)據(jù)管理，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和平臺(tái)進(jìn)行定義，為RPA資助審計(jì)機(jī)器人提供良好可靠的數(shù)據(jù)環(huán)境。

（二）技術(shù)開(kāi)發(fā)層。主要是通過(guò)資助審計(jì)需求和問(wèn)題導(dǎo)向，對(duì)RPA機(jī)器人流程進(jìn)行設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)。同一項(xiàng)目中內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)自身需求，對(duì)RPA進(jìn)行個(gè)性化配置，搭建通用流程任務(wù)和特定流程任務(wù)，并將其組建為模塊化機(jī)器人。

（三）功能整合層。主要作用是對(duì)前期搭建的模塊化機(jī)器人與外部軟件進(jìn)行融合，單純的RPA軟件是無(wú)法開(kāi)展一些復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)的，內(nèi)部審計(jì)人員要結(jié)合外部應(yīng)用軟件的特點(diǎn)，將資助審計(jì)需要開(kāi)展的大量、重復(fù)且有規(guī)律的審計(jì)工作應(yīng)用到RPA審計(jì)機(jī)器人當(dāng)中。

（四）審計(jì)應(yīng)用層。通過(guò)RPA機(jī)器人和外部軟件的融合就可以制作出專(zhuān)門(mén)針對(duì)資助審計(jì)問(wèn)題的RPA審計(jì)機(jī)器人，通過(guò)這些資助審計(jì)機(jī)器人有效地輔助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行資助審計(jì)。

三、RPA在資助審計(jì)中的運(yùn)用

通過(guò)RPA信息核對(duì)機(jī)器人完成該項(xiàng)工作，機(jī)器人將自動(dòng)對(duì)各部門(mén)的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取核對(duì)，對(duì)有問(wèn)題的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，數(shù)據(jù)審核完后將已標(biāo)記的數(shù)據(jù)以表格的形式單獨(dú)保存，內(nèi)部審計(jì)人員只需等待表格生成，然后對(duì)表格中的問(wèn)題數(shù)據(jù)進(jìn)行核查即可；政策檢查機(jī)器人，通過(guò)OCR對(duì)下發(fā)的政策圖片文件進(jìn)行識(shí)別處理，提取重要的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并按要求進(jìn)行排序，將政策文件簡(jiǎn)易化，便于內(nèi)部審計(jì)人員下一步對(duì)應(yīng)查閱；進(jìn)度檢測(cè)機(jī)器人，通過(guò)提取資金文件中的要求，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)分析，并計(jì)算出該筆資助資金使用進(jìn)度百分比，內(nèi)部審計(jì)人員就可以督促各部門(mén)加強(qiáng)資助資金的運(yùn)用和管理，有效提升資金績(jī)效。

四、RPA審計(jì)的思考與分析

智能審計(jì)在我國(guó)還處于起步階段，部分常規(guī)審計(jì)工作正逐漸被替代，但審計(jì)人員仍然是審計(jì)工作重要的組成部分。RPA機(jī)器人軟件雖然操作簡(jiǎn)單方便，但并不是所有環(huán)境都能夠適用，審計(jì)機(jī)器人和內(nèi)部審計(jì)人員是相輔相成的，就目前國(guó)內(nèi)發(fā)展情況看，主要還是靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)思路和審計(jì)需求去完成RPA審計(jì)機(jī)器人的研發(fā)和配置。在首次使用資助審計(jì)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)配置大量的RPA審計(jì)機(jī)器人，內(nèi)部審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)需求，不僅需要對(duì)大量外部軟件進(jìn)行系統(tǒng)地學(xué)習(xí)并掌握其應(yīng)用功能，還要對(duì)審計(jì)機(jī)器人功能和效果進(jìn)行不斷測(cè)試，這樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求相對(duì)就比較高，這也是RPA機(jī)器人在前期運(yùn)用和推廣時(shí)所存在的問(wèn)題，未來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才的需求也是越來(lái)越迫切的。

RPA機(jī)器人的出現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)向智能審計(jì)邁出了新的步伐，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的賦能，有效地將以往內(nèi)部審計(jì)人員手中較為常規(guī)、量大、操作重復(fù)且結(jié)構(gòu)單一的審計(jì)工作進(jìn)行釋放，讓內(nèi)部審計(jì)人員騰出更多的時(shí)間去完成較為煩瑣的審計(jì)工作，從而有效提升內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，為職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)拓出新方向和新思路。（作者單位：貴州裝備制造職業(yè)學(xué)院）