全面深化改革視域下的國有企業(yè)審計研究

單懷香 江蘇省淮安市漣水縣審計局

引言

黨的十九大提出全面深化改革，強調(diào)國有企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計工作，以確保這些國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。國有企業(yè)對我國經(jīng)濟的發(fā)展質(zhì)量有著關(guān)鍵性的影響，因此內(nèi)部審計作為一項重要的控制風(fēng)險管理措施被提出。國有企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部審計，及時檢查出國有企業(yè)在經(jīng)營管理和財務(wù)管理方面存在的問題，并采取相應(yīng)的措施加以處理，有效地防止問題的擴大，降低國有企業(yè)的運營風(fēng)險。

一、全面深化改革視域下國有企業(yè)審計工作的意義

（一）完善治理體系與能力

改革國有企業(yè)內(nèi)部審計工作可以發(fā)現(xiàn)并解決國有企業(yè)內(nèi)部存在的問題和隱患，通過對國有企業(yè)各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，審計人員及時發(fā)現(xiàn)并糾正國有企業(yè)運營中的漏洞和錯誤，保障國有企業(yè)正常有序的運轉(zhuǎn)。例如，審計人員調(diào)查國有企業(yè)財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，確保國有企業(yè)的財務(wù)狀況得到正確反映；審查國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確保國有企業(yè)的資產(chǎn)得到合理的保護和利用，促使國有企業(yè)的管理水平和效率得以提高。審計人員通過對國有企業(yè)內(nèi)部制度的審查和評估，發(fā)現(xiàn)制度存在的問題和不足，并提出改進意見，國有企業(yè)根據(jù)審計人員的建議進行制度優(yōu)化和改進，提高國有企業(yè)的管理效能和競爭力。

（二）構(gòu)建現(xiàn)代國有企業(yè)管理制度

國有企業(yè)通過實施內(nèi)部審計，建立了科學(xué)合理的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部審計全面檢查和評估國有企業(yè)各環(huán)節(jié)，并發(fā)現(xiàn)問題和不足之處。在此基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)措施加強內(nèi)部控制，預(yù)防和化解各種風(fēng)險。內(nèi)部審計還幫助國有企業(yè)建立科學(xué)合理的績效評價體系，客觀評估各項業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動，以了解自身的優(yōu)劣勢、找到問題所在，并及時調(diào)整戰(zhàn)略和策略，提高整體運營效率和經(jīng)濟效益。此外，內(nèi)部審計監(jiān)督和評估國有企業(yè)各項資源的使用情況，確保資源合理分配和高效利用，從而滿足市場需求，提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量。

（三）提升組織治理和價值創(chuàng)造能力

內(nèi)部審計能夠有效地發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部存在的問題和不足。通過對國有企業(yè)各個環(huán)節(jié)的審查和分析，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和漏洞，從而防范和減少帶來的損失和風(fēng)險。例如，內(nèi)部審計可以審查國有企業(yè)的財務(wù)管理流程，確保資金使用的合規(guī)性和效率，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時，內(nèi)部審計還可以審查國有企業(yè)的運營流程和管理體系，識別并糾正存在的管理漏洞和低效問題，提高國有企業(yè)的運營效率和質(zhì)量。國有企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、員工、供應(yīng)商和客戶等，對國有企業(yè)的利益和發(fā)展都具有重要影響。[1]內(nèi)部審計通過對國有企業(yè)決策和行為的審查，確保國有企業(yè)在利益相關(guān)者之間公平合理地分配資源和權(quán)益。此外，內(nèi)部審計還可以審查國有企業(yè)與供應(yīng)商和客戶之間的交易，防止利益輸送和不正當(dāng)競爭的發(fā)生，維護供應(yīng)鏈的穩(wěn)定和可持續(xù)性。內(nèi)部審計人員通常具備豐富的國有企業(yè)管理知識和經(jīng)驗，通過對國有企業(yè)的運營狀況和市場環(huán)境的分析，能夠提供有效的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營建議，幫助國有企業(yè)優(yōu)化資源配置和決策效果，把握市場機遇，提升價值創(chuàng)造能力。

二、全面深化改革視域下國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，國有企業(yè)改革主要集中在兩個方面：促進混合所有制改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)管。具體措施如下：

（一）混合所有制改革

混合所有制改革是指引入非國有資本以推動國有企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。在此改革中，國有企業(yè)需要分層和分類管理，以提高經(jīng)營效率。同時，通過分類管理，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和需求，制定相應(yīng)的管理政策和措施，提升競爭力。法人治理是指建立健全的治理結(jié)構(gòu)和機制，確保各相關(guān)方的權(quán)益得到保護，并促進可持續(xù)發(fā)展。在改革中，國有企業(yè)需要加強內(nèi)部治理，優(yōu)化決策流程，提高透明度和效能。未進行改革的國有企業(yè)需要全面評估經(jīng)營情況，找出問題并制定改革方案?；旌纤兄聘母镞€涉及非國有企業(yè)入股國有企業(yè)的情況。通過與非國有企業(yè)合作來整合資源、實現(xiàn)戰(zhàn)略合作，并發(fā)揮更大作用。為了讓社會資本進入國有企業(yè)，采取可轉(zhuǎn)債認(rèn)購和股權(quán)收購等方式，以獲得管理職權(quán)和參與決策的權(quán)力。在引入非國有資本的過程中，也需要持續(xù)完善社會資本安全審查工作，確保合作安全可靠。同時，深化國有資本與社會資本的合作模式，探索更靈活和有效的方式，促進國有企業(yè)發(fā)展壯大。

（二）加強國有資產(chǎn)監(jiān)管

在國有企業(yè)改革中，需要加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，采取分類監(jiān)管和管理資本的形式。這意味著國資委需要成立不同的機構(gòu)來負(fù)責(zé)對不同類別的國有資產(chǎn)進行專門管理，滿足不同國有企業(yè)的需求和特點，提供針對性的監(jiān)管政策和措施。國有資產(chǎn)的分類監(jiān)管包括國資委部門的監(jiān)管、授權(quán)的國有企業(yè)集團的監(jiān)管以及采用現(xiàn)代國有企業(yè)模式進行管理的國有企業(yè)監(jiān)管，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的全面管理和有效監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)的安全和合理利用。[2]過去，國資委主要承擔(dān)資源配置和國有企業(yè)管理的職責(zé)，在混合所有制改革的背景下，國資委的管理職能需要轉(zhuǎn)變。重點應(yīng)放在監(jiān)管資源運作和安全、整合并創(chuàng)新公司以及清退落后國有企業(yè)等方面，提高國有資產(chǎn)的使用效率和運營水平，推動國有企業(yè)的發(fā)展。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理是保障國有資產(chǎn)安全和維護國家利益的重要手段，必須建立健全相應(yīng)的制度和機制。包括加強對國有資產(chǎn)的審計監(jiān)督，加大對違法違規(guī)行為的打擊力度，推動國有企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營和廉潔運營。國有資產(chǎn)涉及多個領(lǐng)域和層級，需要各相關(guān)部門之間的密切配合和信息共享，確保國有資產(chǎn)監(jiān)管工作的順暢進行。

三、國有企業(yè)審計工作存在的問題

（一）審計監(jiān)督內(nèi)容狹窄

國有企業(yè)是國家重點管理對象，對其經(jīng)營管理要求高度穩(wěn)定。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)。過去只注重財務(wù)收支合法性審計已無法全面評估國有企業(yè)的風(fēng)險控制能力和經(jīng)營決策的合理性。審計工作需要關(guān)注的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，應(yīng)重視內(nèi)部控制、經(jīng)營效率、資產(chǎn)負(fù)債狀況等方面的審計內(nèi)容。由于審計監(jiān)督內(nèi)容過于狹窄，國有企業(yè)的審計工作未能充分發(fā)揮其實際價值。審計不僅僅是核實國有企業(yè)的財務(wù)狀況，更重要的是提供決策支持和風(fēng)險預(yù)警。如果審計內(nèi)容僅限于財務(wù)收支合法性，就無法為國有企業(yè)提供戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效的風(fēng)險管理建議。

（二）審計工作面臨更大的難度

部分國有企業(yè)的審計人員結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，但是審計工作內(nèi)容不斷增加，導(dǎo)致審計人員的工作壓力大幅增加。因為國有企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，審計人員需要處理更多的數(shù)據(jù)和信息，開展更復(fù)雜的審計工作。隨著國有企業(yè)改革的推進，審計工作也要求更高的專業(yè)能力和技術(shù)水平，以應(yīng)對不斷變化的法律、制度和政策環(huán)境。國有企業(yè)經(jīng)營活動涉及經(jīng)濟、金融、財務(wù)、稅收等多個領(lǐng)域，審計人員需要具備跨學(xué)科的知識和技能，才能全面把握國有企業(yè)的運營情況。[3]另外，與傳統(tǒng)的審計工作相比，國有企業(yè)的審計還面臨更高的風(fēng)險和復(fù)雜性，國有企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理機制以及與政府的關(guān)系，對審計工作提出更高要求。

（三）審計成果應(yīng)用不充分

國有企業(yè)在審計工作中存在著普遍的問題，即審計成果的應(yīng)用不充分，其主要原因是國有企業(yè)對于審計工作的理解存在偏差，部分國有企業(yè)僅將審計視為滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，缺乏對審計的深入認(rèn)識和正確理解，使得只關(guān)注完成審計報告，而忽視了對報告內(nèi)容的詳細(xì)分析和解讀的必要性。[4]由于國有企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息交流不夠暢通，審計結(jié)果無法及時傳達給相關(guān)人員，即使有很好的審計成果，也難以被有效地應(yīng)用到?jīng)Q策和改進工作中。

（四）缺乏專業(yè)審計人才

隨著全面深化改革的推進，國有企業(yè)對審計人員的專業(yè)能力水平提出了更高要求。然而目前國有企業(yè)的審計人才數(shù)量有限，甚至存在審計人員不足的情況。為了彌補這一不足，許多國有企業(yè)不得不依賴大量兼職人員來輔助完成審計工作，但這也降低了審計工作的專業(yè)性。與其他重要管理職位相比，審計崗位在國有企業(yè)內(nèi)部的地位和待遇并不高，因此很少有人選擇從事審計工作，導(dǎo)致缺乏專業(yè)審計人才的現(xiàn)象產(chǎn)生。

四、全面深化改革視域下的國有企業(yè)審計優(yōu)化策略

（一）改進思路，優(yōu)化審計監(jiān)督內(nèi)容與方法

在新時代下，國有企業(yè)需要更加重視風(fēng)險管理，以應(yīng)對市場競爭和經(jīng)濟波動的挑戰(zhàn)。建立完善的風(fēng)險管理體系可以幫助國有企業(yè)及時識別并應(yīng)對出現(xiàn)的風(fēng)險。此外，利用風(fēng)險管理手段如風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)警，為國有企業(yè)提供決策參考，避免潛在的經(jīng)營風(fēng)險。過去，審計工作主要關(guān)注財務(wù)方面的審核，但如今，國有企業(yè)需要更加綜合地審查和監(jiān)督其運營狀況。因此，擴展審計工作范圍成為必然的選擇。國有企業(yè)應(yīng)該將目光放在戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部流程、人力資源等方面，以全面了解國有企業(yè)的整體運營情況，并有針對性地提出改進建議。

（二）明確各部門職能，加強跨部門溝通

提高國有企業(yè)的審計工作效率和質(zhì)量，必須解決存在的部門之間的工作模式和溝通交流問題。為此，國有企業(yè)管理層應(yīng)該鼓勵和引導(dǎo)內(nèi)部溝通交流，建立良好的溝通氛圍。這通過組織定期的會議、座談會和培訓(xùn)等方式來實現(xiàn)。在這些機會中，各個部門分享彼此的工作經(jīng)驗和最佳實踐，以促進知識共享和互相學(xué)習(xí)。同時，管理層也通過這些機會了解各個部門的工作進展和需要解決的問題，及時進行調(diào)整和支持。不同的國有企業(yè)在審計范圍和力度上存在差異，因此在明確部門職能時，需要根據(jù)自身情況進行具體考慮。[5]例如，對于存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域，需要加大審計力度；對于業(yè)務(wù)規(guī)模較小的部門，則適度減少審計范圍，以便利用資源。

（三）采取多種措施，加強審計成果應(yīng)用

首先，從行業(yè)角度出發(fā)，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處行業(yè)的特點和要求，有針對性地應(yīng)用審計結(jié)果，避免盲目性。不同行業(yè)存在差異，因此審計結(jié)果的應(yīng)用方式也需要進行相應(yīng)調(diào)整。其次，為豐富審計結(jié)果的形式，國有企業(yè)探索更好的應(yīng)用方式。除了傳統(tǒng)的審計報告外，還考慮通過數(shù)據(jù)可視化、案例分享等形式來呈現(xiàn)審計結(jié)果，使其更具有說服力和易于理解，提高內(nèi)部員工對審計結(jié)果的關(guān)注度和理解度，也向外界傳達審計成果，獲得更廣泛的認(rèn)可。最后，為確保審計結(jié)果的公開透明性，國有企業(yè)應(yīng)積極收集大眾意見，并將其融入到改革進程中。對于一些重大問題或爭議性較強的審計發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)通過公開聽證會、社會媒體等渠道，征求廣大民眾的意見和建議，提高決策的科學(xué)性和透明度，還增強社會對國有企業(yè)的信任度，推動改革的順利進行。

（四）重視專業(yè)審計人才，加大人才培養(yǎng)力度

國有企業(yè)作為經(jīng)濟體制的重要組成部分，對審計人才的要求較高。由于其特殊的所有制形式和行業(yè)背景，國有企業(yè)需要具備一定的專業(yè)知識和技能才能開展審計工作。因此，建設(shè)專業(yè)化、高素質(zhì)的審計人才隊伍對國有企業(yè)的長遠發(fā)展至關(guān)重要。具體而言，國有企業(yè)應(yīng)重視對在職審計人員的統(tǒng)一培訓(xùn)，確保員工具備相同的基礎(chǔ)知識和操作技能，從而提升綜合素質(zhì)能力。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)需求進行合理安排，并分批次進行，以避免影響正常的審計工作。培訓(xùn)方式可以采取多種形式，比如發(fā)放培訓(xùn)手冊、邀請專家解析問題、提供互聯(lián)網(wǎng)平臺等，以滿足不同審計人員的學(xué)習(xí)需求。在招聘過程中，國有企業(yè)應(yīng)將校園招聘與社會招聘相結(jié)合，提高對應(yīng)試者的能力要求。在考察應(yīng)試者時，不僅要關(guān)注其專業(yè)知識和技能，還需重視思想道德素養(yǎng)和細(xì)節(jié)習(xí)慣，以明確其職業(yè)素養(yǎng)是否符合國有企業(yè)的要求。

（五）堅持創(chuàng)新驅(qū)動，推進審計信息化建設(shè)

實現(xiàn)審計目標(biāo)，國有企業(yè)需要不斷掌握和應(yīng)用先進的信息技術(shù)。例如，掌握數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)，可以幫助審計人員分析和解讀海量的審計數(shù)據(jù)，提高審計效率和準(zhǔn)確性。其中，數(shù)字化審計模式是信息化建設(shè)的核心內(nèi)容之一。通過將審計過程中的各種信息、文檔和數(shù)據(jù)數(shù)字化存儲和管理，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量。此外，數(shù)字化審計模式還提供更好的數(shù)據(jù)跟蹤和溯源能力，方便審計結(jié)果的查證和復(fù)核。為推進信息化建設(shè)，完善內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺是必要的基礎(chǔ)。該平臺應(yīng)集中存儲和管理所有與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括審計報告、數(shù)據(jù)分析結(jié)果等，以方便審計人員進行數(shù)據(jù)檢索和問題查找，提高審計工作的效率。隨著大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)的發(fā)展，非現(xiàn)場審計模式逐漸興起。這種模式利用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，實現(xiàn)對國有企業(yè)數(shù)據(jù)的遠程訪問和處理，不僅提高了審計的效率和覆蓋面，還降低了審計成本和風(fēng)險。

結(jié)語

綜上所述，在國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀中，存在審計監(jiān)督內(nèi)容狹窄、審計工作面臨更大的難度、審計成果應(yīng)用不充分以及缺乏專業(yè)審計人才等問題。為此，國有企業(yè)應(yīng)改進審計監(jiān)督內(nèi)容與方法，明確各部門職能并加強跨部門溝通，采取多種措施加強審計成果應(yīng)用，并加大專業(yè)審計人才的培養(yǎng)力度，同時堅持創(chuàng)新驅(qū)動，推進審計信息化建設(shè)，提升國有企業(yè)審計的質(zhì)量和效益，促進國有企業(yè)的健康發(fā)展。