淺談行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查策略

彭海龍

安徽省第二測(cè)繪院 安徽 合肥

一、財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查存在的困難

（1）行政事業(yè)單位職能復(fù)雜且專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。新時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位經(jīng)過(guò)幾輪機(jī)構(gòu)改革與職能調(diào)整，機(jī)構(gòu)復(fù)雜且承擔(dān)職能的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，致使財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查人員短期內(nèi)很難全面了解被檢查單位的基本情況，無(wú)法高效開(kāi)展財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查工作。

（2）行政事業(yè)單位個(gè)體差異較大。行政事業(yè)單位的組織機(jī)構(gòu)、單位管理環(huán)境、內(nèi)控制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理水平等因素差異較大，財(cái)務(wù)人員必須投入相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，了解被檢查單位的基本情況、管理環(huán)境等，無(wú)形中增加了檢查的時(shí)間成本。

（3）財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)間短任務(wù)重。財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)間短、任務(wù)重，難以在短時(shí)間內(nèi)全面了解被檢查單位，無(wú)法快速找出檢查的重點(diǎn)區(qū)域與風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，并發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題，造成檢查效果不佳。

（4）新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督要求更加嚴(yán)格。新時(shí)代背景下，國(guó)家應(yīng)加大財(cái)會(huì)監(jiān)督的力度，當(dāng)前違法行為的隱蔽性更強(qiáng)且方法多樣，財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查在較短時(shí)間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)違法行為，無(wú)法高效達(dá)到檢查的目的。

二、開(kāi)展財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的策略

1.前置了解法，使財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查做到事半功倍

（1）初步了解被檢查單位的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)被檢查單位網(wǎng)站，對(duì)近三年公開(kāi)的預(yù)（決）算文件及單位基本信息進(jìn)行研究與分析。關(guān)注被檢查單位的主責(zé)主業(yè)、收入來(lái)源、項(xiàng)目金額、政府采購(gòu)信息、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)定與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行情況等信息，重點(diǎn)關(guān)注1000萬(wàn)元以上項(xiàng)目的執(zhí)行情況。

（2）對(duì)比分析了解被檢查單位的資金規(guī)模。一是橫向?qū)Ρ确治?。查看同?lèi)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與被檢查單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，了解被檢查單位資金規(guī)模，與項(xiàng)目的復(fù)雜程度，并做好有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作。二是縱向?qū)Ρ确治?。查看被檢查單位項(xiàng)目總數(shù)，機(jī)關(guān)與下屬單位承建項(xiàng)目情況，為下一步財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查提供方向。三是分析重大項(xiàng)目執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注被檢查單位長(zhǎng)期結(jié)轉(zhuǎn)或執(zhí)行期超過(guò)三年的項(xiàng)目，了解項(xiàng)目主要內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)原因，做好重點(diǎn)事項(xiàng)備注。駐點(diǎn)后與被檢查單位做進(jìn)一步核實(shí)，可以找出被檢查單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否存在長(zhǎng)期沉淀造成閑置浪費(fèi)等問(wèn)題。

2.開(kāi)展宏觀(guān)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)，查找檢查重點(diǎn)領(lǐng)域

財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查是通過(guò)查看被檢查單位提供的財(cái)務(wù)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表、制度匯編等文件資料，及近三年的審計(jì)、財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查報(bào)告，并對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的一種審查方式。有助于被檢查單位發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，幫助被檢查單位塑造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。

（1）查閱被檢查單位規(guī)章制度。通過(guò)被檢查單位執(zhí)行的規(guī)章制度，了解制度建設(shè)方面情況。一是單位是否建立了財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控建設(shè)、預(yù)算績(jī)效、資產(chǎn)管理，及運(yùn)行的管理制度是否符合單位實(shí)際。二是仔細(xì)研判單位自行制定的規(guī)章制度與法律法規(guī)是否存在沖突。三是“三重一大”議事制度是否規(guī)范。通過(guò)以上三個(gè)方面可以判斷出單位的財(cái)務(wù)環(huán)境是否健康。

（2）了解審計(jì)問(wèn)題整改情況，找出問(wèn)題集中區(qū)域，明確財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的具體方向。查看被檢查單位提供的財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查審計(jì)報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。了解審計(jì)問(wèn)題整改情況，整理被檢查單位問(wèn)題集中區(qū)域，從中找出財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的方向。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)等反復(fù)提出的問(wèn)題，核實(shí)問(wèn)題整改成果，同時(shí)關(guān)注被檢查單位針對(duì)問(wèn)題整改是否能舉一反三并進(jìn)行自查，是否建立長(zhǎng)效機(jī)制防范此類(lèi)問(wèn)題再次發(fā)生。

（3）統(tǒng)計(jì)分析被檢查單位財(cái)務(wù)決算報(bào)表。利用駐點(diǎn)前收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，與單位財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。一是核對(duì)決算公開(kāi)數(shù)據(jù)與決算報(bào)表，檢查決算公開(kāi)是否完整、準(zhǔn)確，從而了解被檢查單位會(huì)計(jì)核算水平。二是檢查“三公”等一般公務(wù)支出經(jīng)費(fèi)是否同比下降，從而了解被檢查單位落實(shí)中央過(guò)緊日子思想是否執(zhí)行到位。三是統(tǒng)計(jì)分析重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)科目，發(fā)現(xiàn)哪些經(jīng)濟(jì)科目支出較大或連續(xù)幾年變化幅度較大，從而找到財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的重點(diǎn)領(lǐng)域與方向。四是核查預(yù)決算差異及差異的原因，進(jìn)一步審查被檢查單位是否存在無(wú)預(yù)算列支或超預(yù)算列支等問(wèn)題。

（4）統(tǒng)計(jì)分析被檢查單位財(cái)務(wù)報(bào)告。一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，了解被檢查單位的債權(quán)債務(wù)情況，可以發(fā)現(xiàn)私借公款和長(zhǎng)期債權(quán)債務(wù)不清理等問(wèn)題。二是分析長(zhǎng)期債權(quán)債務(wù)未清理的原因，可以發(fā)現(xiàn)被檢查單位是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失、挪用公款、貪污腐敗等問(wèn)題。

（5）對(duì)比分析被檢查單位重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)科目。重點(diǎn)對(duì)被檢查單位在被檢查期間“三公”經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、其他工資福利、勞務(wù)費(fèi)與委托業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)科目具體支出情況，分年度編制統(tǒng)計(jì)表對(duì)比分析。如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)規(guī)模未變化而委托業(yè)務(wù)費(fèi)或采購(gòu)業(yè)務(wù)逐年增加，能反映出被檢查單位在委托業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)，從而找出財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查重點(diǎn)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)科目。

3.開(kāi)展針對(duì)性重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

針對(duì)性財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查是指對(duì)易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)領(lǐng)域，開(kāi)展針對(duì)性財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，通過(guò)查閱、詢(xún)問(wèn)、分析等檢查手段，進(jìn)行財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)被檢查單位問(wèn)題的方法如下。

（1）公務(wù)接待費(fèi)檢查方法。對(duì)照公務(wù)接待費(fèi)經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)賬，逐筆檢查招待費(fèi)使用情況。一是檢查是否四單合一（對(duì)方公函、公務(wù)接待審批單、餐飲發(fā)票、菜單），可以發(fā)現(xiàn)公款吃喝、重復(fù)接待、同城接待等問(wèn)題。二是檢查就餐人數(shù)與就餐標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)，以接待之名公款吃喝等問(wèn)題。三是檢查菜單，可以發(fā)現(xiàn)消費(fèi)高檔菜肴，消費(fèi)煙酒等奢侈消費(fèi)問(wèn)題。四是查看公函，用餐審批單，核對(duì)菜單與發(fā)票等單據(jù)日期，是否存在邏輯問(wèn)題，可以發(fā)現(xiàn)弄虛作假，公款吃喝等問(wèn)題。五是查看會(huì)議培訓(xùn)情況，可以發(fā)現(xiàn)以會(huì)議培訓(xùn)之名公款吃喝等問(wèn)題。

（2）公車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)檢查方法。結(jié)合公車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)賬、車(chē)輛登記證、公車(chē)加油記錄及相關(guān)記賬憑證等資料，逐筆核查公務(wù)用車(chē)使用情況。一是查看車(chē)輛品牌與型號(hào)，對(duì)照公務(wù)車(chē)配備標(biāo)準(zhǔn)，可以發(fā)現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)配備車(chē)輛等問(wèn)題。二是查看公車(chē)維修單據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注同一車(chē)頻繁維修，全車(chē)做漆等非常規(guī)維修，可以發(fā)現(xiàn)“小病大修”等問(wèn)題。三是查看車(chē)輛出險(xiǎn)情況，是否存在保險(xiǎn)公司理賠后，重復(fù)報(bào)銷(xiāo)等問(wèn)題。四是查看油卡使用情況，查看主卡綁定幾個(gè)副卡，是否每輛公車(chē)一張副卡，副卡否是鎖定車(chē)輛，鎖定油品等情況。五是查看副卡加油記錄，重點(diǎn)查看節(jié)假日、非工作時(shí)間及連續(xù)加油等，明顯不符合正常邏輯等情況，必要時(shí)到加油站調(diào)取加油視頻，可以發(fā)現(xiàn)“私車(chē)公養(yǎng)”等問(wèn)題。六是抽查車(chē)輛出行審批單與出差審批單，可以發(fā)現(xiàn)公車(chē)私用，上級(jí)占用下級(jí)公車(chē)等問(wèn)題。七是查看租賃社會(huì)車(chē)輛是否在定點(diǎn)平臺(tái)租賃，核實(shí)租賃車(chē)輛是否單位職工個(gè)人車(chē)輛，可以發(fā)現(xiàn)“私車(chē)公養(yǎng)”、利益輸送等違紀(jì)問(wèn)題。

（3）發(fā)放津補(bǔ)貼檢查方法。結(jié)合其他工資福利支出與勞務(wù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)賬、單位請(qǐng)銷(xiāo)假登記本與公休假登記本等資料，逐筆檢查加班值班費(fèi)發(fā)放情況。一是查看被檢查單位加班費(fèi)、值班費(fèi)、未休公休假補(bǔ)貼等發(fā)放手續(xù)是否齊全，可以發(fā)現(xiàn)私自或違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼等問(wèn)題。二是查看當(dāng)?shù)丶影噘M(fèi)、值班費(fèi)相關(guān)管理規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)超范圍超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)貼等問(wèn)題。三是查看發(fā)放各類(lèi)獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)項(xiàng)名次設(shè)立數(shù)量超出有關(guān)規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)以發(fā)放各類(lèi)獎(jiǎng)金之名普發(fā)津補(bǔ)貼等問(wèn)題。四是核對(duì)津補(bǔ)貼發(fā)放表與審批表，可以發(fā)現(xiàn)是否存在普遍發(fā)放、重復(fù)領(lǐng)取補(bǔ)貼，或以加班值班等名義發(fā)放津補(bǔ)貼等問(wèn)題。

（4）公款旅游檢查方法。對(duì)照差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)等經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)賬，逐筆檢查差旅費(fèi)使用情況。一是查看差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)是否齊全，可以發(fā)現(xiàn)無(wú)正當(dāng)理由出差等問(wèn)題。二是查看出差天數(shù)與出差審批天數(shù)是否一致，可以發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大出差天數(shù)，變相公款旅游等問(wèn)題。三是查看差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單與培訓(xùn)會(huì)議通知，核對(duì)培訓(xùn)會(huì)議天數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)培訓(xùn)會(huì)議期間領(lǐng)取出差補(bǔ)助等問(wèn)題。四是查看培訓(xùn)會(huì)議通知與車(chē)船票地點(diǎn)是否一致，可以發(fā)現(xiàn)改變路線(xiàn)變相旅游等問(wèn)題。

（5）委托業(yè)務(wù)費(fèi)檢查方法。結(jié)合委托業(yè)務(wù)費(fèi)與資本性支出等經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)賬、采購(gòu)標(biāo)書(shū)、開(kāi)標(biāo)記錄等資料，逐筆檢查委托業(yè)務(wù)采購(gòu)情況。一是查看政府采購(gòu)與分散采購(gòu)執(zhí)行程序是否符合規(guī)定。二是查看分散采購(gòu)金額是否存在拆分，規(guī)避政府采購(gòu)行為。三是查看分散采購(gòu)材料，評(píng)標(biāo)小組成員是否符合規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)參與評(píng)標(biāo)并發(fā)表意見(jiàn)。四是查看采購(gòu)詢(xún)價(jià)函指標(biāo)設(shè)定是否存在排他性、指令性。五是查看參與投標(biāo)公司之間關(guān)系，是否存在圍標(biāo)等情況。通過(guò)五查看，可以發(fā)現(xiàn)被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)評(píng)標(biāo)結(jié)果、違規(guī)委托業(yè)務(wù)等廉政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（6）“三重一大”議事制度檢查方法。通過(guò)“三看”發(fā)現(xiàn)“三重一大”議事制度是否有效執(zhí)行等相關(guān)問(wèn)題。一看被檢查單位的會(huì)議記錄本，是否對(duì)年度預(yù)算、重大資產(chǎn)處置與大額支出等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)題研究，單位管理層對(duì)年度預(yù)算、重大資產(chǎn)處置與大額支出是否發(fā)表意見(jiàn)，通過(guò)以上材料分析，可以發(fā)現(xiàn)重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用等重大事項(xiàng)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。二看會(huì)計(jì)賬目、政府采購(gòu)等會(huì)計(jì)資料，查找大額支出是否提交會(huì)議研究，查找重大事項(xiàng)未集體研究等問(wèn)題。三看會(huì)議紀(jì)要與財(cái)務(wù)大額支出時(shí)間，查找是否存在“先執(zhí)行后集體研究”事項(xiàng)等問(wèn)題。

（7）黨費(fèi)與工會(huì)賬目檢查方法。行政事業(yè)單位工會(huì)賬目與黨費(fèi)賬目，獨(dú)立于單位大賬，也是容易被審計(jì)或檢查忽略的地方。因工會(huì)賬目與黨費(fèi)賬目業(yè)務(wù)小，可以全部查看。主要通過(guò)查看被檢查單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬目與黨費(fèi)賬目等相關(guān)會(huì)計(jì)資料，從而發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為。一是逐筆核對(duì)工會(huì)明細(xì)賬與報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金、以工會(huì)名義發(fā)放獎(jiǎng)金，超標(biāo)準(zhǔn)超范圍開(kāi)展工會(huì)慰問(wèn)、下級(jí)單位慰問(wèn)上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)，變相送禮等一系列問(wèn)題。二是筆核對(duì)黨費(fèi)明細(xì)賬與報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，核對(duì)黨員是否按標(biāo)準(zhǔn)上交黨費(fèi)，黨費(fèi)支出是否符合黨費(fèi)管理規(guī)定，是否存在以獎(jiǎng)勵(lì)之名發(fā)放津貼補(bǔ)貼等問(wèn)題。

4.抽樣普查，發(fā)現(xiàn)其他領(lǐng)域存在的問(wèn)題

重點(diǎn)抽取業(yè)務(wù)集中的月份，如1月份、7月份、12月份等會(huì)計(jì)憑證。另外，利用單位固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理情況進(jìn)行檢查，從而發(fā)現(xiàn)單位是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

（1）抽取重點(diǎn)月份憑證進(jìn)行普查。抽查1月份、7月份、12月份被檢查單位會(huì)計(jì)記賬憑證，進(jìn)行普遍檢查。一是了解單位財(cái)務(wù)管理是否到位，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，核查是否存在提前支付合同款，后又轉(zhuǎn)回單位基本戶(hù)，發(fā)現(xiàn)套取財(cái)政資金等違法違規(guī)問(wèn)題。二是查看報(bào)銷(xiāo)審批手續(xù)是否齊全，可以發(fā)現(xiàn)竄改報(bào)銷(xiāo)金額、審批人報(bào)銷(xiāo)人為一人、未審批報(bào)銷(xiāo)等問(wèn)題。三是查看是否存在會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確，導(dǎo)致重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)科目核算不完整，或存在惡意隱瞞“三公”經(jīng)費(fèi)及津補(bǔ)貼等行為問(wèn)題。

（2）查看國(guó)有資產(chǎn)管理情況。查閱被檢查單位固定資產(chǎn)登記臺(tái)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、年度固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，查看是否存在固定資產(chǎn)登記與實(shí)物是否相符，是否存在賬外資產(chǎn)，是否存在違規(guī)購(gòu)置、使用、處置資產(chǎn)，特別留意盤(pán)虧資產(chǎn)的處置是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)資料的檢查與分析，以小見(jiàn)大，反映被檢查單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題。一是要始終把握這個(gè)主線(xiàn)，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，把完善工作機(jī)制作為財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的重點(diǎn)。二是通過(guò)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在的問(wèn)題，督促被檢查單位以問(wèn)題整改為抓手，正視問(wèn)題，進(jìn)行徹徹底底的整改，通過(guò)建章立制、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)單位事業(yè)改革發(fā)展。三是通過(guò)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，為被檢查單位“號(hào)準(zhǔn)脈”，找準(zhǔn)“病灶”，開(kāi)出政治“良方”，對(duì)癥下藥，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督職能。