地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本控制的內(nèi)部審計(jì)探討

霍俊鑫

近年來，我國城市軌道交通處于快速發(fā)展階段?！笆濉逼陂g，我國城市軌道交通平均每年新增運(yùn)營線路870.3公里，年均增長率為17.1%。“十四五”規(guī)劃提出，未來五年我國城市軌道交通運(yùn)營里程計(jì)劃新增3000公里，我國城市軌道交通將邁向高質(zhì)量發(fā)展階段。為保障我國軌道交通良性健康發(fā)展，本文對(duì)地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本控制的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究探討。

一、地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本增加因素分析

（一）施工組織管理不足

施工組織管理是項(xiàng)目成本受控的前提和保障，施工方案規(guī)定了施工過程中的一系列步驟、方法和技術(shù)，施工方案與現(xiàn)場實(shí)際不符致使出現(xiàn)工期延誤、施工質(zhì)量問題，造成建設(shè)成本增加。

1.進(jìn)度延誤增加成本。施工組織管理不足導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃無法得到有效執(zhí)行，缺乏合理的資源分配、工程流程的優(yōu)化以及進(jìn)度控制，造成施工現(xiàn)場管理混亂，組織無序，增加了項(xiàng)目建設(shè)成本。

2.質(zhì)量問題增加成本。施工組織管理不科學(xué)、不合理，缺乏有效的質(zhì)量控制措施，導(dǎo)致地鐵工程質(zhì)量隱患，出現(xiàn)工程缺陷，返工、返修甚至報(bào)廢均造成大額成本增加。

（二）客商管理不當(dāng)

地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本可以劃分為三大板塊，分別是勞務(wù)、材料和機(jī)械，與之對(duì)應(yīng)的就是勞務(wù)隊(duì)、材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃商的管理。有效選擇勞務(wù)隊(duì)和材料供應(yīng)商等合作單位是項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，勞務(wù)隊(duì)、材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃商的成本控制精細(xì)化程度，決定項(xiàng)目成本管理成敗。

1.勞務(wù)隊(duì)管理不足，勞務(wù)人員調(diào)配不足，無法依據(jù)工程進(jìn)展有效增減人員，因此增加了勞務(wù)成本。勞務(wù)人員組織不當(dāng)、施工技能不熟練，或在施工活動(dòng)中違反相關(guān)規(guī)范和操作規(guī)程等，均會(huì)對(duì)項(xiàng)目造成重大影響。

2.材料管理不足，未選擇到最佳供應(yīng)商，材料價(jià)格在滿足質(zhì)量要求的前提下非最低價(jià)，增加了采購成本；材料數(shù)量控制不當(dāng)，無有效的管控糾偏措施，材料超耗嚴(yán)重，無形中導(dǎo)致效益流失。

3.機(jī)械設(shè)備管理不足，未根據(jù)施工需要選擇合理的設(shè)備與型號(hào)，未采用企業(yè)自有設(shè)備與租賃設(shè)備的經(jīng)濟(jì)比選，施工效率緩慢，增加了項(xiàng)目建設(shè)成本。

（三）安全文明措施費(fèi)用的增加

為了保障城市交通的安全、高效、便捷，并減少對(duì)環(huán)境的影響，國家對(duì)地鐵項(xiàng)目的安全、文明和環(huán)保要求日益嚴(yán)格。同時(shí)，企業(yè)對(duì)地鐵項(xiàng)目進(jìn)行安全、文明和環(huán)保施工是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)，也是企業(yè)形象建設(shè)的重要組成部分。

1.項(xiàng)目文明環(huán)保措施實(shí)施不佳，針對(duì)施工現(xiàn)場建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化、揚(yáng)塵防治、噪聲污染、水污染防治等重點(diǎn)事項(xiàng)，投入不足或不當(dāng)，無法有效管控，無法滿足政府及業(yè)主單位要求，均將受到政府處罰或停工整改，增加工程建設(shè)費(fèi)用。

2.項(xiàng)目安全管理措施不到位，無法有效進(jìn)行危險(xiǎn)源識(shí)別評(píng)估、監(jiān)測、應(yīng)急處理等，安全管理風(fēng)險(xiǎn)控制不足，安全事故頻發(fā)，造成項(xiàng)目成本增加及大量負(fù)面影響。

（四）臨時(shí)工程成本控制不足

臨時(shí)工程是支持工程施工或滿足項(xiàng)目需求而臨時(shí)搭建或設(shè)置的建筑設(shè)施和結(jié)構(gòu)，這些設(shè)施通常在項(xiàng)目完成后會(huì)被拆除或撤銷。地鐵項(xiàng)目的臨時(shí)工程主要涉及職工、工人駐地建設(shè)。

1.臨時(shí)用地選擇不當(dāng)造成成本增加。地鐵項(xiàng)目大多位于城市內(nèi)，臨時(shí)用地的選擇至關(guān)重要，需綜合考慮距離施工現(xiàn)場的距離、用地單價(jià)等因素，需預(yù)判施工期內(nèi)是否會(huì)被政府拍賣，選擇不當(dāng)將增加用地成本及建設(shè)成本。

2.無圖施工。臨時(shí)工程無施工圖，完全依托項(xiàng)目自身計(jì)算，計(jì)算錯(cuò)誤、勘察不足造成數(shù)量不實(shí)，無有效的復(fù)核程序及手段，都會(huì)造成臨時(shí)工程成本的增加。

3.規(guī)劃不足造成成本增加。項(xiàng)目臨時(shí)工程大多建設(shè)期緊張，臨時(shí)工程規(guī)劃不足，造成后期使用不便，進(jìn)而發(fā)生改造費(fèi)用等，增加了成本。

（五）管線遷改費(fèi)用增加

地鐵施工場地涉及管線眾多，包括供水管道、雨污水管道、電力線路、燃?xì)夤艿馈崃艿?、通信管線等。

1.分包至產(chǎn)權(quán)單位施工，成本增加。遷改對(duì)人民生活影響大，工期緊，施工復(fù)雜，安全風(fēng)險(xiǎn)大，交叉施工多，大部分需分包至產(chǎn)權(quán)單位施工，造成管線遷改費(fèi)用增加。

2.遷改工程前，未核對(duì)弄清地下管線的確切情況，管線規(guī)劃方案的研究和報(bào)批無法快速落地。未綜合考慮地下管網(wǎng)的情況，從既有管線保護(hù)角度考慮方案的可操作性和安全性，無法制訂科學(xué)合理的施工方案，因此無法保證后期施工過程中不損壞管線。

（六）職工管理費(fèi)用增加

地鐵項(xiàng)目的職工管理費(fèi)約占工程建設(shè)總成本的4%左右。主要包括職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)等?？刂撇蛔銓?dǎo)致項(xiàng)目效益無形中流失。

1.無法有效控制職工數(shù)量，導(dǎo)致管理費(fèi)增加。在項(xiàng)目施工過程中，因管理力量薄弱等原因，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際管理人員超出核定人數(shù)的情況，增加了管理費(fèi)用支出。缺乏靈活的人員調(diào)整機(jī)制，地鐵項(xiàng)目施工的初期、高峰期、收尾期所需人員數(shù)量差異較大，缺乏人員調(diào)整機(jī)制將導(dǎo)致人員冗余等情況發(fā)生。

2.辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用維護(hù)費(fèi)等籌劃不足，造成成本超支。地鐵項(xiàng)目大多重點(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)直接成本，諸如辦公費(fèi)等，此類成本往往因重視度不高，內(nèi)控不足，造成浪費(fèi)。

二、地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本審計(jì)策略

（一）把準(zhǔn)施工組織管理審計(jì)龍頭

1.地鐵項(xiàng)目成本審計(jì)中，施工組織管理是成本發(fā)生的源頭。審計(jì)時(shí)應(yīng)查看施工組織管理審核是否完備，施工方案編制與調(diào)整是否與現(xiàn)場實(shí)際相符，是否采用成熟合理的施工方法，是否依據(jù)現(xiàn)場施工條件對(duì)施工方案進(jìn)行了優(yōu)化。

2.審查施工進(jìn)度計(jì)劃及施工進(jìn)展節(jié)點(diǎn)要求，查看月度施工計(jì)劃完成與考核情況，核實(shí)項(xiàng)目施工進(jìn)度是否滿足業(yè)主單位要求，項(xiàng)目未完成進(jìn)度要求后是否采取措施，以及措施的及時(shí)性、有效性。

3.審查工程質(zhì)量保證措施的制訂情況和執(zhí)行情況。通過政府、業(yè)主、監(jiān)理等上級(jí)單位出具的質(zhì)量罰款通知書，結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際分析質(zhì)量問題原因，判斷項(xiàng)目質(zhì)量管理情況。

通過以上審計(jì)過程綜合判斷項(xiàng)目施工組織管理效果，掌握項(xiàng)目施工現(xiàn)場實(shí)際管理情況，為審計(jì)成本分析、成本增加責(zé)任劃分建立框架和依據(jù)。

（二）核清“勞材機(jī)”

“勞材機(jī)”（人工、材料、機(jī)械）成本管理對(duì)于地鐵項(xiàng)目管理至關(guān)重要，是項(xiàng)目成本的最重要組成部分，占施工總成本的90%左右。

成本對(duì)比分析參照物選擇是成本數(shù)據(jù)分析的核心。選定企業(yè)自身施工定額作為對(duì)比分析參數(shù)，企業(yè)施工定額是建筑企業(yè)根據(jù)技術(shù)規(guī)范、自身施工技術(shù)水平和施工成本制定，簡言之為責(zé)任成本預(yù)算，用于估算和計(jì)劃各項(xiàng)工程量、資源消耗、工程費(fèi)用以及工程進(jìn)度的標(biāo)準(zhǔn)。

1.關(guān)注勞務(wù)成本。首先，從招投標(biāo)入手，查看招投標(biāo)程序是否符合企業(yè)制度要求，是否存在虛假招標(biāo)、未公開招標(biāo)選擇質(zhì)高價(jià)優(yōu)的勞務(wù)隊(duì)等。其次，勞務(wù)計(jì)價(jià)數(shù)量與施工圖數(shù)量對(duì)比，對(duì)超出施工圖數(shù)量的原因進(jìn)行分析，是否因質(zhì)量原因造成返工返修等，揭露問題的本質(zhì)原因。最后，地鐵項(xiàng)目受外部環(huán)境干擾因素多，如國家重大節(jié)日、政府重要會(huì)議等，容易造成勞務(wù)工人停窩工。審計(jì)中應(yīng)對(duì)停窩工補(bǔ)償、趕工費(fèi)等勞務(wù)隊(duì)索賠事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注，查看是否存在客觀事實(shí)、基礎(chǔ)資料是否齊全、補(bǔ)償金額是否合理、補(bǔ)償流程是否合規(guī)等，并分析造成停窩工的原因，如管理失序、停工待料、調(diào)整工序、外部環(huán)境因素導(dǎo)致的停工等，準(zhǔn)確界定責(zé)任。

2.關(guān)注材料成本。首先，查看材料招標(biāo)中標(biāo)情況，公開招標(biāo)的材料種類、數(shù)量、流程是否符合企業(yè)管理規(guī)定。其次，核查材料單價(jià)情況，材料價(jià)差的計(jì)算根據(jù)業(yè)主調(diào)差金額與合同約定的不調(diào)差范圍綜合考慮。根據(jù)價(jià)差判斷采購單價(jià)與信息價(jià)的高低程度，分析采購單價(jià)情況。最后，核查主要材料數(shù)量情況。將材料采購數(shù)量與設(shè)計(jì)材料數(shù)量加企業(yè)施工定額計(jì)算的損耗量之和進(jìn)行比較，對(duì)超耗較多的材料，分析超耗原因，是施工工藝水平不足，還是存在管理缺陷等，是否存在丟失或倒賣等人為因素。此外，針對(duì)輔助性小材料采購金額較大的情況，因其數(shù)量大、種類雜，應(yīng)計(jì)算成本占比，參考企業(yè)施工定額對(duì)消耗量進(jìn)行對(duì)比分析，核實(shí)消耗是否真實(shí)合理。

3.關(guān)注機(jī)械成本。審計(jì)重點(diǎn)為核查機(jī)械配置是否合理，機(jī)械費(fèi)用開支是否正常，是否優(yōu)先使用公司自有設(shè)備，降低機(jī)械成本。針對(duì)外租設(shè)備，查看租賃商的詢比價(jià)資料，租賃單價(jià)是否在合理單價(jià)范圍，租賃時(shí)間與設(shè)備作業(yè)完成數(shù)量是否相匹配，簽證資料是否真實(shí)，設(shè)備租賃有無浪費(fèi)情況。同時(shí)重點(diǎn)查看異地租賃設(shè)備行為，判斷其合理性、真實(shí)性。

（三）錨定安全文明施工

地鐵項(xiàng)目大多位于城市核心繁華地帶，關(guān)注度高，文明環(huán)保要求嚴(yán)格，文明環(huán)保費(fèi)用開支高。

1.審計(jì)中主要查看文明環(huán)保方案是否合理，是否具備實(shí)操性和經(jīng)濟(jì)性，項(xiàng)目是否因文明環(huán)保問題被政府處罰。針對(duì)夜間施工、冬雨季施工、施工降水等措施費(fèi)，因此類施工大多無具體施工數(shù)量，審計(jì)時(shí)主要依據(jù)企業(yè)施工定額、同類項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)綜合因素判斷，重點(diǎn)分析開支較高的項(xiàng)目。如施工降水工程，工程數(shù)量無法準(zhǔn)確計(jì)算，審計(jì)應(yīng)查看基礎(chǔ)業(yè)務(wù)資料，從水泵等抽水設(shè)備配置、配套工作人員使用數(shù)量方面互相印證，核算真實(shí)開支費(fèi)用。

2.針對(duì)安全費(fèi)用，查看有無安全生產(chǎn)事故相關(guān)費(fèi)用，如已發(fā)生安全事故，查看事故原因、事故處置，以及對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處罰等，梳理統(tǒng)計(jì)相關(guān)的直接、間接、法律成本。審查員工安全培訓(xùn)、安全設(shè)施投入、應(yīng)急救援設(shè)備器材、特種設(shè)備檢測檢驗(yàn)費(fèi)等安全費(fèi)用開支情況，計(jì)算費(fèi)用開支是否足額、有效，是否存在異常行為。尤其要重點(diǎn)檢查費(fèi)用開支不連續(xù)，突然大額開支的情況，核實(shí)是否存在安全生產(chǎn)費(fèi)開支不實(shí)的情況。

（四）復(fù)盤臨時(shí)工程

1.地鐵臨時(shí)工程審計(jì)時(shí)應(yīng)先查看規(guī)劃、方案及預(yù)算，以及上級(jí)審批資料。查看規(guī)劃是否滿足施工生產(chǎn)需要，規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)是否超出實(shí)際需求，方案是否經(jīng)上級(jí)單位審批，規(guī)劃調(diào)整是否有原因分析，是否有審批材料。

2.合規(guī)資料查看完成后，步入成本分析階段，有很多項(xiàng)目為降低臨建工程賬面成本，將部分成本支出，如混凝土、使用的二三項(xiàng)材料、設(shè)備租賃費(fèi)列入主體工程成本。審計(jì)時(shí)先確定臨建工程建設(shè)時(shí)間，通過財(cái)務(wù)明細(xì)賬逐筆核對(duì)成本賬務(wù)，有效歸集臨建成本，避免成本歸集不足的情況。臨時(shí)電力工程需梳理是否存在賬外資產(chǎn)情況，目前較多臨時(shí)電力工程采用專業(yè)分包形式，變壓器、配電箱等資產(chǎn)由專業(yè)分包單位采購，設(shè)備費(fèi)以工程款形式列賬，未有效進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，形成賬外資產(chǎn)。

3.成本數(shù)據(jù)歸集完畢后，開始成本分析。首先，對(duì)比實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異，找出超預(yù)算的建設(shè)項(xiàng)目，查看各項(xiàng)成本支出資料，分析超出預(yù)算成本的分項(xiàng)工程。其次，進(jìn)一步分析超出預(yù)算的具體原因，如擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模導(dǎo)致工程量增大，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)用增加等。最后，找出超預(yù)算成本的根本原因，準(zhǔn)確劃分相關(guān)責(zé)任。

（五）管線遷改逐項(xiàng)對(duì)比

管線遷改專業(yè)性強(qiáng)，涉及管線類型多，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求高。審計(jì)時(shí)，應(yīng)詳細(xì)梳理遷改合同，明確遷改工程的甲乙雙方職責(zé)和權(quán)力，掌握遷改工程組價(jià)包含的細(xì)目。同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)合同外費(fèi)用的約定，為后續(xù)成本開支分析做基礎(chǔ)。

項(xiàng)目遷改工程多且雜，成本統(tǒng)計(jì)應(yīng)做到按單項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)后與業(yè)主收入進(jìn)行單項(xiàng)比較，對(duì)比業(yè)主收入與實(shí)際成本的差異。對(duì)超出業(yè)主收入的管線，查看施工方案、成本開支項(xiàng)目，尤其針對(duì)合同外費(fèi)用，主要包括超清單數(shù)量、合同外補(bǔ)償。分析超支原因：是否存在施工方案不合理情況、遷改過程有無發(fā)生其他補(bǔ)償費(fèi)用、有無因管理不善增加費(fèi)用開支。結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況準(zhǔn)確判定成本超支責(zé)任，助力項(xiàng)目綜合管理水平的提升。

（六）細(xì)化職工管理費(fèi)

1.職工管理費(fèi)中職工薪酬占比約80%至90%，審計(jì)時(shí)先審計(jì)職工薪酬，通過辦公室原始考勤資料抽核工資表中考勤數(shù)據(jù)，尤其關(guān)注項(xiàng)目重點(diǎn)管理人員的考勤。薪酬審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)情況，較多項(xiàng)目存在僅兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，不兌現(xiàn)罰款的情況，造成施工企業(yè)公司制度落實(shí)大打折扣，審計(jì)時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注此類情況。

2.審計(jì)同時(shí)需關(guān)注辦公費(fèi)和車輛使用費(fèi)，查看項(xiàng)目自身內(nèi)控管理制度，是否存在制度漏洞，重點(diǎn)查看內(nèi)控不足的板塊。辦公費(fèi)審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注低值易耗品等大額費(fèi)用；車輛使用費(fèi)中重點(diǎn)梳理統(tǒng)計(jì)維修費(fèi)，查看公里數(shù)與修理費(fèi)間的邏輯關(guān)系，查看單機(jī)單車資料。

3.管理費(fèi)用數(shù)據(jù)分析階段，首先，以核定的管理費(fèi)用總額為基準(zhǔn)，審計(jì)實(shí)際開支是否超出核定總額。其次，以年度或季度為審計(jì)期間，分析對(duì)比每個(gè)期間的費(fèi)用開支。對(duì)于明顯異于其他期間的開支，分析異常支出的費(fèi)用項(xiàng)目與原因。對(duì)大額費(fèi)用支出，分析其合理性，查看相關(guān)的合同、付款等資料以及達(dá)到的效果。最后，核實(shí)異常開支項(xiàng)目是否為真實(shí)業(yè)務(wù)，開支是否符合企業(yè)管理要求，分析管理費(fèi)用超出核定總額的原因以及相關(guān)責(zé)任。

結(jié)語：

綜上所述，地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本增加因素主要有：施工組織管理不足，客商管理不當(dāng)，安全文明措施費(fèi)用的增加，臨時(shí)工程成本控制不足，管線遷改費(fèi)用增加，職工管理費(fèi)用增加。針對(duì)這些因素，地鐵項(xiàng)目建設(shè)成本審計(jì)可采取一系列應(yīng)對(duì)策略：把準(zhǔn)施工組織管理審計(jì)龍頭，核清“勞材機(jī)”，錨定安全文明施工，復(fù)盤臨時(shí)工程，管線遷改逐項(xiàng)對(duì)比，細(xì)化職工管理費(fèi)。通過以上策略，審計(jì)人員可以高效準(zhǔn)確切入地鐵項(xiàng)目管理，得出恰當(dāng)務(wù)實(shí)的審計(jì)結(jié)論，提出實(shí)操性強(qiáng)的審計(jì)建議，挽回經(jīng)濟(jì)損失，助力企業(yè)治理體系和治理能力的提升。