積極開展研究型審計工作的思考

曹愛玲

研究型審計是一種基于研究方法和技術(shù)的審計工作。通過確定和規(guī)劃研究問題，選擇和應(yīng)用研究方法，分析和表達研究結(jié)果，實踐和應(yīng)用研究型審計的方法和技術(shù)，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量，增加審計的影響和價值。然而，做深做實研究型審計也面臨著一些挑戰(zhàn)。如技術(shù)和方法的更新?lián)Q代、研究型審計人才的培養(yǎng)和管理、制度和規(guī)范的建立和完善等。為了解決這些挑戰(zhàn)，需要采取一系列對策，如加強對新技術(shù)和方法的研究和應(yīng)用、培養(yǎng)和引進專業(yè)人才、建立和完善制度、規(guī)范等。

本文將深入探討研究問題的確定和規(guī)劃、研究方法的選擇和應(yīng)用、研究結(jié)果的分析和表達、研究型審計的實踐和應(yīng)用、研究型審計的挑戰(zhàn)和對策、研究型審計的組織和保障等，以期為研究型審計的發(fā)展提供有益的思考和建議。

一、研究型審計工作的方法和技術(shù)

（一）研究問題的確定和規(guī)劃

審計人員需要明確研究的目的和目標，確定需要解決的問題。這可以通過審計目標的設(shè)定和對需求的分析來實現(xiàn)。審計人員需要對研究問題進行詳細的規(guī)劃，確定研究的范圍、內(nèi)容和方法。在確定研究范圍時，要考慮審計資源的限制和可行性，確保研究的可操作性和有效性。在確定研究內(nèi)容時，具體到單一項目可包括決策部署，指示精神，戰(zhàn)略安排，被審計單位的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革任務(wù)，專家學(xué)者觀點等方面。還需要結(jié)合實際情況和需求，選擇相關(guān)的指標和變量進行研究。在確定研究方法時，根據(jù)研究問題的性質(zhì)和特點，選擇合適的研究方法，如定量研究方法、定性研究方法、實證研究方法等。還需要考慮數(shù)據(jù)的收集和分析方法，確保研究結(jié)果的可靠性和有效性。研究問題的確定和規(guī)劃是研究型審計工作的基礎(chǔ)，只有合理確定、規(guī)劃研究問題，才能保證研究的順利進行，取得有效的研究結(jié)果。

（二）研究方法的選擇和應(yīng)用

研究方法的選擇需要根據(jù)研究的性質(zhì)和目標來確定。常見的研究方法包括定性研究方法和定量研究方法。定性研究方法主要通過觀察、訪談和文獻分析等方式獲取相關(guān)信息，深入理解和描述研究對象的特征和現(xiàn)象。定量研究方法則通過收集和分析大量的數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計學(xué)和數(shù)學(xué)模型等方法進行量化分析和推理。根據(jù)具體的研究問題，審計人員可以選擇單一的研究方法，也可以采用混合研究方法。在應(yīng)用研究方法時，要注意數(shù)據(jù)的收集和處理，確保數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。還需要根據(jù)研究結(jié)果進行合理的解讀和分析，將研究結(jié)果與審計目標和需求進行對比和評估。選擇、應(yīng)用合適的研究方法可以提高研究型審計工作的效率和質(zhì)量，為審計決策提供科學(xué)依據(jù)。

（三）研究結(jié)果的分析和表達

在分析研究結(jié)果時，審計人員要對收集到的數(shù)據(jù)進行整理和統(tǒng)計，運用適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM行數(shù)據(jù)分析。可以包括描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析、回歸分析等。審計人員可以得出結(jié)論，揭示問題的本質(zhì)。同時，對研究結(jié)果進行合理的解讀，將研究結(jié)果與審計目標和需求進行對比和評估。在表達研究結(jié)果時，選擇合適的方式和工具，如圖表、報告等將研究結(jié)果清晰地呈現(xiàn)出來。還需注意語言的準確性和簡明性，確保研究結(jié)果易讀易懂。還可以通過會議、報告等方式與相關(guān)人員溝通和交流，以便更好地傳達研究結(jié)果推動審計工作。

二、研究型審計工作的實踐和應(yīng)用

（一）研究型審計的領(lǐng)域和范圍

研究型審計是一種以研究為導(dǎo)向的審計方法，應(yīng)用于不同領(lǐng)域和范圍。通過對企業(yè)財務(wù)報表和相關(guān)數(shù)據(jù)的研究，審計人員能發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效，提供決策支持和建議。研究型審計在內(nèi)部審計領(lǐng)域也扮演著重要角色。審計人員可以通過對組織內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的研究，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和漏洞，提供改進措施和建議，提高組織的運營效率和風(fēng)險管理能力。還應(yīng)用于公共部門和非盈利組織的審計工作中。審計人員可以研究公共政策和社會問題，評估政府和非盈利組織的績效和效益，提供政策建議和改進方案。

（二）研究型審計的案例和經(jīng)驗

研究型審計是指在審計過程中運用科學(xué)的研究方法和技巧，對審計對象進行深入的研究和分析，以獲取更全面、準確的審計結(jié)論。可以涉及財務(wù)審計、績效審計、合規(guī)審計等多個領(lǐng)域。在財務(wù)審計中，研究型審計通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析，揭示潛在的風(fēng)險和問題。在績效審計中，根據(jù)對組織績效目標的研究和評估，發(fā)現(xiàn)績效管理的不足之處。在合規(guī)審計中，通過對法規(guī)、政策的研究和分析，評估組織的合規(guī)性。研究型審計的案例和經(jīng)驗豐富多樣，例如，對某公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行深入分析，發(fā)現(xiàn)虛假銷售行為；對某政府部門的績效目標進行研究，發(fā)現(xiàn)績效評估指標不合理；對某企業(yè)的合規(guī)制度進行研究，發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)行為；沿著政策—項目—資金主線，審計資金的績效、發(fā)現(xiàn)問題，防止浪費等。

（三）研究型審計的影響和價值

把研究型審計應(yīng)用到審計項目的全過程，能夠強化審前、審中、審后全過程研究。審前能快速明確審計監(jiān)督方向和重點，圍繞重大問題和重大風(fēng)險，擴寬審計監(jiān)督的廣度和深度。審計中能采用核對法、審閱法、復(fù)算法、分析法等研究方法，理論與實踐相結(jié)合，從體制、機制、制度層面分析原因，提出針對性建議，補齊短板，堵塞漏洞，規(guī)范管理，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。例如，運用科學(xué)的研究方法，可以深入分析審計對象的內(nèi)部運營和控制環(huán)境，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題。這種深入的研究能夠幫助企業(yè)改進內(nèi)部控制，提高運營效率，降低風(fēng)險。通過科學(xué)研究方法的運用，審計人員可以收集更全面、真實的數(shù)據(jù)，并進行更精細的分析?？梢员苊庵饔^偏見和不準確的結(jié)論，并提高審計報告的可靠性和可信度。能夠提供更準確的審計結(jié)論。還能對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和挑戰(zhàn)進行深入研究，提出新的審計方法和理論，推動審計領(lǐng)域的進步。

三、研究型審計工作的挑戰(zhàn)和對策

（一）研究型審計面臨的挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)獲取和處理的困難是研究型審計的一個重要挑戰(zhàn)。審計對象的數(shù)據(jù)往往龐大而復(fù)雜，涉及多個系統(tǒng)和部門。獲取和整合這些數(shù)據(jù)需要耗費大量的時間和資源。數(shù)據(jù)的質(zhì)量和準確性也是一個問題，可能存在數(shù)據(jù)缺失、錯誤或篡改等情況。應(yīng)用研究型審計需要審計人員具備較高的專業(yè)知識和技能。通常要運用復(fù)雜的研究方法和技巧，對數(shù)據(jù)進行深入分析和解讀。這要求審計人員具備扎實的專業(yè)知識和研究能力，能夠靈活運用各種工具和技術(shù)進行數(shù)據(jù)處理和分析。還面臨著時間和資源的限制。需要進行大量的數(shù)據(jù)收集、處理和分析工作，也要耗費一定的時間和資源。然而，審計時間通常是有限的，審計資源也是有限的，這給研究型審計帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（二）研究型審計的對策和建議

為應(yīng)對研究型審計面臨的挑戰(zhàn)，可以采取以下對策和建議。建立有效的數(shù)據(jù)獲取和處理機制。審計機構(gòu)可以建立定期獲取數(shù)據(jù)或取得共享數(shù)據(jù)資源途徑的機制。同時，加強數(shù)據(jù)分析和挖掘的技術(shù)力量，運用先進的數(shù)據(jù)處理工具和算法快速處理、分析大量的數(shù)據(jù)。加強研究性審計人才的培養(yǎng)，加大審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和能力提升。審計機構(gòu)應(yīng)注重培養(yǎng)審計人員的研究能力和創(chuàng)新精神，提供相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機會，使其掌握先進的研究方法和技巧。建立跨學(xué)科的團隊合作機制，吸納不同領(lǐng)域的專業(yè)人才，共同開展研究型審計工作。加強與審計對象的溝通，及時獲取信息和數(shù)據(jù)。

（三）研究型審計的發(fā)展趨勢和前景

隨著科技的不斷進步，數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)也在不斷提升，為研究型審計提供更強大的支持。人工智能、大數(shù)據(jù)和云計算等技術(shù)的應(yīng)用，使審計機構(gòu)能夠更快速、準確地獲取、處理和分析數(shù)據(jù)。研究型審計在提供深入理解和準確結(jié)論方面能夠幫助企業(yè)改進內(nèi)部控制、降低風(fēng)險。隨著市場競爭加劇和風(fēng)險的增加，對審計的需求也越來越高。研究型審計通過深入研究和分析，提供更全面、準確的審計結(jié)論和建議，幫助企業(yè)改進內(nèi)部管理。能夠推動審計領(lǐng)域的進步和發(fā)展。研究型審計注重運用科學(xué)研究方法和技巧，對審計對象進行深入研究和分析，不斷提升審計的理論和實踐水平。

四、研究型審計工作的組織和保障

（一）研究型審計的組織結(jié)構(gòu)

研究型審計的組織結(jié)構(gòu)通常由審計機構(gòu)、研究團隊和專家顧問組成。首先，審計機構(gòu)是研究型審計的核心組織，負責(zé)規(guī)劃、組織和實施審計工作。審計機構(gòu)通常由一支專業(yè)的審計團隊組成，包括審計人員、數(shù)據(jù)分析人員、研究人員等。他們具備豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)知識，能夠運用科學(xué)研究的方法和技巧對審計對象進行深入研究和分析。其次，研究團隊是研究型審計的重要組成部分，負責(zé)開展具體的研究工作。研究團隊通常由跨學(xué)科的專業(yè)人員組成，包括財務(wù)、經(jīng)濟、法律、統(tǒng)計學(xué)等領(lǐng)域的專家和學(xué)者。具備豐富的研究經(jīng)驗和學(xué)術(shù)背景，能夠運用科學(xué)的研究方法和技巧，深入研究審計對象的問題和面臨的挑戰(zhàn)。最后，研究型審計在特定領(lǐng)域也可能需要專家顧問的指導(dǎo)。專家顧問通常是在特定領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗和專業(yè)知識的專家，他們能夠為研究團隊提供專業(yè)指導(dǎo)和建議，解決復(fù)雜問題，提高研究的準確性。

（二）研究型審計的人力資源

首先，研究型審計要具備豐富的專業(yè)理論知識和扎實的審計技能。需要審計人員具備會計、財務(wù)、法律等相關(guān)領(lǐng)域的知識，熟悉審計準則和規(guī)范，以及掌握數(shù)據(jù)分析和研究方法。這些專業(yè)知識和技能的掌握，使得審計人員能夠深入了解審計對象的業(yè)務(wù)和風(fēng)險，準確地分析財務(wù)報表和內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。通過科學(xué)的研究方法和技巧，他們能夠提供準確的審計結(jié)論和建議，幫助企業(yè)改進內(nèi)部控制。其次，研究型審計要擁有一支高素質(zhì)的團隊。團隊成員需要具備團隊合作和協(xié)作能力，能夠有效地分工合作，共同完成審計項目。他們需要相互配合，互相支持，共同解決審計過程中遇到的問題。最后，研究型審計要具備開闊的視野、敏銳的洞察能力， 具備獨立思考、判斷和創(chuàng)新能力，能夠運用科學(xué)的研究方法和技巧，進行深入的研究和分析。不斷學(xué)習(xí)和更新知識，跟上審計領(lǐng)域的最新發(fā)展，應(yīng)對不斷變化的審計需求。

（三）研究型審計的制度和規(guī)范

研究型審計的制度和規(guī)范是指在進行研究型審計活動時需要遵循的一系列制度和規(guī)范。這些制度和規(guī)范旨在確保審計工作的合法性、規(guī)范性和準確性。以下是有關(guān)研究型審計的制度和規(guī)范的一些重要內(nèi)容：首先，研究型審計需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和審計準則進行。審計人員在開展審計工作時必須熟悉并遵守國家和行業(yè)的法律法規(guī)，以及審計準則和規(guī)范。這些法律法規(guī)和準則規(guī)定了審計工作的基本要求和規(guī)范，包括審計程序、報告要求、審計證據(jù)的獲取和分析等內(nèi)容。其次，建立完善的內(nèi)部管理制度和規(guī)范。審計機構(gòu)和團隊?wèi)?yīng)制定審計操作手冊、項目管理規(guī)范等內(nèi)部制度，明確審計工作的組織架構(gòu)、職責(zé)分工、工作流程等。再次，還要建立嚴格的質(zhì)量控制制度和規(guī)范。審計機構(gòu)和團隊?wèi)?yīng)制定質(zhì)量控制手冊，明確質(zhì)量控制的目標、要求和程序。這些制度和規(guī)范涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，包括項目立項、審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)的獲取和分析、審計報告的編制等。最后，研究型審計要遵守保密規(guī)定和道德規(guī)范。審計人員需要保護客戶的商業(yè)機密和個人隱私，嚴守職業(yè)道德，遵循保密規(guī)定。保持審計過程和結(jié)果的保密性，既是對客戶的尊重，也是維護審計工作的公正性和獨立性的重要保障。

（四）研究型審計的經(jīng)費和預(yù)算

研究型審計需要充足的經(jīng)費和合理的預(yù)算支持。審計機構(gòu)和團隊要合理預(yù)估審計項目的規(guī)模和難度，制定相應(yīng)的預(yù)算計劃。預(yù)算計劃應(yīng)考慮到審計人員的工資、辦公設(shè)備、數(shù)據(jù)分析工具、外部專家咨詢等方面的費用。

結(jié)語：

研究型審計的發(fā)展趨勢和前景是積極向好的，可以為審計機構(gòu)提供更多的工作機會和發(fā)展空間。通過研究型審計的實踐和應(yīng)用，能夠?qū)W研結(jié)合、以研促審，進一步提高審計工作的水平和質(zhì)量，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為經(jīng)濟社會的發(fā)展做出更大貢獻。