科研事業(yè)單位構建內部控制體系的幾點思考

李 晶

（作者單位：河北省農林科學院）

開展全面內部控制，旨在確保各級行政事業(yè)單位行使職權公開透明、運行控制合理規(guī)范、內部管理流程與具體職能職責健全改進，針對可能出現的風險建立應急預案，采取科學有效的控制措施進行綜合防控，完成行政事業(yè)單位內控管理的基本要求[1]。加快科研事業(yè)單位內控管理體系的建設進程，是適應先進管理理念的根本需求，也是穩(wěn)步增強科研事業(yè)單位管理能力的關鍵之舉。目前，科研事業(yè)單位在內部控制的建設上仍面臨不少困難，如內控制度不夠完善、責任意識不強、監(jiān)督管理不到位、關注度不足以及行事敷衍等問題。因此，科研事業(yè)單位需要加大內控管理工作的力度，彌補不足，提高內部控制的管理效果，從而有效推動各項事務開展。

一、科研事業(yè)單位內部控制體系的主要內容

內部控制作為一種監(jiān)督約束制度，與事業(yè)單位的各項事務緊密相連，通過建立健全制度、啟動相應程序對各項經濟行為的風險進行有效預防和控制，以保障公共資產安全以及全面實現事業(yè)單位的內部運營管理。

內部控制一般分為財會內控與管理內控兩個方面。強化財會內控能夠保證財會工作的專業(yè)化和標準化、整體促進財會信息數據真實完整、精確無誤。同時，強化財會內部控制還可發(fā)揮出全盤考慮、謹慎決策的功能，有助于提高重大投資決策的科學嚴謹性，防止違法活動、沖動決策給科研事業(yè)單位造成損失。

科研事業(yè)單位構建內部控制體系，一方面可以使單位各部門嚴格貫徹落實有關的政策和法律法規(guī)；另一方面，能夠將單位各項事務的管控工作加以細分，從而達到不相容職位的權職分離，明確內部各個職能部門的分工與職責，優(yōu)化業(yè)務處理流程，使得整體工作成效顯著增強。

二、當前科研事業(yè)單位內部控制體系建設存在的不足

（一）內部控制意識淡薄

現階段，我國科研事業(yè)單位內控管理體系的規(guī)劃和建設尚處于探索時期。受到傳統(tǒng)管理思維模式的影響，許多科研事業(yè)單位領導層缺乏對內控工作的理解與認知，認為只要遵循相應的規(guī)章制度就能完成內控工作，在開展內控時往往會忽視單位各個部門間通力合作、各司其職；沒有把內部控制視為一項長期的工作，其價值難以充分地發(fā)揮出來。也有一些單位將內控機制置于財會內控之中，將執(zhí)行內控工作看作財務管理的任務，使得各部門之間缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，存在職能不清、責任不明的情況，內控工作流于形式。此外，盡管單位已設立支出審批管理機制，但在執(zhí)行期間未能按照規(guī)定辦理相應的手續(xù)，只要有業(yè)務受理人員的簽名蓋章就支付款項、開具發(fā)票，容易出現資金使用效率不高或侵吞、挪用公款的情況。

（二）內控體系不健全、約束力不足

部分科研事業(yè)單位缺少較為健全的內控管理機制和管理制度。一些單位盡管已建立起內控制度，但有不符合實際、不夠嚴謹之處；一些單位制定內控機制只是敷衍應對上級領導的檢查監(jiān)督，只做表面文章，缺乏必要、明確的實施舉措，現實指導意義與可實施性較差，給內控體系的建設帶來不利影響[2]。

此外，科研事業(yè)單位內控機制的強制約束效力比較差。開展內控管理，各部門之間需要進行必要的約束限制與相互監(jiān)督。比如，一些單位的領導層未能綜合考量自身實際情況，擬定內控機制時沒有明確責任主體，缺乏適用性與實操性；有的單位內控機制的標準不夠規(guī)范、合理，存在管理人員落實不到位、約束效力比較差、內控機制的實行不夠細致、缺乏有效的監(jiān)管評估及定期反饋等缺陷；部分單位對動態(tài)運行中存在的潛在風險缺乏科學合理的風險預警、風險評估分析，致使單位不具備風險防范的能力。

（三）內控環(huán)境過于寬松，崗位分工不明確

首先，單位在內部并未單獨開設內控管理部門，且各個部門的職能定位在設置上不夠完善。其次，單位有關人員尚未盡職盡責地履行責任，具體工作內容與崗位職責要求不夠明確，對職位內部控制認識不足，其原因在于單位對內控責任排查力度不足，缺少各部門、各環(huán)節(jié)之間關聯與改進的思考，缺少與單位管理現狀相匹配的內控界定標準，造成決策力與執(zhí)行力嚴重不足。最后，崗位設置不合理，人員配置結構失衡，常發(fā)生混編混崗和不按時執(zhí)行崗位柔性流動的情況，在具體崗位規(guī)劃時不相容的職位沒有做到有效分離。例如，財會人員兼職出納，出納人員兼管票據和專用印章，審計人員同時負責財務記賬工作等，致使單位的財務會計管理名存實亡，在內控工作中完全不起作用。此外，科研事業(yè)單位沒有按時進行崗位輪換。根據相關的規(guī)章制度規(guī)定，各部門需要實行定期崗位柔性流動，否則，員工長時間擔任相同的職務，容易產生壓力過重、焦慮、精力無法集中等心理負荷問題，工作時也容易出現疏漏。

（四）內部控制建設人員專業(yè)能力不足

單位開展內部控制要保證有關管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)合格。現階段，仍然存在內控人員業(yè)務能力欠佳、綜合素質參差不齊、內部控制日常管理有缺陷以及集中培訓教育不到位等問題。

（五）監(jiān)督不到位

完善的內控監(jiān)管機制，是打造內控管理體系的根本保障。從實踐來看，科研事業(yè)單位內控監(jiān)管工作仍有不足。第一，監(jiān)督管理機制不健全。部分科研事業(yè)單位統(tǒng)籌協(xié)調，設置內控管理的監(jiān)管職能和人員，但徒具形式，沒有達到應有的效果。第二，外部監(jiān)督的約束力與執(zhí)行力相對較差。財會部門普遍把工作重點放在常規(guī)審計檢查上，對科研事業(yè)單位內控中可能出現的紕漏沒有充分發(fā)揮出制約效果，社會監(jiān)管力嚴重缺失[3]。第三，部分科研事業(yè)單位的內審部門形同虛設，在經濟效益驅動和行政層級方面的影響下，內審部門的人員往往會受到上層直系領導的指導與約束，內控監(jiān)管工作幾乎無法真正發(fā)揮其應有的作用。

三、科研事業(yè)單位構建內部控制體系的有效措施

(一)加大宣傳力度，增強內控意識

科研事業(yè)單位應當凝聚共識，強化每位員工責任意識，并積極開展宣傳引導工作，為內部控制營造良好的工作氛圍。第一，科研事業(yè)單位需要強化全體員工對內部控制的認知意識，不斷加大對內部控制重要性、有效性的宣傳力度，加強所有員工對內控工作的理解與關注，有效引導全員樹立協(xié)同共建內控機制和規(guī)范用權的意識，創(chuàng)造有利的內部環(huán)境。第二，要強化部門之間的協(xié)作配合，形成合力，使各職能部門積極參與到內部控制建設中來。第三，規(guī)劃好內控體系的建設工作。單位領導需要明確其管理責任、擬定內控管理方案、細化分工、合理配備人員，從而加速科研事業(yè)單位內控管理的步伐。同時，科研事業(yè)單位還要保證各項規(guī)章制度齊全、體系構建合理、考核到位。

（二）完善內部控制現代管理機制

科研事業(yè)單位必須結合自身需求，科學、有效地構建內控管理制度，保證各項事務都能夠按照相應的標準和管理制度進行。首先，根據單位的整體運行狀況，持續(xù)調整完善現有的內控管理制度，采用自上而下和自下而上互補融合的管控模式，更全面地了解相關方的權益訴求，及時收集反饋信息并分析總結問題產生原因，提高管理水平，為后續(xù)管理工作提供依據。其次，加強風險防范措施和手段的創(chuàng)新研究，在具體實踐中積極運用先進技術，保障內控管理工作高效有序地運行[4]。此外，要對各項事務開展風險評定，確定風險等級。若產生風險隱患，則根據實際情況采取相應的對策，從而降低風險所帶來的危害。最后，要嚴格內控工作的途徑和策略，內控管理制度應和科研事業(yè)單位的公共事務管理、科學研究、既定目標等計劃相適應，并提前規(guī)劃內部控制的目標和進展情況，以確保內控管理和實施執(zhí)行高度一致。

（三）強化內部控制的監(jiān)督和管理

首先，科研事業(yè)單位需要建立內控管理責任機制，厘清各項業(yè)務的具體流程，明確具體工作內容與職責要求，有效保證各項業(yè)務都有第一責任人。其次，要按期對內控管理工作進行檢查評定，實現事先管理控制、事中檢查監(jiān)督、事后總結評定的緊密銜接，若發(fā)現不足，應對相關的管理制度、處理流程、形式等方面加以完善，增強內控工作的實際成效。同時，還要定期開展績效考核評定，充分調動全體員工認真開展內部控制的主觀能動性。再次，加強內部審計與監(jiān)管工作，構建完全獨立的內控監(jiān)管部門，并強化內控監(jiān)管人員的職責意識，從而有效加強科研事業(yè)單位的內控管理工作。最后，科研事業(yè)單位還應當注重外部監(jiān)管，根據需要還可以引進注冊會計師事務所實施審計，有助于推動科研事業(yè)單位內控管理工作的調整與改進。

另外，科研事業(yè)單位還要遵循公正公開、高效透明的基本原則，自覺接受社會公眾的全方位監(jiān)督，并將單位內控管理情況和有關責任落實情況向社會公布。在接納社會監(jiān)督時，還要及時傾聽社會民眾的聲音，以此推動單位內控管理工作的發(fā)展建設。

（四）提高內控管理人員的綜合素質

隨著科研事業(yè)單位對內控管理要求的不斷提升，管理日趨精細，對于內控管理人員綜合素質與專業(yè)能力的具體要求也普遍提高，科研事業(yè)單位應當加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度[5]。第一，每個季度組織安排內控管理人員參加專業(yè)培訓，提高其業(yè)務水平，并掌握有關的內控管理辦法。第二，要積極引入內控管理人才，有效保障科研事業(yè)單位開展內控管理工作的客觀真實性、公正性與規(guī)范性。第三，構建與完善內部控制評價機制，對內控制度進行全面檢查，并進一步將具體職責落到實處。第四，構建合理有效的薪酬管理機制，使全體員工在工作中獲得更多的成就感。將內控管理評定結果和全體員工的薪酬水平、基本福利待遇、晉升空間等方面掛鉤，對考評指標不合格者應給予一定的處罰。

四、結語

隨著現代社會的持續(xù)進步，提高科研事業(yè)單位內控管理水平已成為我國事業(yè)單位多元化發(fā)展與創(chuàng)新升級的必然要求?？蒲惺聵I(yè)單位需要正視其在內部控制工作中存在的缺陷，科學、合理地構建內部控制體系，不斷提升內控管理水平，推動我國科學研究事業(yè)高效發(fā)展。