煤礦技術改造建設項目審計的主要內容及重點

王洋

摘要：隨著煤礦企業(yè)兼并重組整合以來，未開發(fā)的整裝煤田越來越少，且普遍存在構造多、生產(chǎn)系統(tǒng)復雜的情況，加之政策對于落后生產(chǎn)能力淘汰的要求，促使煤炭企業(yè)更愿意將資金投入到生產(chǎn)系統(tǒng)優(yōu)化、改造、變更之上，煤礦技術改造建設項目相比于煤礦基本建設項目的比重逐年增加。煤礦技術改造建設項目，是指已經(jīng)投入生產(chǎn)的煤礦為了提高礦井生產(chǎn)能力、提升煤礦經(jīng)濟效益、降低煤炭開采成本、節(jié)約煤炭開采人工材料能源消耗、加強煤炭儲量資源綜合利用、優(yōu)化礦井提升運輸通風供電給排水系統(tǒng)優(yōu)化等目的，通過更新設備設施、采用新技術新工藝等方法，對煤礦現(xiàn)有生產(chǎn)工藝、井巷建筑物構筑物、設備設施等進行的改造。煤礦技術改造項目與煤礦基本建設項目一樣投資較大、建設周期同樣相對較長，且相比于煤礦基本建設項目往往存在股權及管理體系復雜、前期決策工作程序較多、部分煤礦在技術改造過程中還會出現(xiàn)生產(chǎn)建設同時進行的情況。煤礦技術改造項目同樣是固定資產(chǎn)投資審計的重點關注內容，需要明確審計主要內容及關注重點，為審計人員提供指引和輔助，為審計機構節(jié)約審計資源提高審計效率，為國家固定資產(chǎn)投資及煤炭產(chǎn)業(yè)政策實施提供保障。

關鍵詞：技術改造；兼并重組整合；煤礦；建設項目審計

煤炭是我國儲量最豐富也是最重要的基礎能源之一，同時也是重要的化工原料，在我國國民經(jīng)濟中具有重要的戰(zhàn)略地位。為了建設大型煤炭基地、培育大型煤炭企業(yè)和企業(yè)集團，將發(fā)展先進生產(chǎn)能力和淘汰落后生產(chǎn)能力相結合，從2005年開始，在關閉布局不合理、不具備安全生產(chǎn)條件、浪費資源、破壞生態(tài)環(huán)境的小煤礦的基礎上，中小型煤礦兼并重組整合改造成了煤礦企業(yè)提升活力和競爭力的發(fā)展途徑。隨著煤礦企業(yè)兼并重組整合以來，未開發(fā)的整裝煤田越來越少，且普遍存在構造多、生產(chǎn)系統(tǒng)復雜的情況，同時出于國家整體能源安全穩(wěn)定的考慮，加之政策對于煤礦生產(chǎn)能力的整體考慮和落后生產(chǎn)能力淘汰的要求，使得煤炭企業(yè)尤其是國有煤炭企業(yè)更愿意將資金投入到生產(chǎn)系統(tǒng)優(yōu)化、改造、變更之上，以達到通過較少投入換取較大產(chǎn)出的目的，降本提質增效，使煤炭企業(yè)具備更強的行業(yè)競爭能力，煤礦技術改造建設項目相比于煤礦基本建設項目的比重逐年增加。

煤礦技術改造建設項目，是指已經(jīng)投入生產(chǎn)的煤礦為了提高礦井生產(chǎn)能力、提升煤礦經(jīng)濟效益、降低煤炭開采成本、節(jié)約煤炭開采人工材料能源消耗、加強煤炭儲量資源綜合利用、優(yōu)化礦井提升運輸通風供電給排水系統(tǒng)優(yōu)化等目的，通過更新設備設施、采用新技術新工藝等方法，對煤礦現(xiàn)有生產(chǎn)工藝、井巷建筑物構筑物、設備設施等進行的改造。煤礦技術改造建設項目具體包括：增加井筒或改變井筒功能、水平延深、煤層配采、變更開采煤層等擴大煤層開采范圍和變更采煤工藝等。煤礦技術改造建設與煤礦基本建設項目最大的區(qū)別在于煤礦基本建設項目是從0到1的新建項目，從井筒、巷道、采區(qū)到工業(yè)場地、地面生產(chǎn)生活建筑、進出場道路等均是新建的，從無到有；而煤礦技術改造建設項目是在礦井已投入生產(chǎn)后從1到2甚至從1到10而進行的進一步提升，可以利用原先已經(jīng)成型的井筒、巷道、地面附屬建筑物構筑物以及原有的設備材料等。煤礦技術改造建設項目主要包括一般煤礦技術改造建設項目及由多個煤礦兼并重組整合改造建設項目。一般煤礦技術改造建設項目大多為開采了一定年限的生產(chǎn)礦井，為了提高年生產(chǎn)能力，或原開采范圍內資源已基本開采完畢，需要新建井筒、水平延伸、變更開采煤層所進行的改造；煤礦兼并重組整合改造建設項目大多是出于政策要求、產(chǎn)業(yè)布局調整、資產(chǎn)劃轉或安全生產(chǎn)等原因，將一定井田范圍內的多個生產(chǎn)能力較低的煤礦重新統(tǒng)籌規(guī)劃，形成一個生產(chǎn)能力較高的布局合理的新煤礦，形成的新煤礦可能會利用部分原煤礦的井筒及巷道，也可能由于原有井筒巷道不滿足安全生產(chǎn)條件或存在老窯、采空區(qū)、廢棄巷道而重新規(guī)劃布置新的井筒巷道。

煤礦技術改造項目與煤礦基本建設項目一樣投資較大、建設周期同樣相對較長，涉及環(huán)節(jié)眾多，且相比于煤礦基本建設項目往往存在煤礦企業(yè)股權及管理體系復雜、前期決策工作程序較多的問題，部分煤礦在技術改造過程中還會出現(xiàn)生產(chǎn)建設同時進行的情況。煤礦技術改造項目同樣是固定資產(chǎn)投資審計的重點關注內容，與煤礦基本建設項目一樣需要在借鑒不同行業(yè)不同類型固定資產(chǎn)審計案例尤其是煤礦基本建設項目審計案例的基礎上，結合煤礦技術改造建設項目的行業(yè)特點和特殊建設程序要求，明確審計主要內容及關注重點，為審計人員提供指引和輔助，為審計機構節(jié)約審計資源提高審計效率，為國家固定資產(chǎn)投資及煤炭產(chǎn)業(yè)政策實施提供保障。

一、煤礦技術改造建設項目審計的主要內容

（一）煤礦技術改造建設項目建設程序的規(guī)范性

煤礦技術改造建設項目建設環(huán)節(jié)主要包括項目建議、設計編制、開工建設、試運轉、竣工驗收五個環(huán)節(jié)。煤礦根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求及自身生產(chǎn)情況自行編制或委托具備相應資質條件及能力的咨詢機構編制項目建議書，上報主體企業(yè)進行審查。項目建議書內容應符合國家及地方煤炭產(chǎn)業(yè)政策，符合煤礦安全生產(chǎn)、煤質管理和環(huán)保要求，符合采區(qū)回采率要求。主體企業(yè)對煤礦是否具備技術改造條件和可行性進行論證，符合條件且確有必要進行技術改造的，批復項目建議書，并明確具體改造內容、投資估算等。項目建議書審查通過后，煤礦自行取得或根據(jù)技術改造建設項目的規(guī)模及相關規(guī)定委托具備相應資質條件及能力的勘察單位收集技術改造所需的地質、瓦斯、測量、水文資料和其他資料，按項目需要和其他有關規(guī)定取得水土保持、環(huán)保等相關手續(xù)，取得礦井建設必需的選址、用地、取水、供電等手續(xù)，根據(jù)技術改造建設項目的規(guī)模及相關規(guī)定委托具備相應資質條件及能力的設計單位根據(jù)項目建議書要求的改造內容，在批準的投資估算范圍內編制技術改造項目的初步設計及施工圖設計文件，按照規(guī)定程序報主體企業(yè)或能源局進行審批。完成技術改造設計審批后，煤礦按規(guī)定完成安全設施設計及審批相關手續(xù)，按項目需要和其他有關規(guī)定取得職業(yè)病防護等相關手續(xù)，根據(jù)技術改造建設項目的規(guī)模及相關規(guī)定委托具備相應資質條件及能力的施工單位，到煤炭工程質量監(jiān)督機構辦理監(jiān)督注冊手續(xù)，領取工程質量監(jiān)督注冊登記證書，由施工單位完成施工組織設計，并經(jīng)煤礦、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位會審后，辦理項目開工審批手續(xù)，開工建設。初步設計所包含的各項單位工程竣工后，煤礦作為工程建設單位應及時組織其他工程建設參與方如：勘察、設計、施工、監(jiān)理等相關單位對竣工單位工程進行驗收，驗收后向煤炭工程質量監(jiān)督機構申請單位工程質量認證，認證合格后領取單位工程質量認證書。技術改造項目設計的單位工程全部竣工，或僅剩余部分不影響煤礦生產(chǎn)活動的非主體工程后，煤礦應組織編制礦井生產(chǎn)聯(lián)合試運轉方案，國有煤礦應報上級主體企業(yè)批準，并在省級煤炭行業(yè)管理部門備案，上述手續(xù)完成后開始進行聯(lián)合試運轉階段。在煤礦技術改造聯(lián)合試運轉期間，煤礦可同時按有關規(guī)定向政府行政主管部門申請對環(huán)境保護設施、安全保護設施、職業(yè)病防護設施、水土保持設施、消防設施等專項設施進行驗收。對于煤與瓦斯突出或高瓦斯、水文地質條件復雜等開采條件復雜的煤礦技術改造建設項目，煤礦可在礦井正式竣工驗收前委托相關單位及行業(yè)專家對現(xiàn)場進行檢查，具備條件的可辦理礦井預驗收。聯(lián)合試運轉一段時間后，煤礦應及時有效處理試運轉過程中出現(xiàn)的問題。相關問題處理后，煤礦應組織編制聯(lián)合試運轉報告，向主體企業(yè)申請組織煤礦建設相關部門及外部專家組成煤礦技術改造建設項目竣工驗收委員會?？⒐を炇瘴瘑T會應前往煤礦現(xiàn)場，聽取煤礦建設及安全生產(chǎn)相關部門及各參建方（工程勘察、設計、施工、監(jiān)理單位）的匯報、現(xiàn)場實地檢查初步設計范圍內各單項工程及首采工作面的完成情況，查閱項目相關證照手續(xù)批復及工程建設檔案資料，對技術改造建設項目進行綜合評價，提出項目建設存在的問題及改進建議，討論通過并共同簽署煤礦技術改造建設項目竣工驗收鑒定書。煤礦主體企業(yè)根據(jù)項目竣工驗收鑒定書對項目進行竣工驗收批復。煤礦技術改造建設項目竣工驗收合格并辦理相關手續(xù)后，煤礦主體企業(yè)通過全國投資項目在線審批監(jiān)管平臺報送技術改造項目竣工信息，并將煤礦技術改造建設項目竣工驗收鑒定書及其他相關資料報送省級煤炭行政主管部門備案。

（二）煤礦技術改造建設項目實施過程的合規(guī)性

煤礦技術改造建設項目與一般性的煤礦基本建設項目實施過程相同，實施過程主要包括煤礦技術改造建設項目前期決策方面、煤礦技術改造建設項目采購方面（包括設備、材料、服務等）、煤礦技術改造建設項目工程管理方面、煤礦技術改造建設項目工程造價方面（包括概算、預算、結算等）、煤礦技術改造建設項目財務方面、煤礦技術改造建設項目內部控制與風險管理方面等內容，這些方面都是審計的重點。

1. 煤礦技術改造建設項目的前期決策審計主要是項目投資內部研究和論證，尤其是項目建議書的編制與審查。項目建議書是煤礦根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策要求、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及自身生產(chǎn)經(jīng)營情況等提出的技術改造建設項目的建議文件，是對項目提出的框架性總體設想。技術改造建設項目建議書的內容一般包括：項目建設的可行性、必要性和相關產(chǎn)業(yè)依據(jù)；項目主要建設內容、擬建規(guī)模及生產(chǎn)工藝流程；項目投資估算、資金籌集方案；項目進度計劃安排；項目經(jīng)濟效果和社會效益的初步估計；生態(tài)環(huán)境影響的初步評價等。項目建議書編制完成后，應按規(guī)定程序報主體企業(yè)進行審查批準。

2. 煤礦技術改造建設項目內部控制與風險管理審計主要是煤礦項目建設管理機構內部控制設計和運行的有效性，以及對項目在工期、質量、安全、成本、環(huán)境等各類風險的管控情況進行的審查和評價，包括：對建設項目管理機構合同控制、資金控制、進度控制、質量控制、安全控制等各項內部控制體系設計與運行的有效性進行審查和評價，對建設項目在各個階段面臨的主要風險進行識別和控制的有效性進行確認。

3. 煤礦技術改造建設項目采購審計主要是對項目建設所涉及的勘察服務、設計服務、施工服務、監(jiān)理服務及相關的設備、材料、貨物的采購環(huán)節(jié)的審計。采購方式主要包括：招標采購（包括公開招標及邀請招標）和非招標方式采購（包括競爭性談判采購、詢價比價采購、單一來源采購等），對于國家或企業(yè)要求集中、統(tǒng)一采購的應執(zhí)行其具體規(guī)定。對于在《必須招標的工程項目規(guī)定》范圍內要求必須采用招標方式采購的與工程建設有關的重要設備、材料及工程勘察、工程設計、工程施工、工程監(jiān)理，應當采用招標方式進行采購；在此范圍之外的可以根據(jù)法規(guī)及企業(yè)制度要求選擇競爭性談判采購、詢價比價采購、單一來源采購等方式進行采購。對于緊急需要，采用招標所需時間不能滿足要求的或技術復雜或者性質特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求，不能事先計算出價格總額的，可以采用競爭性談判方式采購；采用單一來源方式采購的，需要滿足只能繼續(xù)從原供應商或其他唯一供應商處采購的條件。

4. 煤礦技術改造建設項目工程管理審計主要是煤礦對工程建設質量、安全和進度管理情況，重點關注工程的安全、質量、進度等內部管理制度的建立健全情況，以及在實際工程建設過程中對制度的執(zhí)行情況。審查煤礦建設管理人員是否具備煤礦技術改造項目建設管理所需要的專業(yè)知識和管理經(jīng)驗，相關管理部門工作人員是否具備從事煤礦技術改造項目建設管理各有關專業(yè)工作的知識結構和背景，煤礦及其他參建單位圍繞工程質量、安全、進度所進行的控制、協(xié)調等工作是否有效，是否達到預期目標。

5. 煤礦技術改造建設項目工程造價審計主要是煤礦對項目建設投資管控情況，重點關注項目建議書階段的投資估算、初步設計階段的投資概算、施工圖設計及工程發(fā)承包階段的施工圖預算是否得到有效執(zhí)行，項目工程竣工結算是否突破施工圖預算及合同價款，項目竣工決算實際完成投資是否突破項目投資概算，以及各環(huán)節(jié)的工程造價管理工作最終是否有效節(jié)約工程造價。

6. 煤礦技術改造建設項目財務審計主要是煤礦籌集和使用技術改造項目資金的合規(guī)性，是否建立健全內部財務管理制度，是否按法規(guī)及企業(yè)會計核算辦法規(guī)定做好賬務設置和賬務管理，是否及時記錄工程建設過程中的在建工程、設備材料采購、服務采購等費用支出，并按規(guī)定向項目管理部門報送工程建設財務報表等。

二、煤礦技術改造建設項目審計的重點

（一）一般煤礦技術改造建設項目

1. 對煤礦技術改造建設項目建議環(huán)節(jié)審計的主要內容包括：固定資產(chǎn)投資方向與國家、地方產(chǎn)業(yè)政策及企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略是否一致；項目建議書內容是否合規(guī)、完整、是否滿足項目決策要求；項目建設規(guī)模、標準是否明確；項目建設年生產(chǎn)能力、采區(qū)回采率等指標是否符合國家、行業(yè)相關要求；項目投資估算選取的指標是否合理；進度安排與建設內容是否匹配；資金籌措計劃是否可行、是否滿足項目建設要求等。

2. 對煤礦技術改造建設項目采購環(huán)節(jié)審計的主要內容包括：是否存在應當采用招標方式而擅自采用其他方式采購的情形；是否存在應當采用公開招標方式而擅自更換為邀請招標方式的情形；是否擅自提高采購標準突破采購預算；供應商是否提供虛假材料或采取其他不正當手段謀取中標、成交；采購流程所形成的采購文件內容是否完整，是否包含采購預算、招標文件、投標文件、評標定標文件、合同文本等內容并妥善保存等。

采用招標方式采購的，重點關注招標程序是否符合《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國招標投標法實施條例》等相關規(guī)定；工程勘察設計采購招標程序是否符合《工程建設項目勘察設計招標投標辦法》《建筑工程設計招標投標管理辦法》的規(guī)定、工程施工采購招標程序是否符合《工程建設項目施工招標投標辦法》《房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標投標管理辦法》的規(guī)定、工程設備材料采購招標程序是否符合《工程建設項目貨物招標投標辦法》《機電產(chǎn)品國際招標投標實施辦法（試行）》的規(guī)定、評標專家及評標委員會的組成是否符合《評標專家和評標專家?guī)旃芾頃盒修k法》《評標委員會和評標方法暫行規(guī)定》；招標文件的內容是否違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，是否影響潛在投標人投標；招標項目劃分標段的，是否存在利用劃分標段規(guī)避招標或排斥潛在投標人情形；招標人是否在招標采購過程中與投標人進行協(xié)商談判；招標人是否以不合理的條件對投標人實行差別待遇或者歧視待遇；評標委員會的組成是否合規(guī)，評標委員會的專家成員是否從依法組建的專家?guī)靸鹊南嚓P專家名單中確定；評標委員會是否根據(jù)招標文件規(guī)定的評標標準和方法對投標文件進行系統(tǒng)的評審和比較，是否存在不按照招標文件規(guī)定的評標標準和方法評標情形；完成評標后，評標委員會是否向招標人提出書面評標報告，評標報告內容是否符合法規(guī)要求，是否如實記載項目基本情況和數(shù)據(jù)表、評標委員會成員名單、開標記錄、符合要求的投標一覽表、否決投標的情況說明、推薦的中標候選人名單等內容；招標結束后招標單位是否和中標單位簽訂書面合同，是否存在無正當理由改變中標結果的情形，合同的標的、價款、質量、履行期限等主要條款是否與招標文件和中標單位的投標文件的內容一致等。

采用競爭性談判方式采購的，重點關注采購單位（部門）是否成立談判小組，談判小組成員組成是否合規(guī)；編制的談判文件是否明確談判程序、談判內容、擬簽訂合同的主要條款以及評定成交的標準等事項，這些事項內容是否符合法律法規(guī)及企業(yè)制度；擬邀請參加談判的供應單位（服務提供單位）是否具備相應資格要求，邀請數(shù)量是否合規(guī)；談判小組所有成員是否分別與每家供應單位（服務提供單位）進行談判；談判小組選定的成交供應單位（服務提供單位）候選人所提供的質量和服務是否符合采購需求，報價是否最低等。

采用詢價比價方式采購的，重點關注采購單位（部門）是否成立詢價小組，詢價小組成員組成是否合規(guī)；確定的被詢價的供應單位（服務提供單位）是否具備相應資格要求，數(shù)量是否合規(guī)；詢價小組選定的成交供應單位（服務提供單位）候選人所提供的質量和服務是否符合采購需求，報價是否最低等。

采用單一來源方式采購的，重點關注采購單位（部門）是否合理確定采購項目質量、價格；選用單一來源方式采購的條件是否充分，是否符合相關規(guī)定等。

3. 對煤礦技術改造建設項目工程管理環(huán)節(jié)審計的主要內容包括：合同、施工組織設計、施工方案的預計工期和煤礦技術改造項目整體進度安排是否一致；單項工程進度是否滿足項目整體要求，工期變更和索賠是否合理；是否存在盲目趕進度，犧牲安全、質量、造價目標的情形；設計變更是否履行相應審批程序，變更內容是否符合項目整體要求，變更是否對安全、質量、工期、造價造成影響；單位工程竣工后是否均取得質量認證報告；項目建設安全管理規(guī)章制度及安全操作規(guī)程是否完整、健全并得到有效執(zhí)行；各單項工程中是否存在危險性較大的分部分項工程，危險性較大的分部分項工程是否有相應的安全管理措施；超過一定規(guī)模的危險性較大的分部分項工程施工前是否編制專項施工方案并組織專家論證等。

4. 煤礦技術改造建設項目工程造價環(huán)節(jié)審計的主要內容包括：審查初步設計概算編制時投資規(guī)模、設計標準、設計深度是否符合批準的煤礦技術改造項目建議書及其他立項批復文件要求；概算指標或概算定額選取是否準確，工程建設其他費用內容是否合理、有無漏項；施工圖預算、最高投標限價是否在項目概算相應單項工程概算范圍內，編制內容是否符合國家、地方、行業(yè)相關規(guī)范要求；竣工結算是否包含設計變更、索賠等額外費用，設計變更、工程簽證、洽商等與工程竣工結算相關的支持性資料簽章是否完整，內容是否屬實，索賠事項及簽證洽商事項與工程記錄、隱蔽工程驗收記錄、材料進場監(jiān)測記錄等資料內容是否有矛盾之處；進度結算及進度款支付的日期、金額是否與施工合同約定相符等。

（二）煤礦兼并重組整合技術改造建設項目

煤礦兼并重組整合技術改造建設項目在不同地區(qū)、不同企業(yè)之間并不平衡，部分兼并重組整合煤礦在技術改造建設期間違規(guī)組織生產(chǎn)或邊施工邊生產(chǎn)；部分兼并重組整合煤礦以整合技術改造名義逃避關閉，技術改造僅在紙面未真正落實；部分參與重組整合技術改造的煤礦技術改造資金投入不足、整合改造意愿不足；部分煤礦兼并重組整合技術改造項目政策不明確，參與整合方等待觀望拖延，參與整合方互不信任互相掣肘；部分煤礦兼并重組主體企業(yè)管理較差，缺少專業(yè)的經(jīng)營團隊及專業(yè)技人員，安全生產(chǎn)管理責任落實不到位。加之煤礦兼并重組整合企業(yè)股權關系相對復雜，可能涉及整合企業(yè)間股權劃轉或生產(chǎn)經(jīng)營管理權與股權結構不匹配的情況，煤礦兼并重組整合技術改造建設項目投入的資金不僅用于項目建設，還會用于原整合前煤礦固定資產(chǎn)收購、補繳采礦權價款、對原整合前煤礦股東進行補償?shù)戎С?。煤礦兼并重組整合項目受政策影響較大，在化解過剩產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能等一系列產(chǎn)業(yè)政策的調整下，煤礦兼并重組整合技術改造建設項目的建設工期往往比一般建設項目長，有些項目甚至會因為政策原因、資金投入原因、股東關系原因而長期停工。因此，在對煤礦兼并重組整合技術改造建設項目進行審計時，首先應關注煤礦兼并重組整合技術改造的真實性，即煤礦是否真投入、真整合、真技術改造，項目資本金投入比例是否符合《國務院關于加強固定資產(chǎn)投資項目資本金管理的通知》的規(guī)定，股東認繳的資本金是否實際到位項目投資是否全部用于已批準的煤礦兼并重組整合方案及初步設計范圍內的技術改造項目建設，有無擠壓、占用、挪用建設資金情形；項目的融資結構是否合理，煤礦企業(yè)是否有能力承擔所產(chǎn)生的財務費用；涉及項目長期停工的，由于停工導致的重新勘察、探放水、工程內容返工重做、巷道維修、巷道刷擴等原因而產(chǎn)生的額外費用以及對施工單位的停工補償?shù)扔嬋∈欠窈侠?；由于建設資金尤其是資本金不到位導致的財務費用增加對整個項目造成的影響；由于資金緊張導致工程施工費用、設備材料采購費用支付違約而產(chǎn)生的違約金、滯納金的計取是否符合法規(guī)規(guī)定及合同約定等內容。

在此基礎上重點關注，煤礦兼并重組整合技術改造建設項目是否納入省級人民政府批準的煤礦資源整合、兼并重組或劃轉方案中，批準的初步設計是否明確技術改造內容；兼并重組整合方案中被兼并的原煤礦是否按規(guī)定停止生產(chǎn)；煤礦整合技術改造建設過程中是否按規(guī)定重新辦理或變更相關證照審批手續(xù)；經(jīng)批準的初步設計中明確不予利用的井巷是否封閉到位；初步設計中加以利用的原煤礦井筒、巷道保存情況是否與初步設計相符，是否存在初步設計概算范圍外的井筒、巷道刷擴、維修費用；兼并重組整合技術改造建設期間煤礦是否存在違規(guī)生產(chǎn)、邊施工邊生產(chǎn)、未經(jīng)驗收擅自投產(chǎn)使用；參與對煤與瓦斯突出、高瓦斯及水文地質條件復雜礦井的兼并重組整合技術改造主體企業(yè)是否具備瓦斯防治、防治水及應對復雜地質條件的能力；煤礦兼并重組整合技術改造建設項目選用的勘察、設計、施工、監(jiān)理等專業(yè)建筑單位的資質等級、人員執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)工作業(yè)績以及安全管理人員的安全資格等是否符合國家有關規(guī)定；煤礦整合技術改造建設項目是否按照批準的初步設計及工藝、施工圖設計內容，在規(guī)定的期限內完成工程建設；煤礦整合技術改造建設項目是否在按規(guī)定程序在主要工程竣工后進行聯(lián)合試運轉及辦理項目竣工驗收手續(xù)，在完成備案并取得各種證照后才投入生產(chǎn)等。

三、結語

本文立足于煤礦技術改造建設項目的特征，通過對煤礦技術改造項目建設程序的梳理，闡述了在對煤礦技術改造建設項目進行審計時所涉及的主要內容及重點，并針對煤礦技術改造項目尤其是煤礦兼并重組整合技術改造項目的特點進行進一步的剖析，旨在幫助審計人員了解煤礦技術改造項目的特點，在審計過程中做到有的放矢，準確找到審計重點。

參考文獻：

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[2]王天忠，邢志丹.煤礦企業(yè)資源整合財務風險管控研究[J].會計之友，2013（32）：84-86.

（作者單位：山西焦煤集團有限責任公司）