企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險和對策分析

王珊 浙江國貿(mào)集團(tuán)東方機(jī)電工程股份有限公司

引言

近年來，我國稅收征管呈現(xiàn)“寬嚴(yán)相濟(jì)”的發(fā)展形勢。一方面，各項減稅降費政策、便民辦稅舉措的出臺為企業(yè)提供了更加優(yōu)渥、便捷的稅收營商環(huán)境；另一方面，稅收監(jiān)管數(shù)字化、稅收違法行為打擊常態(tài)化等監(jiān)管措施的升級使得企業(yè)的涉稅風(fēng)險日益突出。而稅收籌劃，不僅有利于企業(yè)自身的收益，而且也有利于我國整體經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展。據(jù)此，本文以某工程項目承包企業(yè)為例，對該企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險展開分析，并由此制定一系列合理的納稅籌劃。

一、某工程項目承包企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀

工程項目承包企業(yè)2021-2023 年利潤表，如下表1 所示：

表1 某工程項目承包企業(yè)2021—2023年主要財務(wù)數(shù)據(jù)[單位：萬元]

從表1 可以看出，該工程項目承包企業(yè)期末總資產(chǎn)從2021 年的3456.156 萬元增加到2022 年的4283.168 萬元，漲幅23.93%。究其原因，或是因為伴隨著城市現(xiàn)代化的發(fā)展，承包城建工程項目的企業(yè)增多，導(dǎo)致原材料價格上漲，使企業(yè)成本也相對攀升。

二、某工程項目承包企業(yè)涉稅風(fēng)險方式與成因

（一）某工程項目承包企業(yè)涉稅風(fēng)險方式

本文選取了某工程項目承包企業(yè)2021-2023 年度重要財務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合該數(shù)據(jù)做出詳細(xì)分析，詳情如下。

1.土地取得階段的稅務(wù)風(fēng)險

從表2 可以看出，近三年來，某工程項目承包企業(yè)稅金及附加變動較大，之所以會出現(xiàn)如此之大的改變，是因為2022 年工程項目承包項目中的一部分實施了結(jié)轉(zhuǎn)銷售額。

表2 某工程項目承包企業(yè)2021—2023年稅金及附加（單位：元）

2.項目承包階段的稅務(wù)風(fēng)險

從表3 可以看出，該公司在施工階段，成本主要來自銷售與管理兩方面，而其他工程項目承包價格和稅收在工程項目承包總價中的占比為三成。

表3 某工程項目承包企業(yè)2021—2023年主要財務(wù)數(shù)據(jù)（單位：元）

從該公司的總體情況看，與中國其他企業(yè)在經(jīng)營思路上較為相似，比如出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，該公司在發(fā)票管理方面采取了放寬的做法，致使對方提供了與標(biāo)準(zhǔn)不相符的發(fā)票，甚至出現(xiàn)了偽造發(fā)票的現(xiàn)象。與此同時，在對這些有問題的發(fā)票進(jìn)行管理時，耗費了一定的財政資源，也浪費了相關(guān)人員的精力，導(dǎo)致施工出現(xiàn)了延誤。

3.銷售階段的稅務(wù)風(fēng)險

一般而言，收入與利潤的變化是同向的，如果風(fēng)險比較低，配比率與1 較為接近；如果風(fēng)險比較高，則這一指標(biāo)比1 大。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，2022 年某工程項目承包企業(yè)成本與利潤變動率配比率達(dá)到了13.24%，與1 相比明顯偏低，這是因為當(dāng)年之中該公司把工程項目承包項目之中的7.56 億元轉(zhuǎn)入營收，利潤增加了，由此可見，該公司的稅收違法發(fā)生概率較低。

（二）某工程項目承包企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因

1.外部政策因素

一方面，是稅收法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的納稅風(fēng)險。我國稅收法律體系存在一定的滯后性，其稅收相關(guān)法規(guī)有待依據(jù)時代變革而進(jìn)行補(bǔ)充與完善，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的客觀原因。另一方面，是稅收征管缺位導(dǎo)致的納稅風(fēng)險。其一，是由于我國工程項目承包大型較多，規(guī)模大小參差不齊，導(dǎo)致各個規(guī)模的工程項目承包企業(yè)納稅能力和意識也有所差距。其二，是由于我國稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)征管的普及度、執(zhí)行度、稅務(wù)稽查力度各地區(qū)也有差別，導(dǎo)致稅收征管缺位，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

2.內(nèi)部管理因素

其一，是稅收方面未形成強(qiáng)烈的法律意識。公司稅收法治意識淡薄，管理層沒有過多地了解稅收法律政策；其二，是崗位職責(zé)不明確，缺乏稅收風(fēng)險管理制度。某工程項目承包企業(yè)各個崗位的人員崗位職責(zé)不明確，大多數(shù)崗位的人員更多的精力主要在工程建設(shè)方面；其三，是企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高。由于稅務(wù)專員業(yè)務(wù)能力水平各有差異，部分工作人員在計算納稅調(diào)整時沒有形成強(qiáng)烈的稅務(wù)規(guī)劃意識，多繳與少繳的情況都有可能發(fā)生，在核算成本時也會出現(xiàn)混亂，不能準(zhǔn)確地把握住稅款，不利于稅務(wù)風(fēng)險管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范建議

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險識別與評估

識別與測評稅務(wù)風(fēng)險，要發(fā)揮出不可量化的數(shù)據(jù)和指標(biāo)的優(yōu)勢，對稅務(wù)風(fēng)險越早識別往往對企業(yè)以后的經(jīng)營管理越有利，越晚識別和評估就會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成一定的隱患。目前較為有效的識別和評估方法有如下兩種：

第一種是財務(wù)報表分析法。運用這種方法時，需要定期把企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、營收、成本、費用等變動率實施配比分析，如果得到的配比率能保持合理，稅務(wù)風(fēng)險可認(rèn)定為較低，如果超出了標(biāo)準(zhǔn)值，以變動率為參照，可以找到存在怎樣的稅務(wù)風(fēng)險，管理人員可以及時采取有效措施。

第二種是稅務(wù)清單分析法。運用這種方法時，要對企業(yè)經(jīng)營開發(fā)有一個清晰的規(guī)劃，對整個分析流程需要有所把握，如果把獲取土地的階段納入經(jīng)營之中，也囊括了建設(shè)、銷售、清算等，對任何一個階段的具體情況都要細(xì)致分析。把企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行對比分析，能了解到其稅收風(fēng)險，便于后續(xù)更好地進(jìn)行管理。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)

首先，是風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)?？紤]到自身的業(yè)務(wù)具備怎樣的特征，制定相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。同時，也可以針對清算計劃和逃避清算進(jìn)行預(yù)警。比如部門和管理層可以充分把握公司會遭遇哪些稅務(wù)風(fēng)險，從戰(zhàn)略高度分析怎樣去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，由此降低因為商業(yè)決策不合理而引發(fā)的風(fēng)險。

其次，是合同管理系統(tǒng)。某工程項目承包企業(yè)要汲取教訓(xùn)，對合同管理制度加以完善。比如除了要由法律部門核實以外，稅務(wù)部門也要進(jìn)行風(fēng)險分析，要充分考慮先前土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)土地交付期限的規(guī)定，以及所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險、財產(chǎn)稅風(fēng)險等問題。

最后，是發(fā)票管理系統(tǒng)。通過本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)，某工程項目承包企業(yè)發(fā)票種類比較多，尤其是安裝、施工兩個環(huán)節(jié)。因此，該企業(yè)有必要建立合理的發(fā)票管理機(jī)制，從而降低涉稅風(fēng)險的發(fā)生概率。

（三）完善稅務(wù)籌劃和管理

首先，該企業(yè)在稅務(wù)籌劃上應(yīng)考慮多個環(huán)節(jié)，包括調(diào)查、規(guī)劃、反饋等。在規(guī)劃過程中，應(yīng)考慮地方政府促進(jìn)投資和退稅等特殊稅收政策。此外，某工程項目承包企業(yè)還應(yīng)關(guān)注周邊地區(qū)住宅的定價、配套設(shè)施建設(shè)情況，這些因素都會對成本會計、營業(yè)額產(chǎn)生影響。并且，在稅務(wù)籌劃完畢后，某工程項目承包企業(yè)也要進(jìn)行相關(guān)可行性分析，并形成報告。在報告中應(yīng)詳細(xì)說明各個時間點能節(jié)省的資金、存在的風(fēng)險等，以便更好地進(jìn)行商業(yè)層面的稅務(wù)籌劃。同時，為了提高稅務(wù)管理能力，某工程項目承包企業(yè)還可以聘請外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動，從而汲取行業(yè)內(nèi)外更多的稅務(wù)知識和經(jīng)驗，旨在實踐中幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

結(jié)語

本文以某工程項目承包企業(yè)為例，重點分析了該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是由哪些原因造成的，并由此提出了完善建議。希望本研究對于我國相關(guān)工程項目承包企業(yè)在涉稅風(fēng)險防范上，可以提供一些具體的理論和實際的指導(dǎo)。