完善企業(yè)會計監(jiān)督的措施探討

李合慶

（河南天德會計師事務(wù)所有限公司 河南鄭州 450000）

會計監(jiān)督的職能也是經(jīng)濟發(fā)展的重要保障，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的深入，會計的重要性越來越大，會計監(jiān)督得到了會計界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)階段，會計監(jiān)督的職能沒有得到相應(yīng)的重視，如何健全會計監(jiān)督機制，建立健全的會計監(jiān)督體系，對推動經(jīng)濟的發(fā)展和維持良好的市場秩序具有深遠的意義。

一、會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督是會計的基本職能，是經(jīng)濟監(jiān)督體系內(nèi)最重要且最直接的監(jiān)督方法，指會計人員結(jié)合國家政策與法律法規(guī)，應(yīng)用會計提供的數(shù)據(jù)，全面監(jiān)控會計主體的經(jīng)濟活動，推動其實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。經(jīng)濟的良好發(fā)展脫離不開會計監(jiān)督。而實際上，會計監(jiān)督的作用并未得到充分發(fā)揮，反而呈現(xiàn)弱化的趨勢。若想健全與增強會計監(jiān)督功能，一定要全面認識會計監(jiān)督的現(xiàn)實意義，加強制度體系建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，積極培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人員。對于現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展來講，加強會計監(jiān)督職能十分重要，是保證企業(yè)整體效益的基礎(chǔ)，還是增強企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵。為此，相關(guān)主體需給予會計監(jiān)督職能高度重視，通過多種行之有效的方式，將其作用在企業(yè)發(fā)展中全面發(fā)揮出來，為企業(yè)在競爭壓力巨大的市場中站穩(wěn)腳跟。

二、企業(yè)會計監(jiān)督工作的作用

企業(yè)會計監(jiān)督工作通過監(jiān)督、檢查企業(yè)各項經(jīng)濟活動，保證活動真實、合法、可行，為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營夯實基礎(chǔ)，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益?？梢詫㈤_展會計監(jiān)督工作的作用歸納為以下幾個方面：第一，提高企業(yè)資金利用率。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，開展的各種經(jīng)營活動均離不開資金的支撐，做好會計監(jiān)督工作，能夠為企業(yè)資金調(diào)控、合理分配提供保障，有利于提高企業(yè)資金利用率。第二，彰顯國家法律法規(guī)權(quán)威性和嚴謹性。企業(yè)在經(jīng)營中從事的所有經(jīng)濟活動都要建立在現(xiàn)行法律法規(guī)基礎(chǔ)上進行。會計監(jiān)督工作作為企業(yè)財會工作的重要前提，在開展過程中也必須遵循財會法規(guī)要求。這對于彰顯國家法律法規(guī)的權(quán)威性和嚴謹性有積極作用。第三，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供保障。會計監(jiān)督既是財務(wù)工作的重要基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要目標(biāo)是為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營提供保障，通過監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的合法性、真實性和可行性，保證企業(yè)發(fā)展與法律規(guī)定相符，以此減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失，為企業(yè)健康運營夯實基礎(chǔ)。

會計法律法規(guī)和會計制度規(guī)定：會計工作的重要責(zé)任之一就是會計監(jiān)督。通過會計監(jiān)督，可以對所提供的財務(wù)信息的真實性、準確性、完整性、合法性做出保證。經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，離不開會計監(jiān)督的有效實施，如果會計監(jiān)督不能有效實施，將會制約企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)會計監(jiān)督工作存在的問題

（一）過于注重核算

由于企業(yè)會計制度與準則不斷調(diào)整，部分現(xiàn)代企業(yè)財會工作者不能很好地處理企業(yè)運營管理和會計核算之間的關(guān)系，沒有充足時間開展財務(wù)分析工作，進而也無法通過財務(wù)分析給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供精準的財務(wù)信息。部分企業(yè)存在重會計核算、輕財務(wù)分析的問題。

（二）過度注重事后管理和效益

現(xiàn)階段，部分現(xiàn)代企業(yè)依舊遵循傳統(tǒng)的會計理念，注重年度與季度的會計核算結(jié)果，對所應(yīng)用的歷史會計信息并未進行投資風(fēng)險評估與運營預(yù)測工作。對現(xiàn)代企業(yè)的運營管理也缺少預(yù)測工作，無法給企業(yè)管理提供有效的決策依據(jù)。

部分現(xiàn)代企業(yè)過度追求經(jīng)濟效益，或在效益與內(nèi)控方面存在較強的效益偏好。系統(tǒng)且真實的會計報表與會計指標(biāo)等未得到企業(yè)管理者的高度重視，管理者沒有據(jù)此強化監(jiān)管與風(fēng)險防范，構(gòu)建行之有效的控制體系。

（三）部分會計監(jiān)督人員素質(zhì)不足

職業(yè)自律精神的匱乏是一些會計人員存在的弊端。在實際工作中，有些單位負責(zé)人和企業(yè)經(jīng)營者法律意識淡薄，要求會計人員違法操作，掩蓋不合法的經(jīng)濟活動使其表面合法化。結(jié)合各大企業(yè)會計監(jiān)督實際情況來看，法律意識薄弱也是部分會計人員存在的問題，導(dǎo)致監(jiān)督工作開展難以有序進行。而造成這一現(xiàn)象的主要原因有以下幾點：第一，會計監(jiān)督制度尚需完善。企業(yè)會計監(jiān)督方面起步較晚，現(xiàn)行制度尚需進一步完善，無法充分發(fā)揮制度約束力，導(dǎo)致會計人員在開展工作時有所松懈。第二，企業(yè)培訓(xùn)教育不到位。部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，雖然認識到會計工作的重要性，但普遍更關(guān)注財務(wù)收支及賬務(wù)往來核算方面，制定的考核計劃也側(cè)重于這些方面，沒有給予會計監(jiān)督工作足夠重視，導(dǎo)致在人才培養(yǎng)過程中，很少涉及會計監(jiān)督法律法規(guī)相關(guān)內(nèi)容，對會計監(jiān)督工作的重要性宣傳不到位，致使會計人員法律意識欠缺，專業(yè)素養(yǎng)有待提升，嚴重影響會計監(jiān)督工作的有序開展。

（四）企業(yè)會計監(jiān)督環(huán)境有待完善

雖然部分企業(yè)構(gòu)建了內(nèi)控制度，也得到了貫徹落實，組織各個崗位上的工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，在日常工作的過程中也經(jīng)常對這個問題進行強調(diào)，但是因為監(jiān)督管理工作的水平較低，執(zhí)行力不夠，因此，想要取得良好的效果是一件較為困難的事情。企業(yè)會計監(jiān)督工作除了需要會計人員嚴格按照法律法規(guī)行使權(quán)力外，還要建立內(nèi)控制度和企業(yè)文化。內(nèi)控主要是通過硬性制度規(guī)范行為，而企業(yè)文化則是通過營造良好的文化氛圍感染和調(diào)動企業(yè)會計工作積極性。這就需要企業(yè)結(jié)合實際情況制定內(nèi)部控制制度，并認識到企業(yè)文化在內(nèi)控制度中發(fā)揮的效用，通過企業(yè)文化調(diào)動會計人員工作積極性，激發(fā)企業(yè)全員積極性和內(nèi)驅(qū)力。

（五）社會監(jiān)督力度不足

社會監(jiān)督力量沒有進行及時有效的監(jiān)督，導(dǎo)致被監(jiān)督方的違紀行為得不到有效控制。如果會計監(jiān)督?jīng)]有起到真正的作用，則單位的經(jīng)濟活動不能全面表現(xiàn)出來，真實的會計信息無法有效提供給相關(guān)方，給稅收帶來很大的影響，同時縱容了違法違紀行為，使造假者存在僥幸心理，最終會給社會經(jīng)濟帶來損失。會計監(jiān)督薄弱的原因還包括會計工作的社會監(jiān)督力度不夠，具體來說，就是會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督力度不夠。會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督是會計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。隨著社會的發(fā)展，注冊會計師事務(wù)所也有了長足的進步，但是在發(fā)展的同時，也出現(xiàn)了許多問題。作為一個經(jīng)濟主體，會計師事務(wù)所與客戶有一定的經(jīng)濟利益聯(lián)系。在這種情況下，為實現(xiàn)自身發(fā)展，部分從業(yè)人員往往會以客戶的需求進行相關(guān)事務(wù)的處理，制造一些虛假的信息，從而弱化企業(yè)的會計監(jiān)督效果。

四、完善企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）做好經(jīng)濟活動監(jiān)督與服務(wù)

會計監(jiān)督通過預(yù)測、審核、分析等方式，對運營企業(yè)各方權(quán)責(zé)進行監(jiān)督和反映，其中包含事前評估、事中控制和事后評價。事前評估即對要發(fā)生的經(jīng)濟活動開展會計監(jiān)督工作，事中控制則是對發(fā)生的經(jīng)濟活動開展會計監(jiān)督工作，事后評價是對已存在的經(jīng)濟活動開展會計監(jiān)督工作。事前監(jiān)督為事中監(jiān)督的基本條件，是實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的有力保障。事中控制對及時發(fā)現(xiàn)問題、優(yōu)化問題具有積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)防患于未然。而事后評價有助于全面檢測經(jīng)濟活動的整體過程，加強會計監(jiān)督的實效性。在編制預(yù)算和構(gòu)建方案以前，會計人員需全面收集各方信息，應(yīng)用有效的預(yù)測方法，構(gòu)建備選計劃，為管理層提供管理依據(jù)。在預(yù)算與方案落實中，會計人員或者會計機構(gòu)需通過持續(xù)的信息反饋第一時間找出落實過程中同預(yù)期目標(biāo)存在差異的地方，立即反映給管理層，并制定解決措施。在預(yù)算與方案完成后，會計人員需結(jié)合不同的核算資料，對預(yù)算和方案的落實狀況進行全面研究，開展總結(jié)與評價，找出所存在的問題，明確對應(yīng)的責(zé)任，并給管理層提供優(yōu)化建議。

（二）注重培養(yǎng)會計人員

一個人道德水平的高低與其自身的綜合素質(zhì)息息相關(guān)。對會計從業(yè)人員進行知識和技能培訓(xùn)時，要注重對會計職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，使其在遇到利益誘惑時，能夠以正確的道德觀和價值觀進行判斷，時刻以會計職業(yè)道德的標(biāo)準規(guī)范自身的行為，做到公正清廉，不受利益驅(qū)使。其一，可以拋開經(jīng)濟的范疇，不以會計工作為內(nèi)容，組織會計從業(yè)工作者觀看一些感人的紀錄片，使其從中得到啟發(fā)，進行自我剖析，不斷提升自身綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平。其二，定期組織講座，邀請知名經(jīng)濟專家，講述道德與經(jīng)濟的內(nèi)容，使會計人員能夠找準定位，對會計工作有充分的認識，樹立正確價值觀，保持工作的獨立性，不受任何利益的驅(qū)使和誘惑。其三，提高會計人員的法律意識，以《會計法》相關(guān)規(guī)定為主，對會計人員進行會計相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，使其能夠充分認識會計監(jiān)督工作的意義——會計監(jiān)督是一項職能，必須嚴格執(zhí)行，一旦徇私舞弊必將受到法律嚴懲。其四，可以將會計相關(guān)法律知識和職業(yè)道德作為一項考核內(nèi)容，督促會計從業(yè)人員自發(fā)地提升法律知識和職業(yè)道德素養(yǎng)。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督機制

建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，能夠從制度層面解決財務(wù)信息失真的問題。只有建立并有效地貫徹落實內(nèi)部監(jiān)督機制，才能提高會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)督機制一方面可保障企業(yè)的財產(chǎn)安全，另一方面，企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督機制制定衡量財務(wù)人員工作的標(biāo)準。督促內(nèi)部財務(wù)人員在工作過程中嚴格執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，任何操作都要符合操作規(guī)范，進而有效杜絕內(nèi)部財務(wù)人員的徇私舞弊行為，最大限度保證財務(wù)工作的真實性。

（四）逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的會計監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)制度施行的過程中，完善法人治理結(jié)構(gòu)是極為重要的一個課題。完善法人治理結(jié)構(gòu)可以讓企業(yè)有效開展各種類型的活動，以便于企業(yè)向著可持續(xù)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)在國民經(jīng)濟領(lǐng)域占據(jù)的地位極為重要。能否完善法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，和企業(yè)改革目標(biāo)能否實現(xiàn)之間有密切相互關(guān)系。完善的法人治理結(jié)構(gòu)可以讓企業(yè)逐步將資金集中管理模式完善起來，讓資金的運行效率得到一定程度提升，為后續(xù)的資金集中管理工作的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)。綜上，完善法人的治理結(jié)構(gòu)可以為會計監(jiān)督構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。

（五）增強外部監(jiān)管

發(fā)揮會計監(jiān)督作用，必須加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督。第一，稅務(wù)、財政及審計部門可以通過創(chuàng)新傳統(tǒng)理念、轉(zhuǎn)變習(xí)慣方式、加強執(zhí)法團隊的素養(yǎng)等方面，逐步提升監(jiān)督力度。第二，全面發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷優(yōu)化會計師事務(wù)所的管理制度，構(gòu)建新型的會計師事務(wù)所機制，實現(xiàn)注冊會計師事務(wù)所為投資主體擔(dān)負相應(yīng)風(fēng)險。第三，合理應(yīng)用計算機技術(shù)構(gòu)建信息共享平臺，規(guī)避監(jiān)督不全面的狀況，有助于從本質(zhì)上提高會計監(jiān)督的工作質(zhì)量。

（六）加強宏觀監(jiān)督

管理部門應(yīng)與相關(guān)單位進行溝通，使會計資料能夠?qū)崿F(xiàn)共享。管理部門應(yīng)與審計單位、稅務(wù)部門、銀行等形成工作合力。一般情況下，銀行所提供的資金流動數(shù)據(jù)表比較真實，能夠準確和科學(xué)地反映資金的流動情況。各部門要定期交流，做到互通有無，積極配合。這樣可以提高監(jiān)督的效率和質(zhì)量，從根本上加強會計的監(jiān)督，以保證各項工作的正常開展。會計的相關(guān)資料得到證實后，相關(guān)部門應(yīng)該嚴格按照程序行使監(jiān)督權(quán)力，并對違法亂紀現(xiàn)象進行相應(yīng)的處罰，將違法違規(guī)現(xiàn)象扼殺在搖籃里，真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，使監(jiān)督工作能夠得到穩(wěn)步提高。

（七）完善相關(guān)制度，加大執(zhí)行力度

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，會計監(jiān)督作為不可或缺的組成部分，必須不斷健全相關(guān)制度，使會計人員在行使監(jiān)督職能時能夠做到有章可循，使具體工作得以順利開展。同時，能夠更加規(guī)范會計行為，讓會計從業(yè)人員樹立“一切以會計工作為主，以做好會計工作為前提”的觀念，降低會計從業(yè)人員的違紀問題。構(gòu)建與健全統(tǒng)一的會計機制，確保企業(yè)多元化的運營發(fā)展需求得到滿足。確定會計監(jiān)督手段與內(nèi)容，以實行清晰的監(jiān)督職能。不斷強化有關(guān)制度實行，實現(xiàn)會計監(jiān)督工作有據(jù)可循。另一方面，大力完善法人治理體系，積極建設(shè)企業(yè)法人會計責(zé)任約束制度，確定企業(yè)法人治理組織的會計責(zé)任，避免決策不當(dāng)?shù)臅嬓袨閷?dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。在會計監(jiān)督工作的初期進行引導(dǎo)，對工作中遇到的違紀現(xiàn)象逐一指出，并加以防范，將違紀現(xiàn)象發(fā)生的概率降到最低。完善的制度是保證會計監(jiān)督順利進行的前提條件，為會計監(jiān)督全面實行提供制度保障，提高了會計監(jiān)督的效率，也給審計部門的工作降低了難度。

五、結(jié)語

企業(yè)通過開展各種類型經(jīng)濟活動實現(xiàn)做大做強的目標(biāo)。由于這些經(jīng)濟活動離不開資金的支撐，所以需要在做好會計工作的同時，加大會計監(jiān)督力度，保證所有經(jīng)濟活動合法、合理、可行。通過及時識別企業(yè)存在的風(fēng)險隱患，保證會計信息的有效性、合理性、真實性、合法性，能夠為企業(yè)健康發(fā)展夯實基礎(chǔ)，也能夠為地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)提供保障。相信隨著社會的不斷進步，會計人員素質(zhì)的不斷提高，會計監(jiān)督工作也會更加完善。