國(guó)企全面預(yù)算管理的困境與優(yōu)化路徑

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化影響持續(xù)加劇，我國(guó)各行業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展趨勢(shì)，尤其是國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，需要借助全面預(yù)算管理工具，高效配置和使用資源，提高財(cái)政資金使用效益、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便于增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更為可觀的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，本文首先闡述了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義，深層次分析實(shí)踐中的問(wèn)題和缺陷，具體表現(xiàn)在預(yù)算編制精準(zhǔn)性有待提升、全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制質(zhì)量不佳、全面預(yù)算信息化建設(shè)滯后等，針對(duì)這些問(wèn)題提出解決策略，包含提升預(yù)算編制精準(zhǔn)性、全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制、注重全面預(yù)算管理信息化建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；困境；優(yōu)化路徑

引言

現(xiàn)如今，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主力軍，在具體經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)程中，全方位實(shí)施和貫徹全面預(yù)算管理，能夠科學(xué)配置和使用資源，主動(dòng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)政資金使用效益，助力國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但有些國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施中，受多種因素的制約和影響，最終獲取的成效不理想，難以發(fā)揮其計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制等效用。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)務(wù)必立足于實(shí)際，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，將其持續(xù)滲透到各項(xiàng)活動(dòng)中，呈現(xiàn)其自身優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)企加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

建立科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系，對(duì)于國(guó)有企業(yè)提高自身綜合管理水平和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極作用，具體表現(xiàn)在：

首先，科學(xué)配置有限的資源，提升資源利用率。堅(jiān)持以國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展為目標(biāo)，全面分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)施全面預(yù)算管理，幫助國(guó)有企業(yè)制定可行性較高的管理機(jī)制，積極整合企業(yè)內(nèi)部資源，結(jié)合不同部門實(shí)際需要，合理地配置有限的資源，真正將每項(xiàng)資源用于實(shí)處，提升資金使用效益，助力國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

其次，落實(shí)和貫徹企業(yè)績(jī)效考核。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施，可以作為考核職工的核心依據(jù)，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)拆分，確定不同部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過(guò)將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與初期目標(biāo)進(jìn)行比較，完成不同崗位職工績(jī)效考核，真正做到績(jī)效考核有據(jù)可依。按照實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)于完成指標(biāo)的職工兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，貫徹激勵(lì)政策，未能達(dá)成指標(biāo)的職工沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)也不進(jìn)行懲處，以便于調(diào)動(dòng)其工作積極性，主動(dòng)挖掘自身工作潛力[1]。

二、國(guó)企全面預(yù)算管理的困境分析

（一）預(yù)算編制精準(zhǔn)性有待提升

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制效率、質(zhì)量有待提升，是目前亟須面臨的課題，在具體實(shí)務(wù)過(guò)程中，主要表現(xiàn)在：第一，全面預(yù)算編制與戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)相互脫節(jié)。全面預(yù)算與國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略存在緊密的關(guān)系，只有正確梳理兩者間的關(guān)系，在明確戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的基礎(chǔ)上做好全面預(yù)算編制，才能為后續(xù)提供指導(dǎo)，但事實(shí)上有些國(guó)企全面預(yù)算編制時(shí)，沒(méi)有系統(tǒng)性考慮各方面因素，就確定了戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)，造成全面預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃不相匹配，影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。第二，預(yù)算編制方法選用不合理。目前，部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制工作時(shí)以增量預(yù)算編制法為主，這種方法核心是參考?xì)v年預(yù)算數(shù)據(jù)，基于以往數(shù)據(jù)實(shí)施情況對(duì)未來(lái)執(zhí)行狀況做出假設(shè)，雖然可減少編制時(shí)間成本，但如果市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)較快，那么會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際狀況存在偏差，預(yù)算編制精準(zhǔn)性有待提升。第三，缺少全員配合與支持。有些國(guó)企全面預(yù)算編制過(guò)程中，僅僅交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門溝通不到位，難以全面了解和掌握各部門實(shí)際需求，造成全面預(yù)算編制內(nèi)容與實(shí)際差別過(guò)大[2]。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行忽視過(guò)程把控

全面預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的優(yōu)劣，決定著國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理效用的發(fā)揮，但就實(shí)際情況來(lái)看，有些國(guó)企全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程質(zhì)量控制不到位，與實(shí)際偏差過(guò)大，最具代表性問(wèn)題如下：第一，全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于表面。有些國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位，最為關(guān)鍵的是缺少完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒(méi)有完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，不能保證預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)都處于監(jiān)督狀態(tài)下，難以幫助專項(xiàng)人員找出其中薄弱環(huán)節(jié)，無(wú)法及時(shí)糾偏和調(diào)整，使得全面預(yù)算執(zhí)行效果不理想。第二，全面預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)不做分析，或者分析不到位。部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)掌握全面預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，沒(méi)有定期與相關(guān)數(shù)據(jù)比對(duì)，也沒(méi)有明確全面預(yù)算執(zhí)行偏差數(shù)據(jù)、挖掘偏差原因，造成后續(xù)執(zhí)行效果不顯著，影響了全面預(yù)算效用的發(fā)揮。第三，全面預(yù)算執(zhí)行調(diào)整不合規(guī)、不合法。一些國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行中內(nèi)外部環(huán)境處于動(dòng)態(tài)變化中，在面臨一些突發(fā)狀況時(shí)要及時(shí)調(diào)整，才能保證全面預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行到位，但有的企業(yè)在執(zhí)行調(diào)整過(guò)程中未能嚴(yán)格依照全面預(yù)算執(zhí)行調(diào)整原則、要求和標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算執(zhí)行調(diào)整不合規(guī)、不合法。

（三）全面預(yù)算信息化建設(shè)速度緩慢

部分國(guó)有企業(yè)可能在全面預(yù)算信息化建設(shè)中面臨困境，具體表現(xiàn)在：第一，缺少充足的資金，也沒(méi)有先進(jìn)的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，無(wú)法創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境，造成全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)不健全、不完善，各部門信息不能互聯(lián)、共享，無(wú)法將最新的信息和數(shù)據(jù)傳遞到不同部門中，導(dǎo)致每項(xiàng)活動(dòng)開展缺少信息支持。第二，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的缺失，難以展示在線監(jiān)督和控制等效用，不能實(shí)時(shí)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法掌握最新的全面預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，沒(méi)有將其與預(yù)算目標(biāo)比對(duì)并短時(shí)間內(nèi)找出二者間偏差及時(shí)糾偏，造成全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)不完善[3]。第三，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與國(guó)企其他系統(tǒng)處于獨(dú)立狀態(tài)，未能加深業(yè)財(cái)融合，無(wú)法自動(dòng)化獲取最新的信息數(shù)據(jù)幫助國(guó)有企業(yè)科學(xué)、合理地制定決策。

（四）忽視全面預(yù)算績(jī)效管理

不少國(guó)有企業(yè)可能忽視了預(yù)算績(jī)效考核，具體表現(xiàn)在未能立足于實(shí)際，設(shè)置多維度、可量化的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，也沒(méi)有結(jié)合實(shí)際靈活調(diào)整這些指標(biāo)，使得企業(yè)不能使用科學(xué)、合理的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)和方法客觀評(píng)估不同部門預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，未能展示預(yù)算績(jī)效考核的效用、強(qiáng)化職工責(zé)任心。并且，預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果實(shí)用性不夠，難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理閉環(huán)控制，沒(méi)有將預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果作為下年預(yù)算安排、項(xiàng)目決策、資源配置等依據(jù)和參考，一定程度影響預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果利用率，無(wú)法引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)全員參與到該項(xiàng)工作中，弱化了預(yù)算管理成效。

（五）全面預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理脫鉤

全面預(yù)算管理主要是為國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，保證全面預(yù)算編制、全面預(yù)算執(zhí)行、全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等活動(dòng)始終與經(jīng)營(yíng)管理相融合，使得各項(xiàng)活動(dòng)開展有計(jì)劃、有目標(biāo)。但從實(shí)踐現(xiàn)狀分析，部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理脫鉤，最為關(guān)鍵的是在開展各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有將各部門、各崗位橫向聯(lián)系，不能確保其相互協(xié)作、相互制約，如果其中某一個(gè)部門出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)影響全面預(yù)算實(shí)施成效；與此同時(shí)，在全面預(yù)算編制、執(zhí)行等工作實(shí)施中，沒(méi)有保證一線業(yè)務(wù)部門、職工參與其中，無(wú)法調(diào)動(dòng)各部門參與工作的積極性，無(wú)法將預(yù)算控制責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人；另外，預(yù)算全面控制廣度有待提升，產(chǎn)供銷研、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等經(jīng)營(yíng)方面未能控制到位，造成全面預(yù)算不能為經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施到位提供有力的支持。

三、國(guó)企全面預(yù)算管理的優(yōu)化路徑

（一）提升全面預(yù)算編制精準(zhǔn)性

全面預(yù)算編制流程、方法應(yīng)用是否科學(xué)合理，很大程度上決定著國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制的精準(zhǔn)性、科學(xué)性，只有保證全面預(yù)算編制精準(zhǔn)、可靠，才能為后續(xù)執(zhí)行提供指導(dǎo)。目前，國(guó)企為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要做好以下幾方面：第一，基于戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)編制全面預(yù)算?，F(xiàn)如今，國(guó)企要正確梳理全面預(yù)算編制與戰(zhàn)略規(guī)劃間的關(guān)系，系統(tǒng)性考慮內(nèi)外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上編制全面預(yù)算，使得全面預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程也是戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的過(guò)程，真正提升全面預(yù)算編制精準(zhǔn)性。第二，科學(xué)使用全面預(yù)算編制方法。國(guó)企在正式編制全面預(yù)算之前，要對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額、市場(chǎng)占有率等開展深層次、全方位的調(diào)研，按照不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇確定各類科目在預(yù)算編制時(shí)可選取的方法，要積極選用科學(xué)、先進(jìn)的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等，切實(shí)提升全面預(yù)算編制可靠性、準(zhǔn)確性。第三，實(shí)現(xiàn)全員參與。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制中，務(wù)必全員參與和配合，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門做好牽頭，與其他部門做好溝通和交流，在了解部門實(shí)際需求基礎(chǔ)上完成全面預(yù)算編制，有利于全面預(yù)算編制內(nèi)容與實(shí)際高度匹配。

（二）強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程質(zhì)量控制

全面預(yù)算執(zhí)行包含多個(gè)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，如全面預(yù)算分解、分析、監(jiān)督等，必須主動(dòng)分析國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)開展特征、運(yùn)營(yíng)規(guī)模，強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程質(zhì)量控制，真正發(fā)揮其預(yù)防、控制、評(píng)價(jià)等作用，具體措施如下：首先，落實(shí)全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)要高度重視全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督，預(yù)先設(shè)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置與之相適應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程、全流程進(jìn)行監(jiān)督，快速找出其中漏洞、缺陷，靈活調(diào)整和改進(jìn)，以便于提高全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程質(zhì)量。其次，強(qiáng)化全面預(yù)算分析實(shí)用性。國(guó)有企業(yè)要預(yù)先確定全面預(yù)算分析的目標(biāo)，構(gòu)建規(guī)范、統(tǒng)一的分析模式，將分析要點(diǎn)、分析數(shù)據(jù)、分析程度、分析方法等予以明確，快速結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，分析人員深入一線業(yè)務(wù)端，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，找到全面預(yù)算執(zhí)行偏差具體原因，給予相應(yīng)的糾偏措施，使得國(guó)有企業(yè)通過(guò)預(yù)算執(zhí)行分析達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效益的作用。最后，保證全面預(yù)算執(zhí)行調(diào)整合法合規(guī)。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行中，可能受多種因素的影響，需要進(jìn)行糾偏和調(diào)整，才能使得預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施效果較為理想。因此，在實(shí)踐過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行調(diào)整要嚴(yán)格遵循調(diào)整原則、要求、程序?qū)嵤?，保證全面預(yù)算執(zhí)行調(diào)整合法、合規(guī)，與實(shí)際高度匹配，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

（三）注重全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，各類先進(jìn)技術(shù)的持續(xù)普及，為國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理信息化帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和思路，可以借助信息技術(shù)完成全面預(yù)算編制、全面預(yù)算執(zhí)行、全面預(yù)算分析等活動(dòng)，在提升工作效率的基礎(chǔ)上，減少人工操作帶來(lái)的弊端和偏差，保證這項(xiàng)工作實(shí)施的質(zhì)量。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面：首先，設(shè)定專項(xiàng)資金庫(kù)，引進(jìn)先進(jìn)的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，建立完善、高效的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，消除各部門間信息壁壘，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)共享，將最新的數(shù)據(jù)、信息傳遞到不同部門、崗位，高質(zhì)量地開展各項(xiàng)活動(dòng)[4]。其次，應(yīng)用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可發(fā)揮其在線監(jiān)督、追蹤和分析等功能，自動(dòng)化收集全面預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)與目標(biāo)數(shù)據(jù)比較，找到二者間的偏差立即修正，真正提升全面預(yù)算管理信息化、智能化水平。最后，將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與ERP、OA平臺(tái)、資金管理系統(tǒng)等集成，加深業(yè)財(cái)融合的同時(shí)，將相關(guān)信息傳遞到各部門，發(fā)揮信息協(xié)同效用。

（四）落實(shí)全面預(yù)算績(jī)效考核

全面、高效的績(jī)效管理體系可驗(yàn)證國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行狀況、財(cái)務(wù)狀況，為保證全面預(yù)算管理實(shí)施精細(xì)化，需要重視預(yù)算績(jī)效管理。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)為展示預(yù)算績(jī)效管理的作用，建議結(jié)合實(shí)際現(xiàn)狀，設(shè)置預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，并且結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際要求，靈活調(diào)整和改進(jìn)考核指標(biāo)，保證其更具先進(jìn)性、可操作性，國(guó)有企業(yè)可應(yīng)用預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)、方法評(píng)估各部門預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，還要強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的實(shí)用性，將其與下年預(yù)算安排、項(xiàng)目決策、資源配置等掛鉤，確保預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果用于實(shí)處，展示預(yù)算績(jī)效考核激勵(lì)、約束等效用，助力國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[5]。

（五）注重全面預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理

全面預(yù)算管理與國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理緊密相關(guān)，為其提供良好的支持，逐層將具體任務(wù)和目標(biāo)拆分到各部門、各崗位，達(dá)成經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，助力國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)。要想提升全面預(yù)算管理水平，要求國(guó)有企業(yè)將各部門、各崗位橫向聯(lián)系在一起，使其形成相互協(xié)作、相互制約的關(guān)系，為了避免因其中某個(gè)部門出現(xiàn)問(wèn)題而產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)，要促使各部門尤其是一線業(yè)務(wù)部門、職工參與到全面預(yù)算管理活動(dòng)中，規(guī)范自身行為，盡心盡力地完成本職工作。與此同時(shí)，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算控制工具，覆蓋國(guó)有企業(yè)各業(yè)務(wù)、各層級(jí)，保證整個(gè)控制全過(guò)程記錄完整、預(yù)算控制及時(shí)有效，還要提升全面預(yù)算控制廣度，務(wù)必要通過(guò)全面預(yù)算做好產(chǎn)供銷研、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等控制目標(biāo)，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式新穎、適用，為企業(yè)創(chuàng)造較佳的效益。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法，將其用于國(guó)有企業(yè)實(shí)踐中，有利于優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、強(qiáng)化綜合實(shí)力，為國(guó)有企業(yè)營(yíng)造較佳的工作氛圍，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益。因此，國(guó)有企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，正確梳理實(shí)踐中的困境，有的放矢地提出解決策略和方法，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理精細(xì)化、集約化，從而達(dá)成既定目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：陸靜芝（1987.05－），女，漢族，山東滕州人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：預(yù)算管理。