新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險與審計質(zhì)量分析

曾茂喬 中國地質(zhì)調(diào)查局軍民融合地質(zhì)調(diào)查中心

內(nèi)部審計能夠促進行政事業(yè)單位全面深化改革，推動其廉政建設(shè)，還可幫助行政事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)并解決隱患問題，因此，對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計屬于重要管理內(nèi)容。而隨著行政事業(yè)單位所處形勢的變化，導致其內(nèi)部審計出現(xiàn)了一定風險隱患，在此情況下，行政事業(yè)單位應(yīng)做好內(nèi)部審計風險的成因分析，并基于風險成因逐步完善自身內(nèi)部審計體系，通過不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量而減少風險，為行政事業(yè)單位在新形勢下的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

一、行政事業(yè)單位在新形勢下存在的內(nèi)部審計風險

在新形勢下，行政事業(yè)單位所面臨的內(nèi)部審計風險主要分為三類，即固有風險、過程風險、體系風險。一是固有風險。主要指行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計工作期間所依據(jù)的原始材料及憑證文件存在漏洞，直接從根源處引發(fā)內(nèi)部審計風險。站在客觀角度來看，行政事業(yè)單位所實施的內(nèi)部審計工作均存在該固有風險，因此，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量，需強化源頭控制[1]。二是過程風險。該風險是指在內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的風險問題，對內(nèi)部審計細節(jié)把控不當，忽視細微之處的漏洞，由此產(chǎn)生內(nèi)部審計過程風險。三是體系風險。該風險指的是行政事業(yè)單位在制度、體系、結(jié)構(gòu)等方面存在不足，導致內(nèi)部審計在風險控制方面略有不足，繼而影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的成因分析

(一)素質(zhì)參差不齊造成固有風險

結(jié)合上述風險分析可知，固有風險普遍存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作。該風險主要表現(xiàn)為對原始材料及憑證文件的審查不細致，未發(fā)現(xiàn)審計材料中存在的漏洞。對引發(fā)該固有風險的原因進行分析，發(fā)現(xiàn)該固有風險雖普遍存在，但可通過嚴謹可靠的材料檢查而實現(xiàn)風險規(guī)避。這就意味著，該風險出現(xiàn)的原因，是內(nèi)部審計人員素質(zhì)水平不高，導致無法憑借自身專業(yè)水平及時發(fā)現(xiàn)原始材料中的漏洞。從這一角度來看，固有風險的成因為內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不高。

(二)監(jiān)督落實不當導致過程風險

過程風險具體表現(xiàn)為，對內(nèi)部審計過程的把控存在不足。而造成該風險問題的主要原因，是行政事業(yè)單位尚未針對內(nèi)部審計過程打造行之有效的監(jiān)督監(jiān)管及風險識別評價機制，繼而影響了內(nèi)部審計過程的高質(zhì)量推進。一是監(jiān)督監(jiān)管缺失。并未基于現(xiàn)有內(nèi)部審計體系而增設(shè)內(nèi)審監(jiān)督機制，導致內(nèi)審人員及被審部門對內(nèi)部審計過程存在敷衍心理，繼而影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。二是風險識別評價缺失。內(nèi)部審計風險可被及時識別并控制，并通過行之有效的評價機制來了解風險危害程度。但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部未站在風險角度上構(gòu)建內(nèi)部審計風險識別評價機制，繼而導致內(nèi)部審計過程風險的發(fā)生。

(三)管理體系不佳引發(fā)體系風險

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計體系主要由管理制度、審計流程、組織結(jié)構(gòu)構(gòu)成，若其在制度、體系、結(jié)構(gòu)方面存在缺陷則會造成體系風險。對管理體系不佳的三種表現(xiàn)進行總結(jié)，具體如下：一是制度完善程度不高。制度體系直接影響內(nèi)部審計工作的落實，但結(jié)合實際情況發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制度存在形式化現(xiàn)象，缺乏嚴謹可靠的管理制度，使內(nèi)部審計工作存在一定的薄弱點。二是流程規(guī)范性不佳。行政事業(yè)單位在國家政策要求指導下，基本早已構(gòu)建了內(nèi)部審計體系，但隨著形勢的發(fā)展變化，原有的內(nèi)部審計流程已無法滿足當前實際需求，并受到流程不佳的影響產(chǎn)生體系風險。三是結(jié)構(gòu)獨立性不足。獨立性屬于行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計工作的核心原則，若內(nèi)部審計喪失獨立性，則意味著內(nèi)部審計結(jié)果不具備客觀性與參考價值，且會影響內(nèi)部審計的權(quán)威性，逐步降低被審計部門對內(nèi)部審計的認可程度，繼而滋生內(nèi)部審計風險隱患。

三、行政事業(yè)單位在新形勢下規(guī)避內(nèi)部審計風險提高審計質(zhì)量的有效策略

行政事業(yè)單位為更好地適應(yīng)新形勢環(huán)境，應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作的重視，以風險為切入點，從多個方面提高內(nèi)部審計質(zhì)量，有效規(guī)避各類內(nèi)部審計風險。

(一)強化人員管理，整體提升審計效果

內(nèi)部審結(jié)人員素質(zhì)水平不足是引發(fā)固有風險的主要原因，為實現(xiàn)風險規(guī)避與內(nèi)審質(zhì)量提升，應(yīng)著重強化對內(nèi)部審計人員的管理教育。通過提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)能力，促進內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提高。一是完善培訓體系。以內(nèi)部審計風險規(guī)避為主題，設(shè)計多梯度、系列化培訓體系，通過將行政事業(yè)單位常見內(nèi)部審計風險的具體表現(xiàn)、產(chǎn)生原因、防范措施等分解為多個相互關(guān)聯(lián)的培訓活動，進一步提升培訓質(zhì)量。同時，引入與內(nèi)部審計風險相匹配的案例。借助案例分析方式提升培訓活動的針對性及趣味性，繼而有效提高培訓活動的實施效果。在信息化形勢下，行政事業(yè)單位還可通過釘釘、微信、Welink 等線上平臺組織內(nèi)部審計培訓活動，以便內(nèi)部審計人員基于自身需求做好針對性提升。二是強化借鑒互通。行政事業(yè)單位應(yīng)積極與兄弟單位分享經(jīng)驗、相互借鑒，從現(xiàn)有內(nèi)部審計隊伍中選取潛力人才派往兄弟單位進行交流，學習對方在內(nèi)部審計方面的優(yōu)勢特點，拓展專業(yè)視野。充分激發(fā)內(nèi)審人員潛力，促進內(nèi)審人才進一步提高自身專業(yè)素養(yǎng)[2]。三是補充考核指標。行政事業(yè)單位可將風險控制與防范規(guī)避納入內(nèi)部審計人員考核指標內(nèi)。借助考核結(jié)果與內(nèi)審人員績效獎金掛鉤的方式，提高內(nèi)部審計人員對自身工作的重視，繼而更為嚴謹?shù)亻_展原始材料及憑證文件的審核工作，降低檢查風險的發(fā)生。在此基礎(chǔ)上，要求內(nèi)部審計人員明確檢查風險的具體表現(xiàn)，確保能夠在內(nèi)部審計期間精細化完成對資金流動、經(jīng)濟交易項目和業(yè)務(wù)賬戶的審查工作，盡可能降低內(nèi)部審計檢查風險發(fā)生的概率。

(二)強化過程監(jiān)督，落實風險識別管控

1.構(gòu)建監(jiān)督機制

基于內(nèi)部審計流程構(gòu)建一個完整的監(jiān)督監(jiān)管機制，對內(nèi)部審計過程進行監(jiān)督，檢查內(nèi)審工作是否按照規(guī)范程序推進。監(jiān)督機制構(gòu)建過程中，需從細節(jié)處入手，基于“分類指導、分層推進、分步實施”原則而逐步推進內(nèi)部審計工作的落實[3]。在條件允許的情況下，還可獨立于業(yè)財部門及內(nèi)審部門增設(shè)內(nèi)審監(jiān)督小組，專項負責內(nèi)審過程的監(jiān)督工作，力圖通過專崗專項管理而杜絕內(nèi)部審計過程監(jiān)督缺失的問題。

為強化內(nèi)部審計監(jiān)督效能，規(guī)避過程風險，可從日常監(jiān)督、基于審計項目監(jiān)督、專項監(jiān)督三個方面構(gòu)建一個完整的內(nèi)部審計監(jiān)督監(jiān)管體系。一是日常監(jiān)督。屬于常規(guī)性內(nèi)部審計監(jiān)督工作，要求內(nèi)審監(jiān)督人員基于現(xiàn)有制度體系實施監(jiān)督工作，總結(jié)內(nèi)部審計做法及經(jīng)驗，以此實時把控被審計部門實際情況。二是基于審計項目監(jiān)督。是指基于現(xiàn)有內(nèi)部審計項目開展監(jiān)督工作，將內(nèi)審質(zhì)量、內(nèi)審開展細節(jié)、內(nèi)審制度踐行等列為內(nèi)部審計監(jiān)督評價體系，通過監(jiān)督評價結(jié)果了解內(nèi)部審計工作的真正效能。三是專項監(jiān)督。是指結(jié)合內(nèi)部審計實際情況而選取流程薄弱點進行專項監(jiān)督，用于重點攻克難點，通過行之有效的專項監(jiān)督提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.風險識別管控

在內(nèi)部審計過程中進行風險識別與評價，一旦內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)異常狀況，則需進一步分析其是否屬于風險隱患，并評估其影響程度，憑借風險識別管控而提高內(nèi)部審計實施過程的嚴謹性，繼而實現(xiàn)過程風險的有效規(guī)避。從內(nèi)部審計角度進行風險識別管控過程中，可引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，用于統(tǒng)籌整理行政事業(yè)單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，分類整合，為風險識別提供數(shù)據(jù)支撐。在此基礎(chǔ)上，篩選與提取可能引發(fā)內(nèi)部審計風險的問題隱患，將其歸納后作為內(nèi)審風險庫，由行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員憑借自身技能水平及內(nèi)審經(jīng)驗而分析評估風險庫，以此實現(xiàn)內(nèi)部審計過程中的風險識別。在精準識別內(nèi)部審計風險的同時，對內(nèi)審風險進行評價評估，根據(jù)風險表現(xiàn)定位源頭，實現(xiàn)風險歸因，明確引發(fā)內(nèi)審風險的源頭因素后，則可有針對性地開展內(nèi)部審計工作，基于風險危害程度而采用相應(yīng)措施予以規(guī)避，盡可能降低風險隱患對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計過程造成的負面影響。在風險識別管控過程中，內(nèi)部審計人員還可根據(jù)風險隱患具體表現(xiàn)、發(fā)生原因、危害程度等提出管控建議，主要用于降低該類內(nèi)部審計風險在后續(xù)管理工作中的發(fā)生概率，從風險預防角度，為行政事業(yè)單位規(guī)范可靠實施內(nèi)部審計工作奠定基礎(chǔ)。

(三)強化體系建設(shè)，健全內(nèi)部審計模式

1.完善內(nèi)審制度

一是風險預警制度?；谛姓聵I(yè)單位現(xiàn)有制度結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部審計角度制定與完善風險預警制度，以國家政策文件為指導，結(jié)合單位實際情況對制度細節(jié)進行完善，明確指出審計風險預警的必要性，以及審計風險排查的間隔。經(jīng)審計風險排查后若發(fā)現(xiàn)隱患問題，則及時預警，提醒相關(guān)部門及時解決優(yōu)化。二是聯(lián)動審計制度。主要指內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同作用，行政事業(yè)單位在健全審計模式時，于制度層面突出內(nèi)部審計工作獨立性，為內(nèi)外部審計的協(xié)同聯(lián)合提供指引，以聯(lián)動審計制度為支撐而提高行政事業(yè)單位整體審計質(zhì)量。三是不相容崗位分離制度。該制度是保證內(nèi)部審計獨立性及結(jié)果可靠性的關(guān)鍵性制度，行政事業(yè)單位必須嚴格落實不相容崗位分離原則，且要求內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)至少配備兩名人員，繼而在整個內(nèi)部審計體系中形成相互牽制的局面[4]。

2.優(yōu)化內(nèi)審流程

內(nèi)部審計流程不當是引發(fā)體系風險的關(guān)鍵原因之一。行政事業(yè)單位應(yīng)基于自身實際情況優(yōu)化內(nèi)部審計流程，增強自身審計實力。通過提高內(nèi)部審計質(zhì)量來規(guī)避風險問題。

一是審計前。要求內(nèi)部審計人員對審計原始材料及憑證文件進行檢查，通過對比分析，審核原始材料及憑證文件是否存在漏洞，從而驗證材料的完整性。行政事業(yè)單位應(yīng)將該環(huán)節(jié)作為內(nèi)部審計活動實施之前的重點工作。此外，需對內(nèi)部審計對象、內(nèi)容、要求進行確定，同時強調(diào)內(nèi)部審計工作的獨立性及客觀性，為后續(xù)實施內(nèi)部審計工作奠定基礎(chǔ)。

二是審計中。其一，財務(wù)收支審計。對審計項目的財務(wù)資金流動、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、具體數(shù)值進行審計，客觀評價財政資金收支及應(yīng)用情況。從實際角度進行經(jīng)濟活動及財務(wù)收支相關(guān)的風險審查，及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財務(wù)收支方面存在的風險，以免出現(xiàn)資金浪費損失、低效運用等情況。其二，單位資產(chǎn)審計。要求內(nèi)部審計人員定期審查行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，督導做好固定資產(chǎn)、庫存商品和現(xiàn)金等盤點工作。對比審查資產(chǎn)實物與賬目數(shù)據(jù)，查看是否存在賬實不符、賬賬不符現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，著重審查固定資產(chǎn)計提折舊、配置調(diào)用和報廢處置等情況，繼而確保內(nèi)部審計工作能夠全面融入到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理全流程中，增強內(nèi)審力度。其三，密切交流溝通。要求內(nèi)部審計人員與被審計部門保持良好互動，確保內(nèi)部審計期間可獲取所有的數(shù)據(jù)文件，掌握各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，如資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和以往檢查情況的報告等，靈活運用分析法、比較法、復算法進行審計，并通過密切交流溝通使內(nèi)部審計人員及時精準全面了解實際情況[5]。在溝通交流期間，內(nèi)部審計人員應(yīng)保持初心，獨立客觀地完成內(nèi)部審計。

三是審計后?；趯徲嬤^程，嚴謹編制行政事業(yè)單位內(nèi)部審計報告，詳細記錄內(nèi)部審計結(jié)果。若經(jīng)內(nèi)部審計后發(fā)現(xiàn)存在風險問題，則需明確指出風險問題的具體表現(xiàn)、產(chǎn)生原因、責任部門、整改時間、整改要求，為后續(xù)內(nèi)部審計問題整改提供依據(jù)。將內(nèi)部審計報告進行匯總并研討，內(nèi)審報告通過后，進一步督促相關(guān)部門進行整改，并要求其及時報告整改進程及階段性整改結(jié)果，以此保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作及流程的完整性。

3.保障內(nèi)審獨立

近幾年，行政事業(yè)單位持續(xù)深化改革工作，內(nèi)部管理體系及管理理念日漸更新。在此情況下，內(nèi)部審計思想同樣也應(yīng)發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。應(yīng)在以往的“合規(guī)性”基礎(chǔ)上，增設(shè)“戰(zhàn)略性”“治理性”“增值性”要求，即要求內(nèi)部審計工作立足于行政事業(yè)單位實際情況，在合規(guī)且獨立完成內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)上，以內(nèi)部審計結(jié)果為依據(jù)而明確行政事業(yè)單位當前所面臨的問題，幫助行政事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)并處理風險隱患。憑借高質(zhì)量內(nèi)部審計工作促進行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高內(nèi)部審計的治理價值，實現(xiàn)內(nèi)審增值。

由此可見，在新形勢下，一旦內(nèi)部審計工作出現(xiàn)風險問題，會直接影響行政事業(yè)單位的財務(wù)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)活動。因此，在提高內(nèi)部審計質(zhì)量這一目標指導下，行政事業(yè)單位必須保持內(nèi)部審計部門的獨立性，以現(xiàn)有組織架構(gòu)為依托，對內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)進行完善。在保證部門結(jié)構(gòu)獨立性基礎(chǔ)上，還需以獨立自主為原則配備內(nèi)部審計人員，要求內(nèi)部審計人員專業(yè)水平高、獨立性強，且具備客觀意識。同時，盡可能選擇與被審計部門無關(guān)聯(lián)的人員實施內(nèi)部審計工作，繼而減少外部因素對內(nèi)部審計活動的干擾，通過保障內(nèi)部審計獨立性來提高內(nèi)審結(jié)果可靠性。從整體角度來看，內(nèi)部審計部門應(yīng)直接由行政事業(yè)單位最高負責人領(lǐng)導，與業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門不存在直接關(guān)聯(lián)，且不受業(yè)財部門的管轄。最大限度地消除內(nèi)部審計部門與業(yè)財部門之間的利益關(guān)聯(lián)，繼而從組織結(jié)構(gòu)角度保證內(nèi)部審計工作的客觀性以及內(nèi)部審計部門的獨立性。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計效果對行政事業(yè)單位在新形勢下的發(fā)展具有一定的影響，且會滋生一系列風險隱患。經(jīng)內(nèi)部審計風險及成因分析后，發(fā)現(xiàn)人員素質(zhì)參差不齊、監(jiān)督落實不當、管理體系不佳是引發(fā)固有風險、過程風險、體系風險的主要原因，因此，為切實提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量，規(guī)避風險隱患，應(yīng)強化人員管理，整體提升審計效果，強化過程監(jiān)督，落實風險識別管控，并借助行之有效的體系建設(shè)工作來健全內(nèi)部審計模式，繼而實現(xiàn)對固有風險、過程風險、體系風險的有效規(guī)避?！?/p>