政府會計制度下行政事業(yè)單位部門決算編制工作探討

符崇鍵 青島市李滄區(qū)財政國庫支付中心

引言

政府會計制度的制定是對事業(yè)單位會計處理流程進行全面統(tǒng)一，這能夠有效打破傳統(tǒng)財務的管理模式。在與事業(yè)單位業(yè)務融合過程當中要以收付實現(xiàn)制為重點，進而保證數(shù)據(jù)信息的準確性。只有通過規(guī)范行政事業(yè)單位的業(yè)務相關(guān)活動，才能進一步提升財政單位資金利用效率。對此，本文對政府會計制度下行政事業(yè)單位部門決算編制工作進行充分探討，以期為后續(xù)工作開展提供參考。

一、部門決算編報相關(guān)變化

從現(xiàn)階段的情況來看，政府會計制度對整個事業(yè)單位的決算及核算進行了統(tǒng)一與調(diào)整，進而實現(xiàn)預算適度優(yōu)化。同時在實施新制度工作后，部門決算編報產(chǎn)生的變化情況主要包含以下幾個方面：第一，決算數(shù)據(jù)可比性提升。傳統(tǒng)的結(jié)算編制工作主要以行政單位的政府會計制度和特殊行業(yè)的相關(guān)政府會計制度為參照標準。這容易造成數(shù)據(jù)可比性較差，同時也導致口徑較多。而政府會計制度則能夠?qū)⑾嚓P(guān)的制度內(nèi)容進行整合，提高數(shù)據(jù)的可比性[1]。第二，預算執(zhí)行狀況明晰。在傳統(tǒng)的決算過程當中，其反映的數(shù)據(jù)包含了收支情況，同時還包括了資產(chǎn)負債的問題。很容易導致表格數(shù)據(jù)內(nèi)容較為復雜，對于使用者來說也可能造成不利影響。而政府會計制度實施能夠?qū)⑴c財務相關(guān)的信息列入表格清單，并且純粹反映收付實際情況，而預算執(zhí)行信息也能更加清晰明確。第三，編制內(nèi)容更簡單。政府會計制度實施開始，其資產(chǎn)相關(guān)報表信息內(nèi)容逐漸減少。雖然在原有基礎(chǔ)上增加了預算支出信息內(nèi)容，但總體來看報表內(nèi)容更加簡單，所以有利于財務人員使用。第四，會計科目取數(shù)下降。通常情況下，行政事業(yè)單位原決算取數(shù)會計科目大約有48 個，而制度實施之后決算取數(shù)僅考慮預算會計科目為26 個。這也在一定程度上減輕了財務人員的工作量，提升了工作質(zhì)量。

二、政府會計制度改革下部門決算編制應遵循的原則

（一）部門決算報表編制應與部門預算相對應

根據(jù)我們國家所制定的預算法律相關(guān)條例來看，其中第74條已經(jīng)說明了，要求部門決算應與預算對應。行政事業(yè)單位決算部門所制定的報表內(nèi)容是對年度預算真實情況的反饋。財政人員在報表制作時，必須保證年初部門預算與決算內(nèi)容互相對應。與此同時，編制部門決算報表和會計報表也需要進行區(qū)分，進一步保證決算報表能夠?qū)⑹杖胫С觥⒄{(diào)整預算數(shù)的具體變化情況進行反應。在進行報表編制的過程中，也應嚴格做好部門預算的功能與種類區(qū)分，同時將基本支出信息、經(jīng)濟分類等各項功能做好有效銜接。

（二）部門決算報表編制與政府會計制度準則制度相符

目前為止，我國政府會計制度的全面改革打破了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計核算的工作模式。在決算編制工作當中，必須保證雙功能、雙報告的功能體現(xiàn)，這也需要會計人員對核算模式及部門決算報表制作進行優(yōu)化與升級[2]。尤其要保證決算部門會計科目和預算科目的全面對應，這也是會計準則的明確要求。

（三）部門決算報表內(nèi)容與其他專業(yè)報告銜接

行政事業(yè)單位的部門決算報表是將部門會計數(shù)據(jù)進行整合、編制所形成的內(nèi)容。在完善改革工作當中，不僅要對決算報表編制進行優(yōu)化，同時還要注意編制政府部門財務報告和單位國有資產(chǎn)報告內(nèi)容。通常情況下，決算報表上報的時間較早，所以在編制過程當中要充分考慮另外兩個報表和報告之間的關(guān)聯(lián)性，同時對三套報表和報告編制內(nèi)容進行有效區(qū)分。

三、部門決算編制準備工作內(nèi)容

（一）合理設置預算會計科目

在進行新舊制度銜接的過程當中，尤其要對預算會計科目的扁平化問題進行處理。同時利用好多維科目體系內(nèi)容，盡可能滿足決算部門對于數(shù)據(jù)取數(shù)的直接性要求。從現(xiàn)階段的部門預算表格制作來看，大篇幅都是對預算支出的內(nèi)容進行填報，同時進行預算支出科目設立時，多習慣按科目級次來對資金進行劃分。這種傳統(tǒng)的設置方式容易在年底決算取數(shù)時出現(xiàn)一些錯誤，如果能夠?qū)︻A算支出科目使用級次來進行區(qū)分，那么就可以將科目更加立體化，這樣也能保證在原有基礎(chǔ)上降低決算取數(shù)的工作任務量。

（二）規(guī)范日常預算會計核算

預算會計核算是事業(yè)單位日常關(guān)鍵的工作內(nèi)容，預算會計核算的準確性與信息數(shù)據(jù)的真實性和決算報表制作質(zhì)量有著絕大的關(guān)系。在對經(jīng)濟相關(guān)業(yè)務事項制定時要編制財務會計信息，但是并不一定需要編制預算會計分錄。在此種情況下，就需重點加強預算會計分錄編制和審核相關(guān)工作，盡可能杜絕出現(xiàn)填錯或者漏填等情況[3]。如果能夠利用信息系統(tǒng)進行支持，那么就能自動生成預算會計分錄，同時保證預算、核算工作的整體效率提高上來。除此之外，還應盡可能提早進行年終對賬、調(diào)賬等工作，避免出現(xiàn)報表預算返工的情況。

（三）收集賬表之外決算信息

要想保證部門決算編制工作的落實，首先要注重對編制工作時間和計劃進行設定。按具體的編制步驟來進行決算管理，保證決算工作落實到位。而對于賬目之外的決算信息內(nèi)容應進行提前收集，同時做好與各業(yè)務部門之間的對接工作，對所有數(shù)據(jù)信息進行留底以備后續(xù)審查。除此之外，還應注重收集信息，與上年同期的數(shù)據(jù)進行比對，將變動數(shù)據(jù)進行整理，提供給工作人員。在對資產(chǎn)信息進行統(tǒng)計時，可以參照行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告的信息來進行比對。

（四）梳理相關(guān)會計科目信息

要想保證部門決算編制準備工作的落實，還要做好對會計科目信息的梳理工作。也就是說，財務人員應按照報告數(shù)據(jù)對會計數(shù)據(jù)信息進行充分整理。在實踐過程當中，要從以下幾個步驟進行落實：第一，工作人員應當先將賬套以表格的形式進行導出，并且將不同的頁簽編入同一個表格內(nèi)[4]。第二，梳理單位“預算結(jié)余”類科目。按事業(yè)單位的支出功能進行分類，并且將具體項目名稱的撥款、轉(zhuǎn)結(jié)和非財政撥款結(jié)余等多個項目整合。第三，梳理“預算支出”科目。對預算支出科目進行梳理，要根據(jù)具體類目名稱和支出經(jīng)濟分類進行優(yōu)化。第四，梳理“預算收入”科目。預算收入科目的梳理必須按財政口徑與全口徑進行分類，同時將類別名稱進行標注。與此同時，還應當加大對預算收入科目的資金投入，保證該科目梳理的有效性。從另一方面來說，決算底稿體例應和決算體例必須保持整體一致性要求。這樣在進行功能分類時，能夠保證整體便捷性，同時方便決算底稿進行復制粘貼。在決算編制的工作階段，需要調(diào)整應當以手動的方式更改，進一步保證工作質(zhì)量。

四、行政事業(yè)單位決算編制工作存在的問題

（一）對決算編制工作的重視性不足

目前，許多行政事業(yè)單位財務部門人員對決算編制工作重視程度不高，同時缺乏科學合理的認知。很多領(lǐng)導層人員認為決算編制工作比較常規(guī)，與其他部門聯(lián)系不大。另外，很多財政人員認為決算編制報表只是單純地將報表填平，并在最后審核時及時進行上報就完成了任務。也正是由于管理人員的疏忽，致使決算報表內(nèi)容存在很多問題。對于預算執(zhí)行中的數(shù)據(jù)真實性，可能存在一定影響，并且不能保證最后的執(zhí)行綜合效果。

（二）決算編制人員業(yè)務能力參差不齊

事業(yè)單位的決算編制工作綜合性特點較強，財政人員在編制表格時，不僅要對財務法律規(guī)范進行了解，同時還要對事業(yè)單位的具體情況熟知。這樣才能保證決算表格設立的真實性要求。但在現(xiàn)有的工作當中，事業(yè)單位財政工作人員結(jié)構(gòu)存在一定偏差，并且綜合職業(yè)能力參差不齊，沒有安排專人進行決算編制工作，可能隨便進行指派。不同人員對于決算編制表格理解的情況存在很大不同，有時甚至會出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤的情況，最終導致決算報告數(shù)據(jù)質(zhì)量下降。

五、行政事業(yè)單位部門決算編制方法

（一）提前閱讀編報要求，測試軟件功能

在布置新的決算編制工作時，事業(yè)單位通常會在次年的1 月份進行布置，而財務部通常會在12 月初就公布了相關(guān)的決算編制要求與內(nèi)容。在進行處理時，可以提前對新的決算編制要求進行下載與閱讀，同時測試軟件功能是否流暢。如果發(fā)現(xiàn)測試軟件應用不順暢，那么要第一時間向上級領(lǐng)導進行匯報，及時做好軟件功能的調(diào)整。決算工作人員可以利用軟件的幫助菜單功能對軟件使用功能進行應用，確保后續(xù)工作的順利完成。

（二）對照業(yè)務劃分報表類型，注意填報順序

對軟件具體功能及應用方式熟悉之后，編報工作人員還應當結(jié)合實際工作狀況對報表進行劃分。主要可以分為以下四種類型，分別是：完全不需要填列、完全自動生成、部分自動生成、完全手工錄入。在實踐當中建議工作人員先填列財政口徑的表格，再填列全口徑的表格。這樣可以保證表格部分內(nèi)容能夠自動進行生成，之后再對收支的報表信息內(nèi)容進行填寫[5]。舉例來說，某行政事業(yè)單位在2022 年度對決算報表進行建立時共建立了20 張主表，其中還有5 張附表、5 張關(guān)于決算報表的填報說明附表、量化評價表、核對表、附報文檔。在應用當中可以將報表整體劃分為3 種類型：首先，可以將其設置為完全不需要填列的經(jīng)營支出決算報表、政府性基金預算、財政撥款收入支出決算表、國有資本經(jīng)營預算財政撥款收入支出決算表、住房公積金業(yè)務收支情況表。其次，對于能夠進行自動生成的表格，主要包括了支出決算明細表、一般公共預算財政撥款支出決算明細表、部門決算量化評價表。最后，還有部分自動生成的表格包括年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表、收入支出決算總表、收入支出決算表、收入決算表、支出決算表、項目支出分項目收入支出決算表以及完全需要人員純手工填列的附表、填報說明附表等。在這樣的情況下，就能減少人工的工作壓力，通過自動生成表格也能確保數(shù)據(jù)的真實性要求。在決算表制作當中，要按照順序進行排列，以此來方便工作人員完成任務。

（三）關(guān)注軟件系統(tǒng)實用技巧，提升填報速度

部門決算軟件的應用是基于日常財務管理工作所制定的，該軟件系統(tǒng)是由財政專家所制定并且設立的技巧與功能非常完善。首先，在系統(tǒng)錄入的工作階段，其錄入菜單功能中有封面代碼提取功能，在使用當中可以將電腦上下年度的系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)及封面代碼內(nèi)容進行提取。還有部分結(jié)余信息也能進行快速提取，確保表格的完善性。其次，對于該系統(tǒng)的主頁面下方位置有數(shù)據(jù)庫的功能鍵，財務人員可以對不同數(shù)據(jù)庫的財務數(shù)據(jù)信息進行收集與調(diào)整，并做好實時備份。再者，在系統(tǒng)軟件當中，還有綠色單元格能夠保證自動對單元格數(shù)據(jù)進行生成，如果對綠色單元格進行點擊，那么就會以紅字的形式進行提示，對數(shù)據(jù)公式進行提取。通過這樣的方式，能夠進一步幫助編制人員對表格的數(shù)據(jù)以及表間勾稽關(guān)系進行理解。最后，系統(tǒng)軟件表格的導出功能。使用表格導出功能能夠?qū)ω攧諗?shù)據(jù)信息進行有效分析，尤其是在系統(tǒng)主頁面當中，通過菜單欄導出選擇將子菜單的所有數(shù)據(jù)粘貼到?jīng)Q算表當中。在具體實踐當中，可以在任意表格上方菜單欄選擇導出功能，這樣才能保證數(shù)據(jù)的準確性要求。

（四）撰寫部門決算說明分析，加強數(shù)據(jù)應用

對于行政事業(yè)單位來說，部門的決算編制是財務工作的重要環(huán)節(jié)之一，其具體工作內(nèi)容是要將年度財務報表進行分析與說明。而報表的存在也是方便財務人員對單位的支出與收入情況進行全面了解。所以在制作時，建議按財政部門規(guī)定的模板及上級單位所提出的要求來進行填寫。與此同時，加強財務部門的報表分析工作，也能挖掘出更具有價值的數(shù)據(jù)信息，進而優(yōu)化數(shù)據(jù)報表的實際內(nèi)容。在實踐過程當中，財務人員可以使用對比分析法、結(jié)構(gòu)分析法等多種方式來進行表格構(gòu)建。從目前的發(fā)展趨勢來看，行政事業(yè)單位財政部門的決算報表制作已經(jīng)選用大數(shù)據(jù)管理的模式進行制作。如果在檢查當中發(fā)現(xiàn)支出出現(xiàn)問題或者預決算內(nèi)容差距較大的情況，那么就會對財政人員進行預警。與此同時，各個單位還應重視決算數(shù)據(jù)內(nèi)容的綜合分析工作，這樣也能為部門管理者提供重要的數(shù)據(jù)支持，并做好后續(xù)決策調(diào)整。這樣也能為財務管理工作提供重要的保障與依據(jù)，同時發(fā)現(xiàn)表格制作當中存在的問題。

結(jié)語

總體來說，政府會計制度的實行是為了更好地幫助行政事業(yè)單位對年度數(shù)據(jù)報告情況進行反映。同時還能有效預測后續(xù)單位發(fā)展當中存在的問題，并進行預警，這也是目前事業(yè)單位發(fā)展的重要方向。但由于財政部門工作的復雜性導致決算報表編制時會出現(xiàn)一些突發(fā)性的問題，這不利于事業(yè)單位的全面發(fā)展。為了做好單位的改革與發(fā)展，應對政府會計制度進行應用，改變傳統(tǒng)工作中存在的遺留問題。并且從財政部門的角度出發(fā)，減輕工作人員的綜合壓力，建立有效的決算編制軟件，并做好決算編制目標的設立。與此同時，還應對現(xiàn)有的工作體系內(nèi)容進行完善，同時提供有效的督促工作，以實現(xiàn)持續(xù)性的發(fā)展要求。