內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的探討

彭祎 廣西賀州市交通建設(shè)發(fā)展中心

引言

事業(yè)單位作為公共資源的主要運(yùn)行主體，其預(yù)算資金的管理效率直接影響著公共服務(wù)的質(zhì)量與效益。在財(cái)政緊縮和社會(huì)對(duì)公共資金使用的透明度、效率要求日益提高的背景下，事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理顯得尤為關(guān)鍵。預(yù)算績(jī)效管理不僅要求對(duì)資金的分配與使用進(jìn)行有效監(jiān)督，還需確保每一項(xiàng)支出都能達(dá)到預(yù)期的效果。內(nèi)部控制作為提升預(yù)算管理科學(xué)性和規(guī)范性的重要手段，其在事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中的作用日益凸顯。如何在內(nèi)部控制框架下優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理，成為事業(yè)單位管理改革的重點(diǎn)。研究?jī)?nèi)部控制視角下的預(yù)算績(jī)效管理，對(duì)于推動(dòng)事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平、增強(qiáng)資金使用效率具有重大的理論和實(shí)踐價(jià)值。

一、內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算績(jī)效管理與預(yù)算編制脫節(jié)

事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理方面面臨的首要問(wèn)題是預(yù)算績(jī)效管理與預(yù)算編制的脫節(jié)。這種脫節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算制定時(shí)對(duì)績(jī)效目標(biāo)的模糊性，導(dǎo)致在后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中缺乏明確的績(jī)效導(dǎo)向。預(yù)算編制側(cè)重于資金的分配，而不是如何通過(guò)這些資金實(shí)現(xiàn)特定的績(jī)效目標(biāo)。一旦預(yù)算確定并開(kāi)始執(zhí)行，管理人員很難將資金使用與預(yù)期的績(jī)效成果緊密關(guān)聯(lián)起來(lái)[1]?？?jī)效目標(biāo)的缺失或不明確使得評(píng)估變得模糊，無(wú)法衡量實(shí)際支出與預(yù)定績(jī)效之間的差距。此外，由于缺乏績(jī)效考量，預(yù)算編制階段也往往忽略了對(duì)資源配置效率的優(yōu)化，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行中效率低下和資源浪費(fèi)的問(wèn)題，使得預(yù)算過(guò)程中的資金分配與績(jī)效目標(biāo)之間無(wú)法形成有效的鏈接，削弱了預(yù)算資金使用的戰(zhàn)略性和目的性。

（二）預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全

事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不健全，主要表現(xiàn)在指標(biāo)的制定上既不全面也不具有針對(duì)性，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確地衡量和反映項(xiàng)目執(zhí)行的績(jī)效。當(dāng)前的評(píng)價(jià)體系往往過(guò)于側(cè)重量化指標(biāo)，忽視了對(duì)質(zhì)量性指標(biāo)的評(píng)估，這種偏差造成了對(duì)事業(yè)單位績(jī)效的片面理解，無(wú)法全面評(píng)價(jià)其對(duì)社會(huì)價(jià)值的貢獻(xiàn)[2]。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，難以適應(yīng)變化的管理需求和環(huán)境條件，這使得績(jī)效評(píng)估結(jié)果往往無(wú)法反映實(shí)際的管理狀況和項(xiàng)目執(zhí)行效果。此外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系常常過(guò)于復(fù)雜，缺乏操作性和易理解性，使得基層管理人員在實(shí)際操作中難以準(zhǔn)確把握和應(yīng)用，影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性。由于這些評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺陷，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理時(shí)，難以依據(jù)客觀、準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估預(yù)算執(zhí)行的成效，進(jìn)而影響了對(duì)績(jī)效不佳項(xiàng)目的及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化。這些問(wèn)題的存在直接影響了預(yù)算資金的有效使用及管理決策的科學(xué)性，進(jìn)一步影響了事業(yè)單位在服務(wù)社會(huì)、提高公共福利方面的能力。

（三）預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制不完善

在事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理中，監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制的不完善構(gòu)成了一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。監(jiān)督機(jī)制的不健全主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤審計(jì)不足，缺乏有效的后續(xù)監(jiān)控和評(píng)估體系，使得預(yù)算資金的使用情況和績(jī)效成果難以得到及時(shí)和準(zhǔn)確的反饋。這種缺失導(dǎo)致了對(duì)資源使用的不當(dāng)和濫用行為的監(jiān)管力度不足，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和效率損失。同時(shí)，激勵(lì)機(jī)制方面，事業(yè)單位普遍缺乏與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)懲制度，使得員工在預(yù)算執(zhí)行中缺乏積極性和主動(dòng)性[3]。由于績(jī)效結(jié)果不直接影響到個(gè)人的利益，工作人員在預(yù)算管理和績(jī)效提升上的動(dòng)力不足。此外，缺乏激勵(lì)機(jī)制也意味著優(yōu)秀的績(jī)效無(wú)法得到適當(dāng)?shù)恼J(rèn)可和獎(jiǎng)勵(lì)，難以形成正向激勵(lì)和優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的良性循環(huán)。這種監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制的缺陷，不僅影響了事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視程度，也削弱了公共資金使用的透明度和社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)效率的信心。

（四）預(yù)算績(jī)效管理人員素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的有效實(shí)施在很大程度上依賴于管理人員的專業(yè)素質(zhì)，而目前的狀況是人員素質(zhì)整體有待提高。這一問(wèn)題表現(xiàn)為管理人員缺乏對(duì)預(yù)算績(jī)效管理理論與實(shí)踐的深入理解和掌握。在日常工作中，這種素質(zhì)的不足導(dǎo)致了對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控以及績(jī)效評(píng)估等環(huán)節(jié)的不熟悉，無(wú)法有效地運(yùn)用績(jī)效管理工具和方法來(lái)指導(dǎo)工作。同時(shí)，由于管理人員的專業(yè)培訓(xùn)不足，他們難以適應(yīng)預(yù)算績(jī)效管理的快速發(fā)展和更新，缺乏創(chuàng)新和應(yīng)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的能力。此外，管理人員的分析和決策能力不足，無(wú)法準(zhǔn)確解讀數(shù)據(jù)，難以基于績(jī)效結(jié)果做出合理的預(yù)算調(diào)整和資源分配[4]。這種專業(yè)素質(zhì)的不足在預(yù)算績(jī)效管理中造成了諸多問(wèn)題，如決策失誤、資源配置不當(dāng)、績(jī)效目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行的脫節(jié)等，進(jìn)而影響了事業(yè)單位的整體效率和服務(wù)質(zhì)量。缺乏高素質(zhì)人才的預(yù)算績(jī)效管理隊(duì)伍，難以滿足現(xiàn)代公共管理對(duì)效率和效果的雙重要求，也難以提升事業(yè)單位對(duì)公共資源的使用效能。

二、內(nèi)控視角下事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平提高的具體舉措

（一）推進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效管理的緊密結(jié)合

事業(yè)單位在推進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效管理緊密結(jié)合的過(guò)程中，必須采取一系列具體的方法和步驟。首先，事業(yè)單位應(yīng)確立績(jī)效目標(biāo)，并將其融入至預(yù)算編制的每一個(gè)階段。這意味著在預(yù)算的起草、審議、批準(zhǔn)以及執(zhí)行階段，績(jī)效目標(biāo)均應(yīng)作為核心考量因素，確保資金分配與績(jī)效目標(biāo)之間建立起直接聯(lián)系。其次，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算與績(jī)效目標(biāo)對(duì)齊的持續(xù)監(jiān)測(cè)和評(píng)估?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)立專門的預(yù)算績(jī)效管理小組來(lái)實(shí)現(xiàn)，在推進(jìn)預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效管理緊密結(jié)合的實(shí)踐中需采取一系列策略。第一，確立以績(jī)效為核心的預(yù)算編制原則，即在預(yù)算編制之初，明確將資金分配與預(yù)期成果緊密對(duì)接。這要求事業(yè)單位在預(yù)算過(guò)程中深入分析各項(xiàng)支出與績(jī)效目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)性，確保每一項(xiàng)預(yù)算安排都可以對(duì)應(yīng)到具體的績(jī)效指標(biāo)。第二，事業(yè)單位要重視數(shù)據(jù)的收集與分析工作，通過(guò)收集過(guò)往績(jī)效數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算編制過(guò)程中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和合理設(shè)定。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還需要制訂詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，明確責(zé)任分配，確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都能夠得到有效監(jiān)控，并與既定的績(jī)效目標(biāo)保持一致[5]。第三，為了確保預(yù)算編制與績(jī)效管理的有效結(jié)合，事業(yè)單位需采取透明化的措施，比如公開(kāi)預(yù)算信息和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。第四，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)定期召開(kāi)預(yù)算績(jī)效評(píng)審會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效完成情況進(jìn)行評(píng)審，這樣既能及時(shí)調(diào)整偏離預(yù)算或績(jī)效目標(biāo)的項(xiàng)目，也能為未來(lái)的預(yù)算編制和績(jī)效管理積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)這些方法，事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效管理的有機(jī)結(jié)合，從而有效提高公共資源的配置效率，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

事業(yè)單位在完善預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面，應(yīng)采取綜合性方法確保指標(biāo)的科學(xué)性和操作性。事業(yè)單位需深入分析自身的服務(wù)內(nèi)容和管理目標(biāo)，結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況，制定出既全面又具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這些指標(biāo)不僅要反映經(jīng)濟(jì)效益，還要能夠衡量社會(huì)效益、服務(wù)質(zhì)量和客戶滿意度等非財(cái)務(wù)維度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位績(jī)效的多角度評(píng)價(jià)。為了保證評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的動(dòng)態(tài)性和適應(yīng)性，事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行審視和更新，確保其能夠反映最新的政策導(dǎo)向、服務(wù)需求和管理挑戰(zhàn)。在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，事業(yè)單位還需注重指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)性和平衡性，避免因過(guò)分強(qiáng)調(diào)某一方面而忽視其他重要維度。同時(shí)，事業(yè)單位要確保指標(biāo)具有可測(cè)量性，即每個(gè)指標(biāo)都能夠通過(guò)定量或定性的方法進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。此外，事業(yè)單位應(yīng)建立起一個(gè)包含自我評(píng)估和第三方評(píng)估相結(jié)合的多元評(píng)價(jià)體系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及外部專家的參與，增強(qiáng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的客觀性和權(quán)威性。為了提高預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的實(shí)用性，事業(yè)單位還應(yīng)促進(jìn)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，將其作為預(yù)算編制、資源分配和績(jī)效改進(jìn)的依據(jù)。通過(guò)建立指標(biāo)與預(yù)算編制的直接鏈接，確保評(píng)價(jià)結(jié)果能夠有效反饋到預(yù)算決策中，以實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)化。同時(shí)，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的分析，事業(yè)單位能夠識(shí)別績(jī)效短板和提升空間，制定有針對(duì)性的改進(jìn)措施，持續(xù)推動(dòng)管理水平的提升[6]?？傊聵I(yè)單位在完善預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中需精心設(shè)計(jì)指標(biāo)，注重指標(biāo)的全面性、協(xié)調(diào)性、可測(cè)量性和適應(yīng)性，建立起一個(gè)結(jié)合自評(píng)和第三方評(píng)價(jià)的多元評(píng)價(jià)體系，并充分運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果指導(dǎo)預(yù)算編制和管理改進(jìn)，以此確保評(píng)價(jià)體系的有效性和實(shí)用性。

（三）建立預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

事業(yè)單位在建立預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制方面需要采取一系列創(chuàng)新舉措，以確保預(yù)算資源的有效利用和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這包括構(gòu)建一個(gè)透明的監(jiān)督體系，通過(guò)公開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效成果，使得外部監(jiān)督成為可能，從而增加事業(yè)單位的責(zé)任感和透明度。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督也不可或缺，事業(yè)單位應(yīng)定期自我審查預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效成果，通過(guò)內(nèi)部報(bào)告和會(huì)議討論的方式，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正。在激勵(lì)機(jī)制方面，建議實(shí)施績(jī)效相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，為達(dá)成或超越績(jī)效目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)或個(gè)人提供獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于未能達(dá)標(biāo)的則要有明確的責(zé)任追究和改進(jìn)措施。激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)需兼顧公平性和競(jìng)爭(zhēng)性，確保能夠激發(fā)干部職工的積極性和創(chuàng)造性。事業(yè)單位還應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如建立績(jī)效管理信息系統(tǒng)，以支持監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施。該系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效成果，提供數(shù)據(jù)支持，便于管理人員做出科學(xué)決策[7]。此外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通和協(xié)作，包括政府主管部門、服務(wù)對(duì)象和社會(huì)公眾，讓監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行更加透明。為了保證監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制的長(zhǎng)效運(yùn)行，事業(yè)單位需建立一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，根據(jù)外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理需求，定期對(duì)監(jiān)督激勵(lì)政策進(jìn)行評(píng)估和優(yōu)化。通過(guò)上述措施，事業(yè)單位能夠建立一套有效的預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，不僅促進(jìn)了資源的合理分配和使用，還提升了工作效率和干部職工的士氣，從而為事業(yè)單位的健康發(fā)展和服務(wù)質(zhì)量的提升提供堅(jiān)實(shí)保障。

（四）提高預(yù)算績(jī)效管理人員專業(yè)素質(zhì)水平

事業(yè)單位提高預(yù)算績(jī)效管理人員的專業(yè)素質(zhì)水平是確保有效預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效提升的重要環(huán)節(jié)。為此，事業(yè)單位需采取多方位的培訓(xùn)和發(fā)展策略，以擴(kuò)充管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能。包括定期組織專業(yè)培訓(xùn)，涵蓋財(cái)務(wù)管理、績(jī)效評(píng)估、政策分析等領(lǐng)域，幫助干部職工掌握最新的預(yù)算編制和績(jī)效管理理論與實(shí)踐。同時(shí)，引入行業(yè)專家和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)舉辦講座和研討，不僅提供理論支持，還能分享行業(yè)最佳實(shí)踐，激發(fā)干部職工的思考和創(chuàng)新[8]。此外，事業(yè)單位應(yīng)鼓勵(lì)并支持管理人員進(jìn)行在職學(xué)習(xí)和進(jìn)修，參加相關(guān)的資格認(rèn)證和繼續(xù)教育，從而不斷提升其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。在實(shí)踐中，可以設(shè)立跨部門交流平臺(tái)，通過(guò)輪崗和實(shí)習(xí)等方式，讓干部職工在不同的崗位上積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)對(duì)其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的理解，促進(jìn)知識(shí)和技能的整合應(yīng)用。為了激發(fā)干部職工的學(xué)習(xí)動(dòng)力，事業(yè)單位還應(yīng)與干部職工的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，將學(xué)習(xí)成果與職務(wù)職級(jí)晉升、薪酬增長(zhǎng)等掛鉤，形成積極向上的學(xué)習(xí)氛圍。同時(shí)，通過(guò)建立績(jī)效反饋，為干部職工提供個(gè)性化的職業(yè)發(fā)展建議和指導(dǎo)，幫助他們確定學(xué)習(xí)目標(biāo)，解決工作中遇到的問(wèn)題。事業(yè)單位還需注重培養(yǎng)干部職工的創(chuàng)新意識(shí)和問(wèn)題解決能力，鼓勵(lì)他們?cè)谌粘９ぷ髦兄鲃?dòng)尋找改進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的方法。通過(guò)這樣一系列的人才隊(duì)伍培養(yǎng)措施，事業(yè)單位能夠確保其預(yù)算績(jī)效管理團(tuán)隊(duì)不僅擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還具備持續(xù)學(xué)習(xí)和自我提升的能力，從而在不斷變化的管理環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)力，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展和服務(wù)質(zhì)量的提升奠定堅(jiān)實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在未來(lái)的實(shí)踐中，事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善，將其視為提升預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量的核心要素。通過(guò)不斷優(yōu)化內(nèi)控體系，事業(yè)單位可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，從而更好地服務(wù)于其宗旨和目標(biāo)。同時(shí)，也要意識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，它需要不斷地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，創(chuàng)新管理理念和方法，以保持其活力和效能。