“雙碳”目標(biāo)背景下企業(yè)碳信息披露質(zhì)量研究

孫鵬閣 盧惠丹

摘? ?要：隨著全球氣候問(wèn)題逐漸惡化，碳減排已成為社會(huì)共識(shí)。中國(guó)積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)低碳轉(zhuǎn)型，采取措施推動(dòng)碳達(dá)峰和碳中和。企業(yè)作為碳排放的主體，其碳信息披露有利于碳減排政策的落實(shí)和企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。因此，選取典型高碳行業(yè)（火電、鋼鐵、建材、石化、有色金屬）企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)，2019—2021年企業(yè)碳信息披露質(zhì)量逐步提升，但整體水平依然不高，各個(gè)企業(yè)差異較大。對(duì)此，政府層面要建立碳信息披露相關(guān)制度及運(yùn)用財(cái)稅政策，企業(yè)層面要主動(dòng)構(gòu)建碳排放管理系統(tǒng)及完善碳排放績(jī)效考核機(jī)制，社會(huì)層面要培養(yǎng)消費(fèi)者低碳理念，從而提高企業(yè)碳信息披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：碳達(dá)峰；碳中和；溫室效應(yīng)；碳信息披露

中圖分類號(hào)：F230? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2024）02-0024-04

引言

隨著由溫室效應(yīng)引起的全球變暖、極端氣候問(wèn)題日益突出，二氧化碳等溫室氣體的超量排放已引起世界各國(guó)的高度重視。作為碳排放的主體，企業(yè)承擔(dān)著節(jié)能減排的責(zé)任，其碳信息披露有助于促進(jìn)碳減排政策措施的執(zhí)行。企業(yè)的碳信息是碳核算和碳交易的基礎(chǔ)，在碳市場(chǎng)建設(shè)和發(fā)展中發(fā)揮著重要作用（譚德明和鄒樹梁，2010）。企業(yè)碳信息披露質(zhì)量研究是一個(gè)熱點(diǎn)課題。碳信息披露展示了企業(yè)在碳減排方面的工作情況，對(duì)于監(jiān)管部門、投資者等利益相關(guān)者都尤為重要，需要制定完善的碳信息披露準(zhǔn)則，以提升碳信息披露質(zhì)量。但目前企業(yè)碳信息披露內(nèi)容相對(duì)主觀，缺乏可比性，即使在同一行業(yè)不同企業(yè)之間的碳信息披露質(zhì)量也存在較大差異（張巧良，2010）。由于缺乏統(tǒng)一的碳信息披露制度，企業(yè)碳信息披露還處于起步階段，碳信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可理解性還需要進(jìn)一步研究。

本文在已有研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合碳排放相關(guān)政策，針對(duì)高碳排放行業(yè)的特點(diǎn)，構(gòu)建碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。選取高碳行業(yè)（火電、鋼鐵、建材、石化、有色金屬）多案例進(jìn)行研究，分析在碳達(dá)峰碳中和背景下我國(guó)高碳行業(yè)企業(yè)碳信息披露情況，并對(duì)企業(yè)碳信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，探索其中存在的問(wèn)題，尋找深層次的原因。最后結(jié)合我國(guó)國(guó)情并運(yùn)用有關(guān)理論，嘗試提出有針對(duì)性的對(duì)策建議，以期更加有效地解決企業(yè)碳信息披露問(wèn)題。

一、碳信息披露的制度背景

（一）碳達(dá)峰碳中和的時(shí)代背景

碳達(dá)峰是二氧化碳排放量由增轉(zhuǎn)降的歷史拐點(diǎn)，就如同拋物線的頂點(diǎn)。此時(shí)二氧化碳排放量達(dá)到峰值，停止增長(zhǎng)，然后逐漸下降。碳中和是指二氧化碳的“零排放”。在碳中和情況下，一個(gè)組織或個(gè)人在一段時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的溫室氣體會(huì)被完全中和，例如植樹造林完全吸收溫室氣體。碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)，簡(jiǎn)稱“雙碳”目標(biāo)。“雙碳”目標(biāo)背景下，碳排放逐漸引起人們的關(guān)注，成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者重點(diǎn)關(guān)注的話題。實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和是一場(chǎng)廣泛而深刻的革命，要順利實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須采取一系列政策措施，堅(jiān)持科學(xué)規(guī)劃引領(lǐng)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)。

（二）碳信息披露相關(guān)政策

針對(duì)日漸惡化的環(huán)境問(wèn)題，世界各國(guó)做出了共同努力。在國(guó)際層面，《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》約定將大氣溫室氣體的濃度穩(wěn)定在防止氣候系統(tǒng)受到危險(xiǎn)的人為干擾的水平上。《巴黎協(xié)定》致力于將溫度上升幅度限制在1.5攝氏度以內(nèi)。中國(guó)一直在推動(dòng)綠色發(fā)展、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，認(rèn)為“綠水青山，就是金山銀山”。通過(guò)制定有效措施實(shí)現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展，并不斷完善發(fā)展中存在的不足。我國(guó)多次提出碳減排的重要性并為碳達(dá)峰碳中和做出了實(shí)際的努力和行動(dòng)，是低碳社會(huì)的實(shí)踐者。2020年9月22日，國(guó)家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上發(fā)表重要講話，指出中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，力爭(zhēng)于2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。

二、碳信息披露的意義

碳信息披露對(duì)于我國(guó)低碳發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展都具有重要的意義。一方面，碳信息披露有利于我國(guó)低碳發(fā)展政策的實(shí)施，碳信息的披露有效推動(dòng)政府監(jiān)管政策的制定，協(xié)助政府部門監(jiān)督企業(yè)的節(jié)能減排行為，指導(dǎo)碳排放目標(biāo)的設(shè)計(jì)，提升節(jié)能減排效果，推動(dòng)碳交易市場(chǎng)建設(shè)。另一方面，碳信息披露也有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)企業(yè)的資本成本、企業(yè)價(jià)值、聲譽(yù)等有著積極的影響。企業(yè)的碳信息披露可以有效降低企業(yè)融資成本（楊潔和張茗，2020；Lemma，2019），碳信息披露還有助于企業(yè)樹立形象，獲得社會(huì)聲譽(yù)，提升企業(yè)價(jià)值（Cormier&Magnan，2015）。

當(dāng)前，綠色發(fā)展成為企業(yè)進(jìn)步的主旋律，企業(yè)碳信息披露逐漸引起人們的重視。世界各國(guó)達(dá)成了一系列協(xié)定，力求緩解碳超量排放問(wèn)題。自我國(guó)提出“雙碳”目標(biāo)，低碳轉(zhuǎn)型已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，也是我國(guó)作為世界大國(guó)應(yīng)盡的職責(zé)。企業(yè)只有積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，應(yīng)對(duì)氣候變化，努力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，才能把握機(jī)遇，打造新的核心競(jìng)爭(zhēng)力，真正做到可持續(xù)發(fā)展。碳信息披露對(duì)于企業(yè)自身及社會(huì)發(fā)展都有極為重要的作用，重視碳信息披露問(wèn)題是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的關(guān)鍵。

三、碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，參考已有學(xué)者關(guān)于碳信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建研究（李慧云，等，2015；李慧云，等，2016，劉捷先和張晨，2020），選取高碳行業(yè)典型案例企業(yè)披露的碳信息，評(píng)價(jià)其碳信息披露質(zhì)量。參照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，選取了及時(shí)性、可靠性、可理解性、可比性和完整性五個(gè)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，共設(shè)置了14個(gè)二級(jí)指標(biāo)，每個(gè)二級(jí)指標(biāo)0—2分，最高分為26分。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體評(píng)分細(xì)則如表1所示。

四、高碳行業(yè)多案例分析

（一）高碳行業(yè)典型案例的選擇

據(jù)統(tǒng)計(jì)，石化化工、電力、鋼鐵、建材、有色金屬、冶金、交通運(yùn)輸?shù)忍寂欧胖攸c(diǎn)行業(yè)，其碳排放量之和超過(guò)全國(guó)碳排放總量的74%。本文分別選取火電、鋼鐵、建材、石化和有色金屬等5個(gè)典型的高碳行業(yè)企業(yè)作為研究案例，通過(guò)收集2019—2021年代表性企業(yè)國(guó)電電力、包鋼股份、金隅集團(tuán)、中國(guó)石油及南山鋁業(yè)的年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行案例分析。本文的財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告均來(lái)自于巨潮資訊網(wǎng)。

（二）碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)

根據(jù)上一節(jié)碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，收集企業(yè)年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等資料對(duì)典型案例企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如表2所示。

從整體來(lái)看，我國(guó)高碳行業(yè)企業(yè)碳信息披露水平逐年上升。從表2可以看出這五個(gè)企業(yè)在2019—2021三年間的碳信息披露質(zhì)量呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)，說(shuō)明碳信息披露逐漸引起了企業(yè)的重視。2020年碳信息披露質(zhì)量顯著提高，此前企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中大部分只披露關(guān)于硫化物、氮氧化物等污染物的排放情況。2020年報(bào)告中大部分企業(yè)都提到了碳達(dá)峰碳中和的觀點(diǎn)，并在不同程度上披露了節(jié)能減排的情況。同時(shí)，我國(guó)高碳行業(yè)企業(yè)的碳信息披露主要采取年度財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告相結(jié)合的形式，年度碳信息披露內(nèi)容增加，代表著碳信息披露逐漸獨(dú)立化。

此外，不同行業(yè)企業(yè)披露的碳信息質(zhì)量差異較大。從表2可以發(fā)現(xiàn)，金隅集團(tuán)和中國(guó)石油的碳信息披露質(zhì)量較好，其次是國(guó)電電力和包鋼股份，而南山鋁業(yè)的碳信息披露較為落后，意味著不同企業(yè)對(duì)于碳信息披露的重視程度存在差異。總的來(lái)看，我國(guó)企業(yè)碳信息披露處于起步階段且為非強(qiáng)制的自主披露，造成了披露水平受到各種主客觀因素的影響，不同行業(yè)以及同行業(yè)不同企業(yè)的碳信息披露差異較大，碳信息披露質(zhì)量不高。

2021年企業(yè)碳信息披露質(zhì)量持續(xù)得到提升（如表3所示），分不同指標(biāo)來(lái)看，各個(gè)企業(yè)碳信息披露在及時(shí)性方面較好，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露時(shí)間均與年報(bào)同時(shí)公布，但在可靠性、可理解性、可比性和完整性方面仍有改進(jìn)的余地?？煽啃缘梅州^低的原因主要是企業(yè)的碳信息采集體系不夠完善，以及缺乏事務(wù)所等獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)的審核鑒證；可理解性沒(méi)有滿分的原因是缺乏專業(yè)術(shù)語(yǔ)的解釋；可比性得分較低的原因主要是企業(yè)碳信息披露缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)；完整性得分較低的原因主要是企業(yè)缺乏詳細(xì)的碳減排風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略、管理措施，同時(shí)在減排的目標(biāo)、投入、補(bǔ)貼、績(jī)效方面缺少具體數(shù)據(jù)作為支撐，缺少定量的說(shuō)明。

由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)碳信息披露還處于自愿性披露階段，導(dǎo)致不同企業(yè)碳信息披露存在一定差異，部分企業(yè)可能還沒(méi)有意識(shí)到碳信息披露的重要性。此外，部分企業(yè)還存在選擇性披露的傾向，比如，關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)方面披露較多，而在環(huán)境違規(guī)和處罰方面披露較少。許多高碳行業(yè)企業(yè)都能夠較好遵守國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策及法規(guī)，所以低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策法規(guī)的執(zhí)行情況披露最多。部分企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面取得了顯著成效，得到了政府部門的認(rèn)可和獎(jiǎng)勵(lì)，此類正面信息得到了較多披露。但是極少有企業(yè)報(bào)告節(jié)能減排的違規(guī)和處罰情況。企業(yè)的選擇性披露行為往往會(huì)影響碳信息使用者對(duì)高碳行業(yè)企業(yè)碳信息的判斷和使用，誤導(dǎo)碳信息使用者的決策。

五、對(duì)策建議

縱觀我國(guó)現(xiàn)階段高碳行業(yè)企業(yè)碳信息披露質(zhì)量情況，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題還有很多，碳信息披露的積極性還明顯不足。碳信息披露一方面有助于企業(yè)提高自身社會(huì)責(zé)任意識(shí)，做到節(jié)能減排、低碳環(huán)保；另一方面有助于國(guó)家采取政策措施，早日實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和。為此，本文從政府層面、企業(yè)層面和社會(huì)層面提出以下對(duì)策建議，以利于在政府、企業(yè)和社會(huì)的共同努力下，我國(guó)企業(yè)碳信息披露不斷加強(qiáng)和完善，碳信息披露水平及質(zhì)量不斷提高。

（一）政府層面

1.建立健全碳信息披露相關(guān)制度

政府部門應(yīng)當(dāng)建立健全碳信息披露和碳信息評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳信息披露的監(jiān)管，提高碳信息披露質(zhì)量。針對(duì)不同類型的企業(yè)分別制定相應(yīng)的監(jiān)管政策。對(duì)一部分企業(yè)可制定相關(guān)指導(dǎo)性政策，督促企業(yè)進(jìn)一步提高碳排放信息質(zhì)量；對(duì)另一部分企業(yè)可制定合理的強(qiáng)制性政策，規(guī)范企業(yè)碳信息披露的內(nèi)容、方法和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.運(yùn)用適當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策

為了促進(jìn)企業(yè)積極披露碳信息，需要加強(qiáng)政府的政策引導(dǎo)和監(jiān)管，特別是運(yùn)用適當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策，加強(qiáng)企業(yè)低碳減排和提升碳信息披露質(zhì)量。一方面，應(yīng)發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，對(duì)于低碳轉(zhuǎn)型的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，對(duì)于使用清潔能源、購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備的企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策，督促企業(yè)采集和披露碳信息。另一方面，應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排和碳信息披露進(jìn)行引導(dǎo)，對(duì)積極落實(shí)低碳減排政策、提高碳信息披露質(zhì)量的企業(yè)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)等方式給予環(huán)保補(bǔ)貼，使企業(yè)能夠及時(shí)披露可靠的碳信息，并提升碳信息披露水平。

（二）企業(yè)層面

1.主動(dòng)構(gòu)建碳排放管理系統(tǒng)

構(gòu)建成熟的碳排放管理體系是提高企業(yè)碳信息披露質(zhì)量的根本保證。作為碳排放主體，企業(yè)面臨著節(jié)能減排的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)積極踐行“低碳經(jīng)濟(jì)”思想，主動(dòng)建立碳排放管理系統(tǒng)，提高碳信息披露質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)建立節(jié)能減排管理部門，制定明確的減排計(jì)劃和減排目標(biāo)，配備相應(yīng)的碳排放數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確匯總企業(yè)碳排放數(shù)據(jù)，支撐碳排放核査工作，為碳信息披露提供重要保障。

2.建立碳信息披露績(jī)效考核機(jī)制

企業(yè)碳信息披露績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制是檢驗(yàn)企業(yè)碳信息披露績(jī)效的重要手段，是碳排放數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和碳信息披露的重要保障。有效的碳信息披露績(jī)效考核可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)碳信息披露工作完成情況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，為碳信息披露及減排計(jì)劃提供科學(xué)的指引。企業(yè)應(yīng)制定碳信息披露目標(biāo)，并落實(shí)責(zé)任，對(duì)不同部門、不同崗位的碳信息披露工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，同時(shí)采取相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，從而提升碳信息披露的質(zhì)量。

（三）社會(huì)層面

近年來(lái)人們的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，公眾對(duì)碳信息披露的關(guān)注度空前提高，并結(jié)合自身實(shí)際積極參與到節(jié)能減排工作中。同時(shí)，人們更愿意購(gòu)買碳排放更低、污染更少的產(chǎn)品。隨著低碳社會(huì)理念得到廣泛支持，我國(guó)也將建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)列為國(guó)家發(fā)展目標(biāo)之一。為此，在社會(huì)層面上，要培養(yǎng)公眾低碳意識(shí)，鼓勵(lì)綠色消費(fèi)和低碳生活方式；要引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注綠色生產(chǎn)問(wèn)題，提供符合低碳標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品和服務(wù)；要實(shí)施碳標(biāo)簽制度，通過(guò)標(biāo)注碳足跡標(biāo)簽產(chǎn)品，主動(dòng)披露完整和可靠的碳信息，引導(dǎo)公眾低碳消費(fèi)，推動(dòng)企業(yè)向低碳發(fā)展模式轉(zhuǎn)型。

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