高校會計(jì)課程的教學(xué)方法

摘 要：高校會計(jì)課程旨在培養(yǎng)具有一定的會計(jì)學(xué)理論素養(yǎng)和實(shí)操能力的實(shí)踐性人才，優(yōu)化會計(jì)課程教學(xué)方法，提高教學(xué)效果，是高校培養(yǎng)會計(jì)人才的必然要求。相較其他應(yīng)用型學(xué)科，會計(jì)學(xué)科需要學(xué)生建立會計(jì)思維，不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此高校會計(jì)課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)注重對學(xué)生會計(jì)思維能力的培養(yǎng)。基于這一背景，本文以高校會計(jì)課程中的《長期股權(quán)投資》章節(jié)為例，分析現(xiàn)階段高校會計(jì)課程的在會計(jì)思維方面的教學(xué)方法上普遍存在的問題，并有針對性地給出對策建議，以期提高人才培養(yǎng)的層次和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高校會計(jì)課程;教學(xué)方法;長期股權(quán)投資;人才培養(yǎng)

《長期股權(quán)投資》是高校會計(jì)課程教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是學(xué)生普遍反映難理解、難實(shí)操的章節(jié)，同時(shí)也是學(xué)生后續(xù)職業(yè)生涯發(fā)展中的一個(gè)不可不逾越的“知識障礙”。筆者在長期的教學(xué)過程中深刻地認(rèn)識到，會計(jì)思維理念對學(xué)生學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資具有至關(guān)重要的意義，理念能夠引導(dǎo)學(xué)生更好地理解長期股權(quán)投資的內(nèi)涵和會計(jì)處理方法背后的實(shí)質(zhì)，能夠讓學(xué)生更好地掌握長期股權(quán)投資的理論，提高實(shí)操能力。

一、長期股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)理念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資企業(yè)的股權(quán)，并長期持有，從而實(shí)現(xiàn)對被投資企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的影響或控制。長期股權(quán)投資教學(xué)中，需要學(xué)生理解和掌握的會計(jì)理念主要有：

一是會計(jì)主體假設(shè)，會計(jì)主體假設(shè)是指企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表以本企業(yè)為范圍，體現(xiàn)會計(jì)核算的空間性。這一點(diǎn)長期股權(quán)投資編制合并報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部交易相互抵消的會計(jì)處理中有所體現(xiàn)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)采用的是母公司理論，即合并報(bào)表以母公司的視角編制，涵蓋整個(gè)集團(tuán)，并在合并的所有者權(quán)益中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。編制合并報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部的交易在集團(tuán)內(nèi)發(fā)生，從集團(tuán)視角看，并無經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，所以對于母公司和子公司的單體報(bào)表而言，確認(rèn)交易的收入和成本（體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)交易），但集團(tuán)合并報(bào)表編制時(shí)需要相互抵消，不確認(rèn)交易的收入和成本。

二是公允價(jià)值和賬面價(jià)值的應(yīng)用理念。公允價(jià)值和賬面價(jià)值是核算資產(chǎn)的兩套不同的價(jià)值體系。公允價(jià)值基于市場交易，賬面價(jià)值基于歷史成本。這一點(diǎn)在長期股權(quán)投資中有非常多的體現(xiàn)。例如企業(yè)合并成本的確定，在同一控制下，由于交易雙方在交易前后同屬于同一最終控制人，因此被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債的核算方式與合并方相同，且從集團(tuán)合并報(bào)表角度，同一控制下企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部行為，不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，因此合并不帶來資產(chǎn)、負(fù)債的增加或減少，所以被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價(jià)值并入合并企業(yè);相反，非同一控制下企業(yè)合并，由于交易雙方在合并前后不屬于同一最終控制人，因此交易帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，對于交易雙方而言，需要以公允價(jià)值作為彼此接受的價(jià)格，因此長期股權(quán)投資的初始成本以合并方付出的對價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

三是實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指會計(jì)處理過程中要以交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為根本，而不是法律關(guān)系。例如根據(jù)法律規(guī)定，A企業(yè)對B企業(yè)的持股比例超過50%，即為絕對控股，在法律關(guān)系上，基本可以確定為A企業(yè)擁有絕對控制權(quán)。但是在會計(jì)處理中，A公司是選擇成本法還是權(quán)益法對B公司的長期股權(quán)投資開展核算，則要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析判斷。如果A公司對B公司的經(jīng)營、決策均有控制，則用成本法;如果A公司和小股東C公司有協(xié)議，雙方均對B公司的經(jīng)營和決策具有一票否決權(quán)，此時(shí)B公司是A公司的合營企業(yè)，則用權(quán)益法;如果A公司和C公司簽訂協(xié)議，B公司經(jīng)營的收益和風(fēng)險(xiǎn)均由C公司承擔(dān)，A公司每年從B公司經(jīng)營中獲取固定回報(bào)，則構(gòu)成“明股實(shí)債”，A對B的投資是一項(xiàng)純財(cái)務(wù)投資，且是債權(quán)投資，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“長期應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”處理。

二、現(xiàn)階段高校長期股權(quán)投資相關(guān)會計(jì)理念教學(xué)存在的問題

（一）缺乏會計(jì)理念教學(xué)課程

我國高校會計(jì)教學(xué)的課程設(shè)置不合理，學(xué)生進(jìn)入高校后才真正接觸會計(jì)理論。會計(jì)理念和會計(jì)應(yīng)用之間是內(nèi)在一致的，是本質(zhì)和現(xiàn)象的關(guān)系。在課程安排上，會計(jì)理念往往被安排為第一章的內(nèi)容，在學(xué)生對會計(jì)知識還沒有一定的儲備之前，先“填鴨式”將會計(jì)理念灌輸下去，學(xué)生只能機(jī)械地接受和記憶，無法“學(xué)以致用”，無法理論聯(lián)系實(shí)際。而到了逐個(gè)科目教授的時(shí)候，學(xué)生往往已經(jīng)忘記，或沒能自主將會計(jì)理念與每個(gè)科目的會計(jì)處理相結(jié)合，導(dǎo)致會計(jì)理論被“束之高閣”，沒能滲透到會計(jì)處理中，割裂了兩者的聯(lián)系。在長期股權(quán)投資這類比較復(fù)雜的科目里，學(xué)生學(xué)習(xí)的難度就會陡然加大，影響學(xué)習(xí)效果和教學(xué)質(zhì)量。

（二）教師不重視必要的引導(dǎo)

會計(jì)教學(xué)需要教師對學(xué)生的學(xué)習(xí)給予必要的引導(dǎo)，特別是在長期股權(quán)投資這類重難點(diǎn)章節(jié)中，教師要有意識地引導(dǎo)學(xué)生回顧會計(jì)學(xué)科的思維理念，并將其應(yīng)用到長期股權(quán)投資的會計(jì)處理中，提高理解能力，真正掌握長期股權(quán)投資會計(jì)處理的思想精髓，更好地學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識點(diǎn)。但在實(shí)踐教學(xué)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)往往被教師忽略，教師更多地將精力和教學(xué)的重點(diǎn)放在具體的一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)會計(jì)處理中，對每一筆會計(jì)分錄、會計(jì)調(diào)整和抵消的講解非常細(xì)致，但是對“為什么要這么做”的思想，對會計(jì)處理背后的原理沒有解釋，或解釋得不到位，對學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)理念，并進(jìn)一步用于長期股權(quán)投資的學(xué)習(xí)的引導(dǎo)，存在待改進(jìn)之處。

（三）實(shí)操教學(xué)開展不到位

會計(jì)學(xué)科具有非常明顯的實(shí)操性，長期股權(quán)投資的理論千頭萬緒，但在實(shí)操中很多操作并不復(fù)雜，尤其是合并調(diào)整、抵消的做法，只有學(xué)生親自動手實(shí)踐過，才能對理論知識產(chǎn)生理性認(rèn)識，真正掌握知識要義。但我國會計(jì)教學(xué)的特點(diǎn)之一就是“重理論，輕實(shí)踐”，教學(xué)中更多的是教師在課堂上開展理論教學(xué)，而實(shí)操能力的培養(yǎng)相對缺位，有些教師認(rèn)為實(shí)操課程浪費(fèi)理論教學(xué)的時(shí)間，特別是在實(shí)操能力在教學(xué)考核中比重較低的現(xiàn)狀下，教師更容易忽略長期股權(quán)投資實(shí)操能力的培養(yǎng)，有的學(xué)校甚至不開設(shè)實(shí)操教學(xué)課程，無疑對學(xué)生理解會計(jì)思維理念，提高對知識學(xué)習(xí)是不利的。

三、未來高校長期股權(quán)投資相關(guān)會計(jì)理念教學(xué)的改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化會計(jì)理念教學(xué)課程設(shè)置

高校會計(jì)課程的設(shè)置要進(jìn)一步優(yōu)化，要遵循教育“由淺入深、循序漸進(jìn)”的基本原則，先從學(xué)生日常生活入手，挖掘身邊的案例素材作為會計(jì)教學(xué)的切入，同時(shí)對會計(jì)理念的介紹可以放在學(xué)生已經(jīng)有一定的會計(jì)知識儲備后再進(jìn)行。例如可以先將一些基本會計(jì)知識放在第一章，例如會計(jì)理論的發(fā)展歷程，公允價(jià)值、賬面價(jià)值的定義，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計(jì)要素的介紹，以及一些基本的、生活中常用的會計(jì)處理，比如“收入和成本的配比原則”，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“收付實(shí)現(xiàn)制”原則等，讓學(xué)生對會計(jì)知識有一定的感性認(rèn)識，然后在開展會計(jì)理論教學(xué)，同時(shí)將會計(jì)思維理念滲透到科目教學(xué)中，在教材中用會計(jì)思維對會計(jì)處理做適當(dāng)?shù)慕忉尯驼f明，增強(qiáng)可理解性，真正體現(xiàn)“用會計(jì)思維引導(dǎo)會計(jì)理論學(xué)習(xí)”。

（二）教師有意識地進(jìn)行會計(jì)理念的引導(dǎo)

“師者，所以傳道授業(yè)解惑也”，教師在學(xué)生學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資的理論中應(yīng)當(dāng)切實(shí)起到引導(dǎo)者的作用。首先，教師要厘清長期股權(quán)投資知識體系，從高度上把握整個(gè)章節(jié)的內(nèi)容和核心要義;其次，將長期股權(quán)投資的知識體系進(jìn)行梳理，以會計(jì)思維理念為維度進(jìn)行“合并同類項(xiàng)”，在第一輪逐個(gè)講解知識點(diǎn)后，開展一個(gè)以會計(jì)思維應(yīng)用為主題的專題歸納課程，將會計(jì)思維與長期股權(quán)投資的會計(jì)處理相互滲透，引導(dǎo)學(xué)生更好地理解長期股權(quán)投資的核心與實(shí)質(zhì)，提高學(xué)習(xí)效果和教學(xué)質(zhì)量。

（三）開展實(shí)操教學(xué)，深化對會計(jì)理念的理解

會計(jì)理念不是空中樓閣，而是體現(xiàn)在會計(jì)處理中，在實(shí)際應(yīng)用中有非常廣泛而深刻的應(yīng)用。高校會計(jì)課程要適當(dāng)加大實(shí)操課程的比例，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，對長期股權(quán)投資模擬實(shí)務(wù)開展處理。例如從金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資成本法時(shí)的一系列調(diào)整，原其他綜合收益類變動要確認(rèn)為損益，這一點(diǎn)在理論講解過程中非常復(fù)雜，但是在實(shí)務(wù)中體現(xiàn)在母公司的報(bào)表中，由于新增被投資單位，因此合并報(bào)表會擴(kuò)充，原先的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，在做賬過程中會有一筆轉(zhuǎn)入調(diào)整，學(xué)生在按照電算化軟件進(jìn)行操作的過程中，會自然地理解為什么要從權(quán)益轉(zhuǎn)損益。所以開展實(shí)操學(xué)習(xí)對提高長期股權(quán)投資的教學(xué)效果，更好地理解背后的會計(jì)理念和原理內(nèi)涵非常必要。

結(jié)束語：

本文以會計(jì)理念在長期股權(quán)投資中的體現(xiàn)和應(yīng)用入手，分析現(xiàn)階段我國會計(jì)教學(xué)中在會計(jì)理念教學(xué)中存在的不足之處，并有針對性地給出對策建議。會計(jì)人才的培養(yǎng)是新時(shí)期人才培養(yǎng)的重要內(nèi)容，會計(jì)理念的學(xué)習(xí)對于會計(jì)從業(yè)者后續(xù)職業(yè)發(fā)展具有重要意義，因此相關(guān)教學(xué)工作者有必要進(jìn)一步探索將會計(jì)理念滲透到會計(jì)教學(xué)中的方法，從而更好地培養(yǎng)會計(jì)方面的專業(yè)人才。

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作者簡介：石美珺（1974-），女，漢族，陜西省西安市人，碩士，副教授。研究方向：會計(jì)學(xué)。