新形勢下高校內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)的探討

王 杭

（作者單位：江蘇開放大學(xué)審計處）

一、新形勢下高校內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)的政策依據(jù)

2014 年10 月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》，正式提出“實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”；2018 年5 月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上明確指出，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，增強審計監(jiān)督合力；2020 年3 月，教育部發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第47 號）指出，在不違反國家保密規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會中介機構(gòu)購買審計服務(wù)。

筆者通過調(diào)研多家高校后發(fā)現(xiàn)，目前審計工作開展較好的高校，包括廈門大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)等高校，在2022 年度審計工作中均購買了社會審計服務(wù)。

二、高校內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)的動因

（一）增強高校內(nèi)部審計的獨立性

高校內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校的職能部門，與其他職能部門和二級學(xué)院是平行關(guān)系。所以，內(nèi)部審計人員開展項目時，很可能會受到各方壓力和制約，特別是在一些強勢的部門和學(xué)院的干預(yù)下，最終會導(dǎo)致審計獨立性缺失，進而影響到審計報告的質(zhì)量。而通過購買社會審計服務(wù)，聘請獨立于高校和被審計對象的社會審計機構(gòu)，大大增強了審計獨立性，能夠更加客觀公正地發(fā)表審計意見。此外，由于被審計對象與社會審計機構(gòu)在工作中并無交集，也不存在任何利益輸送關(guān)系，對于社會審計機構(gòu)出具的審計報告，被審計對象會認(rèn)為其更加“客觀和公正”，接受程度也會更高一些[1]。

（二）提高審計工作效率和質(zhì)量

“人少活多”是高校內(nèi)部審計機構(gòu)的普遍現(xiàn)狀。特別是在審計全覆蓋背景下，高校審計人員的工作量明顯加大，同時對審計人員全面性要求愈來愈嚴(yán)格[2]。以國內(nèi)某211 高校為例，該高校95%以上的審計項目由內(nèi)審人員自主完成，基本不借用社會審計力量，內(nèi)部審計人員整天奔赴在各個項目上，由于時間緊、任務(wù)重，出具的審計報告質(zhì)量不高，導(dǎo)致被審計對象經(jīng)常質(zhì)疑審計發(fā)現(xiàn)的問題，甚至對內(nèi)部審計機構(gòu)也頗有言辭。此外，受限于人力和時間，該高校審計項目局限于經(jīng)濟責(zé)任審計和工程審計等常規(guī)性項目，對政策跟蹤審計等具有開創(chuàng)性的審計項目的開展也較為緩慢。

假如借力于社會審計機構(gòu)，將重復(fù)性較高、重要性較低、耗費時間較長（如抽查憑證、盤點資產(chǎn)等業(yè)務(wù)）的業(yè)務(wù)委托給第三方機構(gòu)，讓內(nèi)部審計人員將工作重點放在審計方向的把控以及審計工作復(fù)核上，不僅能提升審計的工作效率和質(zhì)量，使得原先的審計業(yè)務(wù)做大做強，甚至開拓新的審計業(yè)務(wù)，還能夠極大地提升內(nèi)部審計人員的滿足感。

（三）提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計人員由于日常工作量較大、對外培訓(xùn)交流的機會比較匱乏，導(dǎo)致其容易固化審計視野、審計理念、審計方法，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功效。而社會審計機構(gòu)接觸的行業(yè)較多，實務(wù)經(jīng)驗比較豐富，審計手段多樣化。在與社會審計機構(gòu)合作的過程中，內(nèi)部審計人員既能夠了解到不同行業(yè)的專業(yè)知識以及先進的審計理論，向其學(xué)習(xí)處理“疑難雜癥”的思路和方法，也能夠在相互協(xié)助的過程中碰撞產(chǎn)生新的思想火花，全方位提升自己的綜合素質(zhì)[3]。此外，社會審計機構(gòu)高效、干練的作風(fēng)也能刺激內(nèi)部審計人員產(chǎn)生憂患意識，努力提升自己，以保證在高校的工作中保持持久的競爭力。

三、高校內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)存在的問題

（一）社會審計服務(wù)購買不規(guī)范

目前，高校在購買社會審計服務(wù)的過程中不夠規(guī)范，存在如下問題：①未進行公開招投標(biāo)或者邀請招標(biāo)，采取直接指定的方式選擇社會審計機構(gòu)，且指定的社會審計機構(gòu)連續(xù)多年為該高校服務(wù)；②參與招投標(biāo)的多家社會審計機構(gòu)關(guān)系密切，高校未能及時識別其關(guān)聯(lián)關(guān)系或者對關(guān)聯(lián)企業(yè)的投標(biāo)現(xiàn)象“裝聾作啞”；③未按照規(guī)定與社會審計機構(gòu)簽訂購買合同，部分合同本文存在合同簽訂日期缺失、無法定代表人簽字等問題。此類問題的發(fā)生，一方面損害了內(nèi)部審計機構(gòu)在校內(nèi)的名聲和地位，另一方面將會嚴(yán)重影響后續(xù)審計的質(zhì)量，甚至導(dǎo)致被審計對象質(zhì)疑審計結(jié)果的公正性。

（二）社會審計服務(wù)質(zhì)量難以達到高校要求

社會審計機構(gòu)主要提供財務(wù)報告審計、驗證企業(yè)注冊資本等業(yè)務(wù)，越來越多的社會審計機構(gòu)開始將審計業(yè)務(wù)范圍拓展至高校。在對高校進行審計時，社會審計機構(gòu)人員由于對高校情況不熟悉，經(jīng)驗不足，很容易固守原來的慣性思維，將注意力放在財務(wù)賬面、報銷單據(jù)的合法合規(guī)性上，對于高校貫徹執(zhí)行上級文件的精神、推動學(xué)校事業(yè)發(fā)展情況、黨政工作要點完成情況、內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行等宏觀性問題關(guān)注較少。另外，由于審計時間較短，社會審計機構(gòu)人員與被審計干部以及相關(guān)人員的溝通可能不夠充分，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)的問題深度不夠，最終形成的審計意見只是浮于表面，難以切中要害。

（三）對社會審計機構(gòu)缺乏有效的考核評價

社會審計機構(gòu)是以盈利為主的企業(yè)，相較于企業(yè)年報審計，高校審計項目價格總體偏低。出于降低成本的考慮，部分社會審計機構(gòu)在進行高校審計項目時可能會委派一些實習(xí)生或者專業(yè)素質(zhì)不高的審計人員，并且可能會盡量壓縮現(xiàn)場審計時間。為了降低此類風(fēng)險，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定審計項目考核評價體系，通過考核評價體系來約束社會審計機構(gòu)的行為，通過硬性的考核指標(biāo)來督促內(nèi)部審計機構(gòu)提高審計工作質(zhì)量。但在實際操作中，很少有內(nèi)部審計機構(gòu)主動制定審計項目考核評價體系，大部分只是在項目進行的過程中對社會審計機構(gòu)進行管理，有的內(nèi)部審計機構(gòu)雖然制定了考核評價體系，但是考核指標(biāo)過于簡單，考核的依據(jù)也不夠科學(xué)，無法真正起到約束作用，甚至?xí)?dǎo)致負(fù)面效應(yīng)[4]。

（四）存在泄露高校隱私的風(fēng)險

《中華人民共和國審計法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)均要求審計人員保守執(zhí)行職務(wù)中知悉的秘密。社會審計機構(gòu)在開展高校審計業(yè)務(wù)時，如翻閱會計憑證、查閱人員工資表、查看科研信息等過程中，均會涉及高校的隱私及秘密。由于社會審計機構(gòu)人員流動性較大，且保密意識參差不齊，可能存在通過泄露高校機密謀取私人利益等情況。另外，在審計項目結(jié)束后，社會審計人員全部從審計現(xiàn)場撤離后，高校便無法對社會審計機構(gòu)進行約束和監(jiān)管，社會審計人員對高校信息的保守全部依賴自覺性。

四、對高校內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)的建議

（一）規(guī)范社會審計服務(wù)購買行為

內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)時應(yīng)當(dāng)公開透明，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購法律制度。購買社會審計服務(wù)前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對審計項目的難易程度、可行性進行充分調(diào)研，確定是否應(yīng)該購買審計服務(wù)以及購買社會審計服務(wù)的方式；采用公開招投標(biāo)或邀請招標(biāo)時，需在招標(biāo)文件中對供應(yīng)商的以往業(yè)績、審計方案、人員構(gòu)成等作出詳細規(guī)定，確?！昂诿麊巍眴挝粺o法入圍；評標(biāo)時要嚴(yán)格按照評標(biāo)程序進行，保證評標(biāo)工作公平公正[5]。與中標(biāo)方簽訂合同時，要將雙方責(zé)任、費用支付情況、審計報告的質(zhì)量要求以及違約責(zé)任解釋清楚，避免出現(xiàn)合同糾紛。另外，合同雙方一定要在合同上蓋章并簽署日期。

（二）全過程控制，提升審計質(zhì)量

高校內(nèi)部審計機構(gòu)與社會審計機構(gòu)的合作方式主要有三種：①項目參與式。高校內(nèi)部審計人員作為核心和主導(dǎo)來實施項目，社會審計人員全力配合且無須單獨出具審計報告。②項目委托式。以社會審計人員為主導(dǎo)來開展項目，內(nèi)部審計人員協(xié)助且參與度較低，審計報告由社會審計機構(gòu)出具。③項目合作式。項目開展以社會審計人員為主，高校內(nèi)部審計人員作為組長或主審等關(guān)鍵角色全程參與，這樣審計報告質(zhì)量能夠得到一定保證。目前，審計業(yè)務(wù)開展較好的高校傾向于使用這種工作模式。

筆者建議高校內(nèi)審機構(gòu)購買社會審計服務(wù)后，盡可能選擇項目合作式工作模式。采用這種方式，內(nèi)部審計人員便能真正實現(xiàn)抓大放小。當(dāng)然，采用項目合作式開展工作應(yīng)注意以下幾點。

（1）審計準(zhǔn)備階段。審計項目實施之前，內(nèi)部審計人員和社會審計人員要友好會面，確定經(jīng)驗較為豐富的內(nèi)部審計人員為審計組長。審計組長要對社會機構(gòu)審計成員開展專項培訓(xùn)，使其全面了解學(xué)校的基本情況，明確審計目標(biāo)，保證其能夠按時間、按步驟實施審計[6]。

（2）審計實施階段。作為統(tǒng)領(lǐng)全局的人，審計組長應(yīng)統(tǒng)籌審計進度，把控審計方向和重點，并做好各類協(xié)調(diào)工作?，F(xiàn)場審計期間，審計組成員要相互協(xié)作，按時有序推動各項工作。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組成員應(yīng)積極交換意見，并與被審計干部充分溝通。審計組長應(yīng)嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)，加強對審計結(jié)果的復(fù)核與監(jiān)督。

（3）審計報告與整改階段。審計組長要嚴(yán)格把控審計報告質(zhì)量。社會審計機構(gòu)出具審計報告初稿后，審計組長應(yīng)帶領(lǐng)部門成員對報告逐字逐句進行討論，并提出相應(yīng)的修改意見。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告為例，審計發(fā)現(xiàn)的問題要表述精確，對于被領(lǐng)導(dǎo)干部的總體評價要客觀公正，審計建議要對癥下藥。報告修改完畢后，內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)向被審計干部及其所在部門征求意見。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)要監(jiān)督被審計單位及時整改，按時上報整改資料，最終實現(xiàn)對賬銷號。

（三）加強對社會審計機構(gòu)的考核評價

為了進一步強化對社會審計機構(gòu)的約束，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)制定科學(xué)可行的審計項目考核評價體系?？己嗽u價體系可分兩部分：一方面是對社會審計服務(wù)機構(gòu)的工作能力進行考核評價，依據(jù)審計項目持續(xù)時間、審計取證單、審計發(fā)現(xiàn)問題情況、審計報告質(zhì)量等方面設(shè)定評價指標(biāo)；另一方面是對社會審計服務(wù)機構(gòu)工作態(tài)度的考核評價，依據(jù)工作積極性、配合度、工作效率等方面設(shè)定評價指標(biāo)。對于考核評價結(jié)果較差的社會審計機構(gòu)，高校應(yīng)將其列入“黑名單”，剝奪其參與后續(xù)招投標(biāo)的資格，甚至可以對其審計費用進行相應(yīng)的扣除[7]。

（四）強化對涉密信息的保護

社會審計機構(gòu)進入現(xiàn)場后，高校應(yīng)當(dāng)采用多種方式來避免涉密信息的泄露。首先，雙方簽訂的合同中應(yīng)注明社會審計機構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)具備保密義務(wù)；如果發(fā)生泄密，社會審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任和法律責(zé)任。其次，將涉密材料隔離，如人員工資表、科研信息等相關(guān)資料，避免社會審計人員與它們單獨接觸，如需要查閱，須有專人進行陪同，并且只能查閱，不能復(fù)制。最后，對于重要資料的分享，禁止通過QQ、微信等方式進行傳輸。審計工作完成后，社會審計人員應(yīng)當(dāng)將材料原件返還給內(nèi)部審計機構(gòu)，并及時銷毀多余的復(fù)印資料。

（五）打造高質(zhì)量的內(nèi)部審計鐵軍

為了進一步提升內(nèi)部審計機構(gòu)整體水平，也為了更有效地對社會審計機構(gòu)進行監(jiān)管，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)苦修“內(nèi)功”。高校要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，打造高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的審計鐵軍，為高校高質(zhì)量發(fā)展提供堅實力量。一方面，高校要完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，及時吸收新鮮血液，廣泛吸納信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)等專業(yè)人才，推動審計隊伍全面化、多樣化發(fā)展；另一方面，堅決執(zhí)行“引進來”與“走出去”的政策，組織內(nèi)部審計人員積極參加各類培訓(xùn)，既包括審計廳、教育廳等機構(gòu)組織的“以審代訓(xùn)”活動，也包括國內(nèi)大型培訓(xùn)機構(gòu)舉辦的能力提升活動，還應(yīng)當(dāng)前往各兄弟高校進行交流，不定期邀請行業(yè)內(nèi)著名審計專家來校開展講座。當(dāng)然，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)主動召開專題研討會，組織部門成員圍繞審計熱點、審計發(fā)展趨勢等問題進行研討，并以高質(zhì)量學(xué)術(shù)論文的形式來呈現(xiàn)研討成果。

總而言之，高校內(nèi)部審計機構(gòu)購買社會審計服務(wù)既順應(yīng)了趨勢和潮流，也滿足了高校自我發(fā)展的需求。高校內(nèi)部審計機構(gòu)既要成為合格的購買者，更要成為合格的監(jiān)督者，要為高校高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮審計利劍的作用。