企業(yè)全面預(yù)算管理的問題思考

張學(xué)霞

[摘 要]受經(jīng)濟下行壓力等一系列因素的影響，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨競爭日益激烈、成本管理難度提高等一系列問題。在當(dāng)前，企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效，在很大程度上決定了其能否獲得進一步發(fā)展。全面預(yù)算管理作為合理配置各項資源、優(yōu)化管理體系和提升工作流程規(guī)范性的方法，對企業(yè)發(fā)展有著重要的價值。文章分析了企業(yè)全面預(yù)算管理工作，認(rèn)為全面預(yù)算管理能夠有效提升企業(yè)經(jīng)營管理工作的規(guī)范性及各類資源配置的合理性，但是部分企業(yè)的全面預(yù)算管理還存在一定問題，阻礙了企業(yè)管理工作的進一步優(yōu)化。因此，文章分析了相關(guān)問題，重點論述了企業(yè)預(yù)算管理工作的策略，以期為企業(yè)優(yōu)化管理體系提供一定的參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；全面預(yù)算管理；資源配置

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）04-0082-03

在企業(yè)的管理工作中，全面預(yù)算管理作為對各類資源進行控制、管理的重要方法，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。全面預(yù)算管理能夠使企業(yè)將各項工作都控制在合理范圍內(nèi)，形成對企業(yè)管理流程中各類事項的科學(xué)制約，為促進企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理提供支持。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

第一，人員管理存在問題。很多企業(yè)在實施預(yù)算編制時，各級人員未全面參與到其中，沒有實現(xiàn)對預(yù)算工作的有效配合，主要原因是企業(yè)未形成完善的人員管理體系，未形成各司其職與緊密協(xié)調(diào)的機制，導(dǎo)致人員沒有根據(jù)其工作職責(zé)開展預(yù)算工作，部分人員甚至不了解自己在預(yù)算工作中的具體任務(wù)，產(chǎn)生預(yù)算管理工作人員相互推諉等問題。

第二，未有效分析預(yù)算目標(biāo)。部分企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)確定環(huán)節(jié)，僅關(guān)注短期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)達(dá)成情況，忽視非財務(wù)指標(biāo)要求，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都存在明顯的盲目性，缺乏對預(yù)算工作流程整體的控制及約束措施。

第三，預(yù)算編制不合理。預(yù)算編制作為預(yù)算管理工作中最重要的組成部分，在很大程度上決定了預(yù)算是否可執(zhí)行及預(yù)算是否科學(xué)。部分企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，編制流程不科學(xué)，無法全面控制企業(yè)各項工作，各類預(yù)算項目的管理也不符合人員工作流程要求及各環(huán)節(jié)管理要求。

第四，預(yù)算執(zhí)行控制不科學(xué)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，要對預(yù)算執(zhí)行落實具體的控制要求。但是部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，未形成科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)，各類預(yù)算項目的執(zhí)行存在隨意性，沒有結(jié)合各類項目的要求形成具體的預(yù)算控制規(guī)范；部分項目即便存在超支的問題，也沒有在第一時間執(zhí)行控制方案，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算工作目標(biāo)無法順利達(dá)成。

第五，預(yù)算考核存在漏洞。預(yù)算考核作為預(yù)算管理工作的重點，合理的預(yù)算考核機制要求對人員預(yù)算工作開展情況落實獎懲并重的激勵措施。但是部分企業(yè)的預(yù)算考核工作不科學(xué)，沒有結(jié)合人員工作情況采取科學(xué)的措施對人員給予激勵，部分人員甚至認(rèn)為預(yù)算工作的完成情況和自身無關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算工作無法對人員起到有效的激勵與約束作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理策略

（一）優(yōu)化人員管理

在建立全面預(yù)算管理體系的過程中，要注重對企業(yè)各項工作的約束，形成完善的制度體系，以制度約束員工的行為和活動。在實施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要全方位關(guān)注制度建設(shè)要求，以制度明確各級人員的工作任務(wù)與內(nèi)容，按照制度規(guī)范人員的工作職責(zé)，確保預(yù)算管理環(huán)節(jié)各級人員能夠按照要求開展預(yù)算[ 1 ]。

同時，要明確預(yù)算管理工作組織架構(gòu)，落實各級人員的具體工作要求，使各級人員在工作中實現(xiàn)各司其職、緊密協(xié)調(diào)，對預(yù)算管理工作執(zhí)行情況落實監(jiān)督控制措施，分析各類預(yù)算信息，全方位、全過程管理企業(yè)經(jīng)營管理中的各類事項，全面約束各類活動，為企業(yè)發(fā)展提供必要支持。

首先，成立預(yù)算決策機構(gòu)。預(yù)算管理委員會作為預(yù)算決策機構(gòu)，由企業(yè)董事會、高層管理人員組成，負(fù)責(zé)制定企業(yè)整體預(yù)算管理規(guī)劃以及統(tǒng)籌協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行，分析、控制預(yù)算工作中的突發(fā)事件以及調(diào)整預(yù)算，對預(yù)算起到整體控制作用。

其次，設(shè)置預(yù)算工作機構(gòu)。預(yù)算工作機構(gòu)是預(yù)算管理辦公室，以財務(wù)部門為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)全方位參與預(yù)算編制、執(zhí)行與考核等，全面獲取預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)，對預(yù)算工作中的重大事件及時向預(yù)算管理委員會匯報，通過分析與監(jiān)控預(yù)算工作的方式，確保預(yù)算工作各類事項按照預(yù)期要求執(zhí)行。

最后，明確預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的要求。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)作為預(yù)算管理工作的具體責(zé)任部門，在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要根據(jù)預(yù)算工作的任務(wù)與要求，分析預(yù)算工作流程，溝通協(xié)調(diào)預(yù)算工作中可能存在的問題，確保預(yù)算能夠按照預(yù)期要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）分解預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)作為企業(yè)開展各項工作的基礎(chǔ)，對預(yù)算管理工作具有引導(dǎo)作用。預(yù)算目標(biāo)是否合理，在很大程度上決定了后續(xù)各預(yù)算環(huán)節(jié)能否得到科學(xué)控制與約束。企業(yè)要充分關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的作用，通過預(yù)算目標(biāo)合理管控各項工作，達(dá)到規(guī)范管理體系的目的。為確保預(yù)算目標(biāo)得到細(xì)致分解，企業(yè)可以基于平衡計分卡視角，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同維度的指標(biāo)。

在財務(wù)維度，要在關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展方向及工作要求，將企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)分解為以凈利潤為核心的指標(biāo)。在關(guān)注凈利潤的基礎(chǔ)上，將凈利潤進一步分解為收入、成本和費用，明確不同類別項目具體的控制要求[ 2 ]。

在企業(yè)客戶維度，要充分關(guān)注客戶價值，為客戶提供質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品，以此促進企業(yè)的發(fā)展。

在內(nèi)部流程維度，要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，分析如何通過優(yōu)化內(nèi)部管理流程、提高企業(yè)運作效率和工作質(zhì)量，改善企業(yè)的管理體系；同時，要分析企業(yè)授權(quán)審批效率、工作流程執(zhí)行規(guī)范性等方面的指標(biāo)。

在學(xué)習(xí)與成長維度，強調(diào)企業(yè)在發(fā)展過程中對各類事項的控制作用。學(xué)習(xí)與成長維度要求各級員工都主動參與，積極提高工作能力，為工作的高效開展及工作流程的優(yōu)化提供支持。

（三）有效編制預(yù)算

第一，合理編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算會隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及管理流程的變化而發(fā)生改變，存在一定復(fù)雜性，如果采用單一的預(yù)算編制方法，將無法滿足銷售預(yù)算的要求。企業(yè)在開展銷售預(yù)算編制時，要分析不同業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況，分析各項數(shù)據(jù)，提高預(yù)算的可控性。在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，通過改進預(yù)算編制模式，綜合使用零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法，結(jié)合各類業(yè)務(wù)的實際特點選擇合理的預(yù)算編制方式。通常來說，企業(yè)的銷售預(yù)算會隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)生變動，因此對部分會隨著企業(yè)發(fā)展而變化的項目，可采用增量預(yù)算的方式進行編制。對于容易受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響而發(fā)生變動的項目，可以采用零基預(yù)算方法進行編制。同時，企業(yè)在預(yù)算工作執(zhí)行環(huán)節(jié)，由企業(yè)市場部門結(jié)合市場環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境及與客戶談判的情況，合理確定具體的銷售預(yù)算目標(biāo)。在形成銷售預(yù)算目標(biāo)之后，按照以銷定產(chǎn)的原則合理確定后續(xù)生產(chǎn)預(yù)算，確保企業(yè)預(yù)算的編制具有合理性。在此過程中，銷售部門要全方位考慮影響銷售收入的各類因素，能夠結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略及客戶需求，全面關(guān)注不同產(chǎn)品的未來銷量，將銷量細(xì)化到具體產(chǎn)品上，明確各階段的具體銷售任務(wù)與要求。

第二，合理編制成本預(yù)算。企業(yè)成本作為影響企業(yè)效益的關(guān)鍵因素，只有實現(xiàn)降本增效才能夠充分發(fā)揮預(yù)算工作的作用，實現(xiàn)對各類不必要支出的控制。成本預(yù)算編制要求企業(yè)重點控制直接材料、直接人工和制造費用，確保企業(yè)成本得到管理。制造費用要根據(jù)相應(yīng)的分配比例將其分配到具體的產(chǎn)品上。例如企業(yè)采用作業(yè)成本法，將各類成本分配到具體作業(yè)環(huán)節(jié)，讓企業(yè)能夠根據(jù)不同作業(yè)的實際情況，掌握成本控制的具體要求，確保企業(yè)各類資源的配置更加合理。企業(yè)要盡可能使用精細(xì)化的成本核算方法，包括使用作業(yè)成本法等相關(guān)方法細(xì)化分解成本，幫助企業(yè)在掌握管理流程的基礎(chǔ)上，全面關(guān)注每項作業(yè)的情況，關(guān)注企業(yè)資源配置要求，使企業(yè)將有限的資源投入到能夠給企業(yè)帶來最大價值的環(huán)節(jié)，將制造費用合理分配到具體產(chǎn)品中，實現(xiàn)對資源的合理配置以及防控預(yù)算超支的目標(biāo)。

第三，編制費用預(yù)算。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營管理的實際情況，選擇合理的費用預(yù)算編制方法。費用預(yù)算編制要以控制不必要支出為出發(fā)點，重視零基預(yù)算的使用，在費用預(yù)算管理環(huán)節(jié)根據(jù)不同費用的實際特點，綜合采用不同的預(yù)算編制方法。例如，對企業(yè)的期間費用，要考慮到相關(guān)費用支出的控制要求，將期間費用分為固定費用、變動費用、半變動費用和偶發(fā)費用，對不同類別的費用采取合理的編制措施。其中，固定費用不隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量或外部環(huán)境發(fā)生改變，包括租賃費、物業(yè)費等相關(guān)支出，可以參照以往年度以增量預(yù)算進行編制。變動費用會隨著企業(yè)產(chǎn)品或人員數(shù)量而發(fā)生變動，例如與銷量變動相關(guān)的特許權(quán)使用費以及與人員相關(guān)的工資福利等，可以按照彈性預(yù)算的方法編制。半變動費用是指會受到企業(yè)銷量或人員影響，但是不隨著相關(guān)指標(biāo)的變動而呈正比變動的指標(biāo)，包括管理人員薪酬、機械設(shè)備折舊等，這一類支出要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，以開源節(jié)流為原則，按照零基預(yù)算方法科學(xué)測算。偶發(fā)費用指的是與企業(yè)各項工作沒有直接關(guān)系，且發(fā)生頻率較低的預(yù)算，對偶發(fā)費用的編制可以按照零基預(yù)算方式，結(jié)合下一年度的情況進行。

（四）完善預(yù)算控制

第一，對預(yù)算執(zhí)行流程形成科學(xué)的監(jiān)控機制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要建立科學(xué)的預(yù)算監(jiān)控機制，分析預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中的各類信息，掌握預(yù)算工作開展?fàn)顩r，優(yōu)化預(yù)算管理體系。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要通過建立嚴(yán)格的執(zhí)行監(jiān)控機制，確保所有項目都在預(yù)算范圍內(nèi)并得到有效執(zhí)行。在這一過程中，財務(wù)部門要落實控制要求，在資金支出事前審批環(huán)節(jié)，要檢查預(yù)算項目的情況，確保所有資金支出都與預(yù)算工作相互匹配。在資金支出過程中，要定期分析預(yù)算工作，包括分析預(yù)算是否超支以及了解預(yù)算執(zhí)行進度等，為預(yù)算工作的開展提供必要支持。

第二，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)在發(fā)展過程中可能會遇到一系列不可預(yù)見的因素，當(dāng)企業(yè)遇到了宏觀經(jīng)濟重大改變、企業(yè)組織架構(gòu)重大調(diào)整等情況時，原有預(yù)算將無法繼續(xù)執(zhí)行，此時要調(diào)整預(yù)算。企業(yè)預(yù)算調(diào)整要經(jīng)過嚴(yán)格審批，避免隨意調(diào)整的問題。在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，由企業(yè)申請調(diào)整的部門說明預(yù)算調(diào)整原因，其復(fù)查材料之后提交數(shù)據(jù)給預(yù)算管理辦公室審批預(yù)算調(diào)整。預(yù)算管理辦公室檢查預(yù)算調(diào)整相關(guān)事項，分析預(yù)算調(diào)整是否有必要。如確實有必要，將需要調(diào)整的預(yù)算提交預(yù)算管理委員會審批，避免盲目調(diào)整的風(fēng)險。

（五）開展預(yù)算考核

第一，形成科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)體系。在實施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要對人員的工作情況實施科學(xué)考核，提高人員的工作積極性。在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，企業(yè)要分析人員預(yù)算工作的執(zhí)行情況及各級人員工作任務(wù)目標(biāo)的達(dá)成情況，在全面分析各類事項的基礎(chǔ)上對人員給予評價。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算考核環(huán)節(jié)，要確保預(yù)算考核能夠體現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，按照分級考核的原則，全面分析各級人員的工作目標(biāo)要求及各環(huán)節(jié)工作任務(wù)完成情況，制定科學(xué)的預(yù)算考核措施[ 3 ]。為得到全體員工的認(rèn)可，預(yù)算考核要根據(jù)各級人員的具體工作任務(wù)設(shè)計差異化的考核指標(biāo)。不同部門工作任務(wù)重點不同，例如，對財務(wù)部門、人力資源部門等相關(guān)部門，主要是考核各項流程的執(zhí)行情況及成本費用控制的效果；對企業(yè)市場部門，主要是考核銷售任務(wù)完成情況，重點關(guān)注銷售收入增長率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。

第二，形成科學(xué)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實施預(yù)算考核工作之后，要根據(jù)人員工作情況落實獎懲標(biāo)準(zhǔn)。如果人員有效完成了工作任務(wù)，要適當(dāng)給予獎勵，如果沒能有效完成工作任務(wù)，則要適當(dāng)給予處罰，以此對人員產(chǎn)生激勵作用。企業(yè)在給予人員激勵的過程中，可以將人員薪酬中的一部分作為基礎(chǔ)工資，一部分作為績效工資。對績效工資部分，結(jié)合人員預(yù)算管理工作完成進度給予其獎勵，充分激發(fā)人員的工作積極性。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理能夠讓企業(yè)在管理環(huán)節(jié)有效控制成本，提高風(fēng)險抵抗能力，幫助企業(yè)形成競爭優(yōu)勢。全面預(yù)算管理作為一項系統(tǒng)性工作，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)都要明確員工工作要求，建立完善的管理制度，做到對各類工作事項的充分管控，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理體系及防控管理流程風(fēng)險的目標(biāo)。未來，企業(yè)在發(fā)展的過程中除了思索文章探討的相關(guān)要點之外，還要進一步認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要價值，不斷完善全面預(yù)算管理工作體系，讓企業(yè)各工作流程得到科學(xué)控制，促進企業(yè)發(fā)展。

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