公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制研究

劉清霞

(漳州市第四醫(yī)院，福建 漳州 363112)

0 引言

隨著人們的健康意識不斷增強以及“健康中國”戰(zhàn)略不斷深入，公立醫(yī)院的發(fā)展前景尤為良好。而公立醫(yī)院因自身屬性影響，其經營發(fā)展的目的以服務群眾為主，為群眾提供科學的醫(yī)療服務，但醫(yī)院的有序運行與科學運轉離不開資金的支持，因此內部控制是新形勢背景下公立醫(yī)院總體管理質量提升的一大要點，且財務會計作為公立醫(yī)院財務管理工作中不可或缺的一部分，完善與強化公立醫(yī)院財務會計內部控制是公立醫(yī)院自身發(fā)展的客觀需要，對促進公立醫(yī)院健康長遠發(fā)展有著重要意義。 基于此，為有效控制各項財務管理，應積極探索公立醫(yī)院財務會計內部控制措施，并推進各項措施落地實施。

1 公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制作用

公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制起著保障公立醫(yī)院持續(xù)性發(fā)展、約束與監(jiān)督財務會計工作開展、發(fā)揮預警等作用。 由此可見，公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制在提升公立醫(yī)院總體管理水平，保障各項資產的完善性和準確性方面有著重要的價值意義[1]。 目前，公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制以事前、事中與事后預算管理為主。 事前控制是在各項經營管理活動前需要對該項目的投入、回報、風險等進行分析，并完成概預算工作，有助于為該項工作的是否開展決策提供參考，確保決策的科學性。 事中控制是對正在進行的經營管理活動開展監(jiān)督，將活動產生的各項數據進行統(tǒng)計分析與處理，以財務報告與報表等形式上報管理人員，讓公立醫(yī)院管理人員既能夠掌握醫(yī)院的財務情況，也能夠實時了解相關經濟管理活動的開展情況，有助于加強醫(yī)院管理。 事后控制是對已經完成的相關經濟管理活動進行記錄分析，有助于加強各種管理活動的全面實施。 公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制能夠對公立醫(yī)院所有經營活動產生的數據進行處理分析，可以保證各項數據的真實準確，為公立醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展起到積極的促進作用。

2 公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制原則

2.1 真實性原則

公立醫(yī)院發(fā)展中會產生大量的財務數據，且各項數據之間具有一定的聯系，因此一旦某一項數據出現錯誤則將引起連鎖反應，不僅影響財務會計工作效率與質量，還影響內部控制成效，嚴重時可使內部控制方案與公立醫(yī)院實際需求不符。 為此，公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制需要堅持真實性原則，即財會人員應在數據采集、處理、分析過程中保持嚴謹的態(tài)度，保證所有數據的真實性和可靠性，進而通過財會數據能夠真實反映公立醫(yī)院的實際情況[2]。

2.2 標準化原則

公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制涉及內容較多，如若各項內容采用不同的工作標準，將造成較大的工作量，且難以保證內部控制的有效性，無法有效順利開展內部控制工作。 因此，為提高公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制效果，需要落實標準化原則，即對每一個工作流程開展統(tǒng)一化管理，且制訂標準的工作流程，如制作預算模板，要求各部門完全按照模板來進行預算編制，同時制訂預算編制流程，要求各部門嚴格遵守，以此可以為后續(xù)工作的全面開展與實施奠定良好的基礎。

2.3 及時性原則

在復雜的市場環(huán)境下，公立醫(yī)院面臨的風險日益多元，這就要求公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制要遵循及時性原則，即及時了解市場經濟環(huán)境變化，及時做好預算管理，及時發(fā)現與處理風險，及時將風險問題上報給醫(yī)院管理者等，以此通過內部控制實現風險規(guī)避，為醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障[3]。

3 公立醫(yī)院內部控制失效的原因

內部控制始終是公立醫(yī)院發(fā)展建設中的核心工作之一，但公立醫(yī)院的內部控制效果不夠理想，難以發(fā)揮內部控制作用。 對公立醫(yī)院內部控制失效原因進行分析，主要包含以下因素。 首先，各層人員對財務內部控制的重視度不夠。 在相關法律法規(guī)下醫(yī)院管理者需要組織開展內部控制工作，并對內部控制工作進行全面負責，可在實際醫(yī)院管理運營中，存在側重醫(yī)療服務而忽視內部控制的情況，導致內部控制實施效果不夠理想。 其次，醫(yī)院內部控制制度不夠完善。 任何一項工作的開展均需要在健全的規(guī)章制度下進行，公立醫(yī)院內部控制工作也是如此，以此才可保障內部控制工作有章可循且有據可依。 但當前公立醫(yī)院采用的內部控制制度不僅具有滯后性，還具有明顯的形式化問題，部分內部控制工作并未按照規(guī)定開展，進而知識公立醫(yī)院的內部控制制度形同虛設。 再次，醫(yī)院財務會計人員的專業(yè)能力有待提升。 新時期公立醫(yī)院財務管理工作需要在新政府會計制度下進行，為此財會人員需要對新政府會計制度進行學習與掌握，以此對相關工作進行調整，進而更好地保證預算管理與成本控制工作質量。 然而部分財務會計人員在較大的工作負荷下沒有充足時間對新政府會計制度進行學習，從而導致相關內部控制工作出現偏差，無法取得預期效果。 最后，醫(yī)院內部控制工作的監(jiān)督力度不足。 公立醫(yī)院內部控制工作的高效開展需要在全方位且多角度監(jiān)督下進行，以此為內部控制工作質量的提升奠定扎實的基礎，同時也便于在醫(yī)院內部營造良好的內部控制環(huán)境，但目前公立醫(yī)院的相關監(jiān)督工作存在一定程度的交叉性以及標準不一致問題，進而未能形成有效的監(jiān)督合力。

4 公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制措施

4.1 建立完善的公立醫(yī)院財務管理體系

基于財務管理的重要性，新政府會計制度成為醫(yī)院財務管理的主要依據，而新政府會計制度與過去會計制度有著一定程度的差異，給當前公立醫(yī)院財務管理工作帶來巨大挑戰(zhàn)。 為此，在新政府會計制度下，公立醫(yī)院要想做好內部控制，需要圍繞新政府會計制度來全面梳理財務管理工作，并在此過程中發(fā)現問題、分析問題、解決問題，進而不斷完善財務管理制度，促使公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制工作能夠在健全的財務管理制度支持下高效地開展并取得理想的成果。 此外，公立醫(yī)院立足財務會計的內部控制，需要將全面預算管理與成本管理控制作為重中之重，因此為確保醫(yī)院財務管理體系滿足預算管理與成本控制的各項需求，需要嚴格執(zhí)行新政府會計制度的“雙功能”“雙基礎”“雙報告”等各項要求。

4.2 制訂符合公立醫(yī)院實際情況的財務會計內部控制體系

公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制需要在系統(tǒng)化的管理機制下進行，進而確保內部控制工作有章可循以及有據可依，以此保證內部控制工作的順利開展并取得理想的效果。 為此，公立醫(yī)院需要制訂符合公立醫(yī)院實際情況的財務會計內部控制體系。 首先，以避免崗位之間存在權力交叉為出發(fā)點，制訂崗位手冊，對各崗位的職責、權限進行明確闡釋。 其次，落實責任制，即要求內部控制人員對內部控制工作進行負責，一旦出現內部控制問題將對內部控制人員進行追責，以此可提高公立醫(yī)院內部控制人員的內部控制意識與工作質量，保證公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制效果。 最后，建立獎懲機制。 獎勵與懲罰均屬于激勵性制度，是提高公立醫(yī)院會計內部控制工作能力的關鍵機制，為此需要盡可能詳細地列舉獎懲條例，包括具體的獎懲內容等[4]。

4.3 加強公立醫(yī)院會計信息化基礎工作建設

隨著信息技術高速發(fā)展，為公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制工作提供支持，可一定程度上提高公立醫(yī)院內部控制工作效率，為此應加強公立醫(yī)院會計信息化基礎工作建設。 首先，公立醫(yī)院應結合自身信息化水平與內部控制工作需求投入充足的經費來引進先進的信息化設備，并與軟件開發(fā)企業(yè)合作，研發(fā)適用于自身財務會計為基礎的內部控制系統(tǒng)，實現對各種財務會計數據信息的實時監(jiān)督和處理，并有效規(guī)避數據出現問題的發(fā)生。 其次，當信息化軟件與硬件引入后，為真正發(fā)揮其價值功能，使其真正服務于公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制工作，內部控制人員還應對軟硬件功能進行充分的掌握，切實提升自身技術操作水平，進而能夠在實際內部控制工作開展高效利用信息化設備，保證數據處理的安全性、準確性與高效性[5]。

4.4 注重監(jiān)督力度的提升，杜絕一切虛假行為的發(fā)生

監(jiān)督與內部控制往往相伴而行，即要想提高內部控制工作的有效性，需要對內部控制工作進行全方位的監(jiān)督，進而避免虛假行為的發(fā)生。 對目前公立醫(yī)院的內部控制監(jiān)督管理工作了解發(fā)現，部分公立醫(yī)院的內部控制監(jiān)督管理工作不夠理想，存在明顯的監(jiān)督力度不足，監(jiān)督意識缺失，監(jiān)督工作未達到規(guī)范要求等問題，進而難以通過有效的監(jiān)督，提高公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制成效。 針對此，新時期為進一步完善公立醫(yī)院財務會計內部控制需要注重監(jiān)督力度的提升，進而從信息的錄入、管理等相關細節(jié)問題上逐步排查，從而切實杜絕一切虛假行為的發(fā)生。 在此要求下，公立醫(yī)院需要組建一支內部控制監(jiān)督隊伍，專項開展內部控制監(jiān)督工作，以此為醫(yī)院財務會計內部控制工作的有序且高效開展保駕護航，防止出現錄入信息錯誤以及遺漏的情況[6]。

4.5 提高公立醫(yī)院財務管理人員專業(yè)能力

完善與強化公立醫(yī)院財務會計內部控制需要提高財務管理人員專業(yè)能力，進而更好地開展各項內部控制工作，并保證內部控制工作取得理想效果。為此，公立醫(yī)院需要不斷提升財務管理人員專業(yè)能力，并提高其責任心與嚴謹性，進而使財務管理人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)與道德品質。 在此要求下，公立醫(yī)院應建立長效化的專業(yè)知識培訓機制，即定期為財務管理人員開展專業(yè)能力培訓。 例如，公立醫(yī)院應邀請專業(yè)學者圍繞新政府會計制度為財務管理人員進行教育培訓，使財務管理人員能夠全面掌握新政府會計制度并熟練且靈活地應用政府會計制度開展內部控制工作[7]。 又如，為財務管理人員開展與內部控制相關的法律法規(guī)政策教育，以此加強財務人員對內部控制工作的正確認識，同時提升工作人員在工作中遵紀守法的良好能力，培養(yǎng)員工的職業(yè)道德。 需要注意的是，為提高教育培訓的有效性，真正通過教育培訓提高公立醫(yī)院財務管理人員專業(yè)能力，應在培訓前將考核要求以及考核的影響告知財務管理人員，使其在考核機制作用下能夠認真參與培訓，以此真正強化財務人員的綜合業(yè)務能力，使其能夠更好地開展內部控制工作，提高公立醫(yī)院財務會計內部控制工作質量。

4.6 對重大投資進行控制

公立醫(yī)院的主要工作是提供醫(yī)療服務，除此之外，還開展相關投資。 而在復雜的市場環(huán)境下，投資風險不斷提高，一旦出現投資失誤等問題，將給醫(yī)院健康發(fā)展造成難以挽回的影響。 因此，公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制需要將重大投資控制作為主要著眼點，進而防范盲目投資與投資失誤。 以財務會計為基礎的內部控制能夠實行預測—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度，進而可有效規(guī)范投資的決策機制與程序。 而在預測—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度實施過程中，由于財務管理部門缺失專業(yè)的投資知識，因此為保證投資決策的有效性，需要借助專業(yè)投資咨詢機構的力量，即聘請行業(yè)內實力過硬的投資咨詢機構對投資項目的可行性、風險以及可能產生的社會效益、經濟效益、項目回收期等給出專業(yè)建議，財務部門根據其建議為醫(yī)院管理者提供參考建議，以此在前期投資決策進行風險控制。 此外，在重大投資控制過程中，不僅需要由專業(yè)投資咨詢機構提出專業(yè)建議，財務部門還需要對公立醫(yī)院的財政情況進行梳理并形成相關報告，以此讓醫(yī)院管理者能夠對醫(yī)院的財務狀況進行全面直觀的掌握，為投資決策提供依據。

5 結論

綜上所述，完善公立醫(yī)院財務會計內部控制，對緩解公立醫(yī)院財政風險有著重要意義，因而開展公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制研究有著重要意義，不僅可知公立醫(yī)院財務會計為基礎的內部控制作用以及內部控制工作需要遵循真實性原則、標準化原則、及時性原則，還可知各層人員對財務內部控制的重視度不夠、醫(yī)院內部控制制度不夠完善、醫(yī)院財務會計人員的專業(yè)能力有待提升、醫(yī)院內部控制工作的監(jiān)督力度不足是引起公立醫(yī)院內部控制失效的主要原因，而通過建立完善的公立醫(yī)院財務管理體系、對重大投資進行控制、制訂符合公立醫(yī)院實際情況的財務會計內部控制體系、加強公立醫(yī)院會計信息化基礎工作建設、注重監(jiān)督力度的提升，杜絕一切虛假行為的發(fā)生、提高公立醫(yī)院財務管理人員專業(yè)能力等措施能夠有效強化公立醫(yī)院財務會計內部控制效果，為公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展提供切實保障。