科研事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題探討

史濤

當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢(shì)，科研事業(yè)單位改革力度不斷加大，政府在實(shí)施科研管理時(shí)也提出較為嚴(yán)格的要求。作為國(guó)家科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，科研事業(yè)單位承擔(dān)著國(guó)家重要基礎(chǔ)型、應(yīng)用型綜合科學(xué)研究任務(wù)。因此必須加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部控制的建設(shè)，提高其內(nèi)部治理水平。與企業(yè)相比而言，部分科研事業(yè)單位內(nèi)部控制比較落后，效率低下，社會(huì)效益低，這種現(xiàn)象在社會(huì)上引發(fā)了公眾的一些不滿(mǎn)情緒和不良的社會(huì)后果。因此，加強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高其社會(huì)服務(wù)水平及社會(huì)信用，已經(jīng)成了當(dāng)務(wù)之急。文章將以科研事業(yè)單位內(nèi)部控制為研究對(duì)象，分析存在的問(wèn)題，并提出完善策略，進(jìn)而全面提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部控制，是提升科研事業(yè)單位整體服務(wù)管理水平的一個(gè)重要手段，也是推動(dòng)科研事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。本文分析了當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了一些有效的內(nèi)部控制對(duì)策，以期進(jìn)一步提升科研事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

通過(guò)對(duì)科研事業(yè)單位的實(shí)地走訪(fǎng)和調(diào)研，并結(jié)合此類(lèi)單位的財(cái)務(wù)收支審批流程和組織架構(gòu)等基本情況的分析，發(fā)現(xiàn)科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在著一定的問(wèn)題。

（一）組織層面存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

良好有序的單位組織運(yùn)行離不開(kāi)嚴(yán)格管控的各方面制度，而對(duì)于科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支工作來(lái)說(shuō)，有效的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)規(guī)范的保障。但由于科研事業(yè)單位工作任務(wù)，財(cái)政收入和整體單位環(huán)境的特殊性，導(dǎo)致了大部分單位人員尤其是科研事業(yè)單位的非財(cái)務(wù)崗位人員，都對(duì)內(nèi)部控制的概念模糊，更無(wú)法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。在整個(gè)單位的制度建設(shè)工作總結(jié)中，內(nèi)部控制僅僅作為停留在紙張上的詞眼，在和科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的交談中，財(cái)務(wù)人員也認(rèn)為內(nèi)部控制主要是靠每年單位內(nèi)審和上級(jí)部門(mén)審計(jì)及紀(jì)檢督查來(lái)完善落實(shí)的。這也從根本上反映出科研單位整體上存在內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的嚴(yán)重問(wèn)題。如果一個(gè)組織從組成人員的意識(shí)上就缺乏對(duì)內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，就無(wú)法建立起有效的內(nèi)控體系。

2.關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

通過(guò)對(duì)作者所熟悉的地質(zhì)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作的研究分析發(fā)現(xiàn)，此類(lèi)單位的人員入職，其中一大部分都是通過(guò)本級(jí)及上級(jí)單位面試綜合考察錄用，但錄用過(guò)程并不涉及對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的考察，大多數(shù)工作人員都是入職后再對(duì)日常業(yè)務(wù)辦理流程進(jìn)行學(xué)習(xí)熟悉，且在此類(lèi)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)中有同樣非專(zhuān)業(yè)嚴(yán)格對(duì)口的聘用人員共同處理業(yè)務(wù)，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、專(zhuān)業(yè)性受到影響。在實(shí)際走訪(fǎng)中還發(fā)現(xiàn)，由于此類(lèi)單位的工作極其穩(wěn)定，非嚴(yán)重政治錯(cuò)誤不會(huì)被輕易開(kāi)除公職，這也導(dǎo)致單位人員長(zhǎng)期在一個(gè)部門(mén)或崗位上，容易出現(xiàn)懈怠和麻木狀態(tài)，尤其財(cái)務(wù)等關(guān)鍵崗位人員，學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技能的動(dòng)力不足，增加了發(fā)生財(cái)務(wù)等管理性風(fēng)險(xiǎn)的概率。這些現(xiàn)象反映出此類(lèi)單位關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)亟待提高。

3.個(gè)別單位無(wú)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

大部分科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作由財(cái)務(wù)部完成，財(cái)務(wù)部設(shè)有財(cái)務(wù)部主任、副主任以及專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)等人員來(lái)完成日常工作。但有些單位未設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，也沒(méi)有具備審計(jì)專(zhuān)業(yè)資格的人員做審計(jì)工作，財(cái)務(wù)部?jī)H有出納與會(huì)計(jì)人員完成整個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作。由實(shí)地訪(fǎng)問(wèn)中了解到，審計(jì)工作在每年春節(jié)后，由集團(tuán)公司分派審計(jì)工作人員進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告，因此，在日常工作中，并沒(méi)有專(zhuān)職審計(jì)工作者對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行核查，大多數(shù)情況下是由主管領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員自行檢查。

（二）制度層面存在的問(wèn)題

1.未有效落實(shí)不相容崗位分離制度

通過(guò)科研事業(yè)單位的年度工作總結(jié)來(lái)看，有些單位的具體財(cái)政撥款的使用情況并不十分規(guī)范。究其根本，是因?yàn)榇祟?lèi)單位并未嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離制度。在單位內(nèi)部，財(cái)務(wù)科室出納與核賬人員同在一個(gè)辦公室，由于人員較少，也無(wú)輪換制度，當(dāng)某財(cái)務(wù)人員由于個(gè)人原因請(qǐng)假時(shí)，就會(huì)有不相容崗位人員代為處理工作的情況出現(xiàn)，這就造成了一個(gè)人居多個(gè)崗位的重大風(fēng)險(xiǎn)。另外，在有些單位，財(cái)務(wù)支出都需要有專(zhuān)管領(lǐng)導(dǎo)的審批環(huán)節(jié)，但由于大多數(shù)情況是日常公費(fèi)開(kāi)支，因而經(jīng)常會(huì)有審批不嚴(yán)格的現(xiàn)象，在月末進(jìn)行銀行存款余額的審核時(shí)“走走過(guò)場(chǎng)”的情況也屢見(jiàn)不鮮，這都給單位的資金管理帶來(lái)了很大的隱患。

2.預(yù)算編制制度落實(shí)不到位

科研事業(yè)單位的預(yù)算應(yīng)向上級(jí)管理部門(mén)上報(bào)，這在一定程度上規(guī)范了科研事業(yè)單位項(xiàng)目資金的取用流程，但在實(shí)地調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)了部分單位預(yù)算編制中的很多漏洞。首先，科研事業(yè)單位的一大部分資金來(lái)源均為財(cái)政撥款，每年收支情況無(wú)特殊項(xiàng)目時(shí)都大致相同，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在年初的財(cái)政預(yù)算編制上并不嚴(yán)謹(jǐn)，僅列出大致項(xiàng)目，而需要建設(shè)的新項(xiàng)目的資金申請(qǐng)也沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的申請(qǐng)資料；其次，在預(yù)算審核結(jié)束以后，預(yù)算的執(zhí)行方面也存在著相關(guān)問(wèn)題，沒(méi)有專(zhuān)人監(jiān)督各項(xiàng)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中是否出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，關(guān)于年度撥款使用中的控制不夠，這樣會(huì)導(dǎo)致年末出現(xiàn)資金緊張或結(jié)余。盡管有主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算加以控制，但單位各個(gè)部門(mén)的預(yù)算與實(shí)際領(lǐng)用做不到規(guī)范化，這就導(dǎo)致預(yù)算編制失去了有效性。

（三）業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題

1.信息溝通渠道不完善

在這個(gè)倡導(dǎo)智慧化辦公的時(shí)代，政府倡導(dǎo)各項(xiàng)工作信息及時(shí)公開(kāi)，通過(guò)單位門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，微信公眾號(hào)以及視頻號(hào)等多個(gè)渠道進(jìn)行信息公示。但由于上級(jí)集團(tuán)分撥的經(jīng)費(fèi)有限，部分單位的電子設(shè)備存在普遍配置低，運(yùn)行卡頓，不支持配備插件等等硬件設(shè)施上的問(wèn)題，導(dǎo)致信息化建設(shè)的速度跟不上。此外，社會(huì)公眾對(duì)于科研事業(yè)單位所公開(kāi)的信息接收也不完全，即使單位已經(jīng)開(kāi)通門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，在社交網(wǎng)站上開(kāi)放單位專(zhuān)欄，由于運(yùn)營(yíng)中也缺少征求群眾的工作意見(jiàn)，沒(méi)有及時(shí)的反饋，使得信息化辦公的效果一般，還有資產(chǎn)信息錄入不及時(shí)的情況，因此，社會(huì)公眾仍只能通過(guò)傳統(tǒng)反饋方式進(jìn)行與科研事業(yè)單位的溝通交流。而在企業(yè)內(nèi)部中，由于缺少信息化辦公的便捷性的幫助，內(nèi)部人員關(guān)于工作內(nèi)容的相互交流的及時(shí)性不能得到保證，也是不利于內(nèi)部控制的建設(shè)的重要因素。

2.信息化人才缺乏

分析科研事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)，由于科研事業(yè)單位有別于企業(yè)的單純盈利性目的，造成工作人員學(xué)習(xí)信息、網(wǎng)絡(luò)新技能的意識(shí)薄弱；同時(shí)，由于國(guó)家最近幾年倡導(dǎo)科研事業(yè)單位年輕人才參與基層服務(wù)工作，具備較高水平的信息化人才（例如掌握網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)、具備編程能力、懂信息安全的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的人才）通常要下縣服務(wù)幾年，使得科研事業(yè)單位在崗的工作人員平均年齡較大，單位的信息化建設(shè)需要借助外部專(zhuān)業(yè)人員、機(jī)構(gòu)幫助設(shè)立。

二、完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）組織層面內(nèi)部控制建議

1.提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

關(guān)于科研事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的建立，必須要從單位領(lǐng)導(dǎo)階層的意識(shí)著手提升，只有領(lǐng)導(dǎo)層面認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，轉(zhuǎn)變固有的管理觀念，不再僅僅把科研事業(yè)單位在公共事業(yè)上的工作任務(wù)作為唯一目標(biāo)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理、其他日常工作上的必要性和內(nèi)在價(jià)值，積極推行內(nèi)部控制建設(shè)，上行下效，才會(huì)讓單位全體工作人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)除了要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還需要提高對(duì)決策結(jié)果的責(zé)任意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行事前、事中、事后責(zé)任的細(xì)化分割，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度。為了提升單位工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還需要非財(cái)務(wù)工作人員意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)工作，通過(guò)內(nèi)部控制的核查工作，發(fā)現(xiàn)并且控制風(fēng)險(xiǎn)隱患，整體上形成單位內(nèi)部全體人員共同防范風(fēng)險(xiǎn)的穩(wěn)健架構(gòu)，使防控風(fēng)險(xiǎn)成為每一位工作者的自覺(jué)行為，使內(nèi)控理念入腦入心。

2.強(qiáng)化人事管理

對(duì)于科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，人事管理工作是單位穩(wěn)健運(yùn)行的基礎(chǔ)，有一支綜合能力優(yōu)秀的隊(duì)伍可以保證各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)。就科研事業(yè)單位的自身情況來(lái)講，單位人事管理方面的問(wèn)題需要從幾個(gè)層面改進(jìn)。首先，針對(duì)財(cái)務(wù)人員的在職培訓(xùn)工作要落實(shí)，除了基本的公職人員綜合素質(zhì)合格之外，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且在培訓(xùn)期結(jié)束后進(jìn)行考核，如果考核不通過(guò)就需要繼續(xù)進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，直至滿(mǎn)足可以接觸實(shí)際工作內(nèi)容的要求后再正式上崗，減少因?yàn)楣ぷ魅藛T缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，要重視人才的培養(yǎng)。對(duì)工作人員參加繼續(xù)教育、考取更多專(zhuān)業(yè)證書(shū)予以重視，鼓勵(lì)工作人員積極進(jìn)取，這樣不僅提升工作人員自我能力，也能為本單位培養(yǎng)出一批后備干部。通過(guò)堅(jiān)持培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升相關(guān)工作人員的督審能力，穩(wěn)步推進(jìn)學(xué)習(xí)型督審隊(duì)伍的建設(shè)，借調(diào)、抽調(diào)和選派工作人員參與上級(jí)部門(mén)的定期督審工作，加強(qiáng)與高層次內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)交流，通過(guò)實(shí)踐鍛煉工作人員內(nèi)部審計(jì)的能力。

3.完善組織體系

盡管科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支組成簡(jiǎn)單，且在年終有上級(jí)審計(jì)部門(mén)人員進(jìn)行審計(jì)工作，但在日常的管理活動(dòng)中，仍需要具有完善的組織體系對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督。一方面，需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制工作的崗位，對(duì)政府采購(gòu)和非政府采購(gòu)項(xiàng)目程序嚴(yán)格追蹤，一定程度上做到對(duì)政府采購(gòu)資金的節(jié)約、明確落實(shí)依法采購(gòu)的意識(shí)。另一方面，嚴(yán)格分離不相容崗位的工作，明確采購(gòu)資金的審批程序以及審批人職責(zé)，杜絕一人身兼多崗的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其他部門(mén)要及時(shí)進(jìn)行信息反饋，促進(jìn)其他部門(mén)對(duì)資金領(lǐng)用的嚴(yán)格化予以重視，這樣有助于財(cái)務(wù)部門(mén)工作效率的提升，對(duì)于內(nèi)部控制組織體系的建立要讓所有部門(mén)都參與進(jìn)來(lái)。

（二）制度層面內(nèi)部控制建議

1.加強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)最為根本的是要在本單位建立一套完善的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)規(guī)范單位的日常管理。首先，要做到符合國(guó)家相關(guān)的法律規(guī)定，同時(shí)滿(mǎn)足部門(mén)內(nèi)部相關(guān)政策，以此為基礎(chǔ)建立內(nèi)控的體系后，建立本單位各項(xiàng)工作機(jī)制。內(nèi)部控制的實(shí)行離不開(kāi)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，在綜合管理業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理工作之間通過(guò)有效的溝通與協(xié)調(diào)，順利搭建內(nèi)部控制的橋梁；其次，要建立其考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于各個(gè)部門(mén)的月度、季度、年度預(yù)決算進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，提高監(jiān)督控制的效力。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理控制

加強(qiáng)預(yù)算控制需要做到每月初支出有計(jì)劃，每月末資金利用有明細(xì)分析，及時(shí)為內(nèi)部控制工作提供可靠依據(jù)，還要同各級(jí)相關(guān)部門(mén)主動(dòng)協(xié)調(diào)，以便積極籌措資金來(lái)保證各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在編制預(yù)算的過(guò)程中，可以參考往年的數(shù)據(jù)、資金短缺或盈余情況，對(duì)下一年度建設(shè)項(xiàng)目的所需資金標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，在預(yù)算結(jié)果編制完成后還要遞交到單位黨組織共同商討合理性，通過(guò)后再由財(cái)政部門(mén)審核。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，也必須加以嚴(yán)格控制，定期進(jìn)行實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)與預(yù)算的差異對(duì)比，總結(jié)問(wèn)題，并及時(shí)針對(duì)預(yù)算偏差大的部門(mén)進(jìn)行溝通核實(shí)，對(duì)問(wèn)題點(diǎn)展開(kāi)追蹤觀察，防止較大的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。根據(jù)以上預(yù)算的編制、執(zhí)行，還要做出階段性工作總結(jié)，使預(yù)算業(yè)務(wù)的控制水平得到提高。

（三）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建議

1.推進(jìn)信息公開(kāi)

作為科研事業(yè)類(lèi)單位，有必要也有義務(wù)對(duì)部分管理業(yè)務(wù)信息進(jìn)行公示，需向大眾展示工作動(dòng)態(tài)以及內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)度，其作用既可以實(shí)現(xiàn)以社會(huì)為主體的外部監(jiān)督，又能推動(dòng)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)；另一方面，作為被監(jiān)督單位要積極主動(dòng)公開(kāi)業(yè)務(wù)信息，增強(qiáng)科研事業(yè)單位的公信力，樹(shù)立科研事業(yè)單位的良好形象。推進(jìn)信息公開(kāi)的同時(shí)，還需要注意信息披露的完整與正式，這樣才可以得到公眾更有針對(duì)性的反饋意見(jiàn)，進(jìn)而改善本單位的內(nèi)部控制工作。

2.完善內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在現(xiàn)在科研事業(yè)單位內(nèi)部管理難度日漸增大的背景下，內(nèi)部控制的信息化建設(shè)對(duì)科研事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一個(gè)必然的趨勢(shì)。在內(nèi)部控制的信息化建設(shè)中，需要把各部門(mén)利用信息網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)，做到工作上溝通交流順暢、協(xié)調(diào)，打破時(shí)間限制，極大提升工作效率，并能做到互相監(jiān)督。在科研事業(yè)單位建立信息系統(tǒng)，需要保證事前的預(yù)算、事中的資金取用和事后決算核查的財(cái)務(wù)信息錄入，嚴(yán)格監(jiān)管各個(gè)項(xiàng)目資金的使用情況，保證本單位的財(cái)政撥款安全高效率使用。

結(jié)語(yǔ)：

在科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作不斷細(xì)化的今天，內(nèi)部控制制度的建立是必然要求，其作用在單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展之間，科研事業(yè)單位必須對(duì)內(nèi)控建設(shè)予以重視，在內(nèi)部環(huán)境中營(yíng)造良好氛圍，促使工作人員積極主動(dòng)配合內(nèi)控工作，多種措施兼施，為科研事業(yè)發(fā)揮社會(huì)公共服務(wù)的職能打下堅(jiān)實(shí)的根基。本文針對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以地質(zhì)科研事業(yè)單位為研究對(duì)象，在財(cái)務(wù)管理工作對(duì)科研事業(yè)單位的重要性不斷提高的背景下，從組織層面、制度層面和業(yè)務(wù)層面三個(gè)角度，著重分析了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，并針對(duì)三個(gè)層面的問(wèn)題點(diǎn)提出相應(yīng)的建議來(lái)完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制，以期能夠提高事業(yè)單位管理效率。為完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)提供參考。