加強(qiáng)國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款監(jiān)督質(zhì)量的思考

摘 要： 近年來，我國對外承包工程的規(guī)模、影響、經(jīng)濟(jì)效益和政治效益與日俱增，但也逐漸呈現(xiàn)一些新問題，如在結(jié)算方式、付款條件、工程款追收等方面做出讓步，使得應(yīng)收賬款資產(chǎn)占比逐年增加，長賬齡應(yīng)收賬款逐年攀升，應(yīng)收賬款回收困難，甚至成為壞賬的現(xiàn)象層出不窮。海外項(xiàng)目應(yīng)收賬款問題嚴(yán)重影響國有企業(yè)海外經(jīng)營效益和長期發(fā)展策略。本文通過分析國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款回收存在的主要問題，旨在提出相應(yīng)的回收監(jiān)督措施， 進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款監(jiān)督質(zhì)量和管理水平，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)、增效和降風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；境外施工；應(yīng)收賬款管理

一、監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款工作質(zhì)量的重要性

伴隨著“走出去”和“一帶一路”政策的深入實(shí)施，我國基建企業(yè)紛紛走向海外，參與全球基建市場開拓，與國際承包商競爭搶占市場份額時(shí)，通常會采取賒銷、降低預(yù)付款、拉長收款周期等方式，近年來對外承包工程企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)趨向于復(fù)雜化、多元化，不確定因素增加，海外應(yīng)收賬款占收比連年增長，長賬齡應(yīng)收賬款劣化明顯，易出現(xiàn)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致其海外項(xiàng)目入不敷出，產(chǎn)生較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款作為“兩金”的關(guān)鍵因素，嚴(yán)重影響國有企業(yè)經(jīng)營效益和長期發(fā)展。2015年、2017年及2018年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會分別下發(fā)中央企業(yè)“兩金”壓控工作的通知，兩金壓控工作的重要性可見一斑。在中國對外承包商會發(fā)布的2022年度中國對外承包工程企業(yè)100強(qiáng)中，以國企居多，主要集中在交通運(yùn)輸、房屋建筑和電力工程。通過查閱各單位2022年審計(jì)報(bào)告，位列中國企業(yè)第1名的中交集團(tuán)連續(xù) 17 年榮膺 ENR 全球最大國際承包商，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為53天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重僅為16.9%；排名第3的中國電建應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為66天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重為24.1%；排名第32位的北方國際合作股份有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為101天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重為26.3%；排名第88位的中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為131天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重為30%。上述四家企業(yè)應(yīng)收賬款從36.31億元人民幣到1，038.82億元人民幣，有些應(yīng)收賬款的賬齡達(dá)5年以上。上述四家企業(yè)應(yīng)收賬款占收比從14%至39%。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2022年中國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1，549.9億美元，海外承包企業(yè)應(yīng)收賬款整體占收比還是較大的。從百強(qiáng)企業(yè)來看，很大一部分中國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重均高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。目前中國出口企業(yè)的壞賬率超過5%，而發(fā)達(dá)國家企業(yè)卻只有0.25%～0.5%的水平，國際平均水平也只在1%左右。由此可見，西方企業(yè)在高比例信用銷售的同時(shí)，仍能夠保持流動資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)，不受壞賬拖累，值得中國施工企業(yè)深思。因此，監(jiān)督保障國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款工作質(zhì)量的重要性不言而喻。這不僅有利于維持企業(yè)及項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于及時(shí)防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表，促進(jìn)客戶關(guān)系維護(hù)，幫助管理層及時(shí)調(diào)整市場開發(fā)及項(xiàng)目管理策略。

二、國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款回收存在的主要問題

（一）管理粗放，重業(yè)務(wù)輕管理

海外承包工程具有較高的風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜性，影響因素較多，包括項(xiàng)目的性質(zhì)、所處國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治穩(wěn)定性，法律及合同條款，以及業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、人員的穩(wěn)定性等。海外施工項(xiàng)目往往重視企業(yè)經(jīng)營，關(guān)注新簽合同、收入、利潤的增長，但項(xiàng)目收款管理方式相對粗放。體現(xiàn)在：管理者對應(yīng)收賬款清收意義認(rèn)識不足，對變現(xiàn)流動資產(chǎn)推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展思路有限；許多公司不熟悉或不愿意利用國家政策類信用產(chǎn)品，也不擅長利用保險(xiǎn)、保理業(yè)務(wù)等手段來控制風(fēng)險(xiǎn)；忽略海外新客戶或老客戶信用評估，內(nèi)控管理相對薄弱；同時(shí)，也存在部分企業(yè)管理者為完成業(yè)績指標(biāo)，在其任期內(nèi)將“壞賬”以應(yīng)收賬款掩蓋，繼任管理者因?yàn)闃I(yè)績考核的原因，不愿將無法追回的逾期賬款變?yōu)閴馁~，拖延推諉，僅對以往的逾期賬款作為應(yīng)收賬款計(jì)入報(bào)表，追收手段有限因而錯(cuò)失追回時(shí)機(jī)。因未及時(shí)收回款項(xiàng)形成的壞賬損失被確認(rèn)之后，將被計(jì)入管理費(fèi)用，削減公司當(dāng)期利潤。這種對公司即期盈利的影響加劇了資金壓力，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際資金流動性較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高[1]。

（二）制度不完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)模糊不清，人員監(jiān)督意識不足

第一，缺乏切實(shí)可行的應(yīng)收款項(xiàng)的管理體制、針對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度及考核問責(zé)制度。第二，內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，沒有將責(zé)任落實(shí)到人。境外的市場部、項(xiàng)目部、財(cái)務(wù)人員與國內(nèi)總部的財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目管理部、融資部未能就應(yīng)收賬款進(jìn)行充分溝通，對客戶的資信調(diào)查渠道有限，流于形式，僅從財(cái)務(wù)及資金預(yù)算方面對企業(yè)應(yīng)收賬款計(jì)劃編制，收款過程自掃門前雪，在項(xiàng)目施工取得進(jìn)度證明、項(xiàng)目初驗(yàn)及終驗(yàn)證書后，項(xiàng)目管理人員、市場人員及風(fēng)控人員未立即跟進(jìn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無人提醒和催收，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)作帶來較大影響，還可能出現(xiàn)投標(biāo)保函、履約保函、質(zhì)保函到期未及時(shí)收回款項(xiàng)，施工人員未及時(shí)與業(yè)主進(jìn)行進(jìn)度確認(rèn)簽收導(dǎo)致收款文件不齊全無法收款，業(yè)主資信大幅度降低導(dǎo)致業(yè)主經(jīng)營惡化無法收款，社會動亂導(dǎo)致項(xiàng)目停工無法收款等情況。以上是應(yīng)收賬款未能實(shí)現(xiàn)動態(tài)分析及監(jiān)管錯(cuò)失收款時(shí)機(jī)，同時(shí)也存在國內(nèi)人員離職或調(diào)崗的情況，出現(xiàn)歷史遺留問題交接不清拖延收款，產(chǎn)生壞賬。第三，企業(yè)應(yīng)收賬款制度不完善，管理標(biāo)準(zhǔn)及催收要求不切合實(shí)際，企業(yè)內(nèi)控制度主要關(guān)注授權(quán)審批、成本費(fèi)用、合同管理、資金管理、投標(biāo)及采購內(nèi)控、關(guān)聯(lián)交易、產(chǎn)權(quán)管理、安全生產(chǎn)等，對應(yīng)收賬款的監(jiān)督制度不完善，不健全，對員工考核不足，對回收不力的責(zé)任部門及人員未及時(shí)懲處。財(cái)務(wù)監(jiān)督及紀(jì)檢監(jiān)督不到位，易出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及廉潔風(fēng)險(xiǎn)，利用海外應(yīng)收賬款手段侵吞國有資產(chǎn)的具體手法也在不斷“翻新”。存在利用殼公司侵吞資產(chǎn)，及在國企改革中，利用企業(yè)經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，賤賣后，再用轉(zhuǎn)移到海外的小部分資產(chǎn)低價(jià)買下原企業(yè)的手段等情況。

（三）協(xié)作機(jī)制不健全，未充分實(shí)現(xiàn)監(jiān)督合力

由于管理方式過于簡化，僅從業(yè)財(cái)部門角度出發(fā)對應(yīng)收賬款實(shí)施管控，對責(zé)任人及還款計(jì)劃進(jìn)行督辦，缺乏在各階段動態(tài)管控，往往出現(xiàn)管控重復(fù)，出現(xiàn)逾期賬款后，風(fēng)控部、市場部、財(cái)務(wù)部甚至紀(jì)檢部門對還款情況關(guān)注多，而忽略了項(xiàng)目開發(fā)、實(shí)施、運(yùn)營全周期的高效管理。國有企業(yè)中的黨風(fēng)廉政建設(shè)協(xié)調(diào)小組未對應(yīng)收賬款足夠重視，監(jiān)督合力效能不高。

三、國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款回收的監(jiān)督措施

（一）精細(xì)化管理，轉(zhuǎn)變管理理念

施工企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代化經(jīng)營理念及廉潔意識，具備財(cái)務(wù)視角，認(rèn)識到“兩金”管理與控制對優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、提升經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵作用，改變對應(yīng)收賬款的粗放管理，提高施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率， 確保企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。同時(shí)警惕侵吞企業(yè)資產(chǎn)、中飽私囊的行為發(fā)生。應(yīng)收賬款管理應(yīng)遵循“事前—事中—事后”的全流程管理，形成動態(tài)閉環(huán)管理模式。事前完善評估，做好業(yè)主盡調(diào)，建立責(zé)任考核機(jī)制；事中加強(qiáng)管控；事后健全獎(jiǎng)懲執(zhí)行，總結(jié)管控經(jīng)驗(yàn)，以便迅速決策、科學(xué)處置應(yīng)收賬款問題。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，理清內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)，增強(qiáng)監(jiān)督意識

第一，健全應(yīng)收款項(xiàng)的管理體制、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，制定考核問責(zé)制度，并建立完善的應(yīng)收賬款預(yù)警體系，形成適應(yīng)當(dāng)?shù)貒榈膽?yīng)急處置方案。首先，制度中應(yīng)對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容、責(zé)任部門、責(zé)任人、臺賬記錄、賬齡跟蹤等規(guī)范要求，同時(shí)建立客戶信用管理體系，對客戶履約能力及信用全面評估，包含：客戶的注冊情況、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系、規(guī)模大小、主營業(yè)務(wù)、償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、擔(dān)保抵押、涉訴情況等，積極與我國政策性金融機(jī)構(gòu)保持日常溝通，了解目標(biāo)國、業(yè)主資信動態(tài)，在必要的情況下，將資信調(diào)查委托給專業(yè)公司。如遇目標(biāo)國政治局勢突變、社會動蕩、業(yè)主經(jīng)營突變等情況，檢查合同履約進(jìn)度，盡快確認(rèn)貨物運(yùn)輸、前期采購、施工進(jìn)度，形成合規(guī)的債權(quán)確認(rèn)文件。對金額較大、賬齡較長及逾期款等尤其需要關(guān)注，形成合規(guī)的催款證明文件。在海外施工項(xiàng)目中，堅(jiān)持“應(yīng)收盡收，應(yīng)收早收，以收定支”。其次，完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，規(guī)范壞賬計(jì)提，足額計(jì)提減值準(zhǔn)備，統(tǒng)一規(guī)范采用本幣及外幣匯率，使應(yīng)收賬款實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相符，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。確實(shí)無法收回的，采用符合企業(yè)實(shí)際情況的法律手段或?qū)ω?cái)產(chǎn)申請保全措施，依法處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)，減少拖欠損失，盡快回籠資金[2]。再次，加強(qiáng)考核與問責(zé)。對能按照合同約定準(zhǔn)時(shí)甚至提前完成收款的部門和個(gè)人要按照管理制度給予專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，對出現(xiàn)逾期以及呆賬、壞賬等不利情況時(shí)對責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)、問責(zé)，對因業(yè)主惡意拖欠而索賠成功的團(tuán)隊(duì)予以獎(jiǎng)勵(lì)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套應(yīng)收賬款預(yù)警體系，利用設(shè)定的指標(biāo)進(jìn)行分析，預(yù)判存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，一旦所在國政局動亂、業(yè)主信用惡化即根據(jù)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)形成應(yīng)急處置方案。

第二，按照應(yīng)收款項(xiàng)的管理體制，明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)，同時(shí)成立應(yīng)收賬款催收領(lǐng)導(dǎo)小組、國別工作組，每年年初下達(dá)應(yīng)收賬款的壓控指標(biāo)，由管理層、部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員共同參與，權(quán)責(zé)明確。同時(shí)在向客戶進(jìn)行催收跟進(jìn)過程中形成書面依據(jù)。如有條件，投保出口信用保險(xiǎn)，獲得中信保對商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及政治風(fēng)險(xiǎn)的政策支持。積極采用國際保理業(yè)務(wù)，利用第三方催收機(jī)構(gòu)催收款項(xiàng)，加快資金回籠。

第三，定期交流分析，通過日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、各類審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的運(yùn)用，通報(bào)整體債權(quán)債務(wù)、項(xiàng)目回款完成率、國別情況、業(yè)主資信、賬齡分析等，全面分析各類項(xiàng)目應(yīng)收賬款工作的重難點(diǎn)，并對下一階段的應(yīng)收賬款清收及項(xiàng)目回款等工作進(jìn)行部署，提升業(yè)務(wù)監(jiān)督及財(cái)務(wù)監(jiān)督的檢查能力。

（三）完善協(xié)作機(jī)制，提升監(jiān)督合力

第一，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款信息化。業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門共享數(shù)據(jù)。在合同履約過程中，業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)追蹤各個(gè)收款節(jié)點(diǎn)，錄入發(fā)票、合同等相關(guān)原始憑證，對即將逾期或已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋在系統(tǒng)里，相關(guān)人員向客戶進(jìn)行催收跟進(jìn)并形成書面依據(jù)。財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬面記錄，明確收款金額、時(shí)間和匯率等，錄入賬簿及銀行流水，分析應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、賬齡及回款情況，數(shù)據(jù)共享后，及時(shí)向客戶發(fā)送詢證函對賬，同法務(wù)、內(nèi)控等部門一起在應(yīng)收賬款逾期時(shí)盡快開展催收工作。

第二，加強(qiáng)常態(tài)化財(cái)會監(jiān)督。由財(cái)務(wù)人員全面分析逾期應(yīng)收賬款，與業(yè)務(wù)人員綜合考慮賬齡、金額、業(yè)主還款能力、還款意愿等因素，確定優(yōu)先收賬單位。同時(shí)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員在審核原始票據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)“小金庫”、濫用職權(quán)，內(nèi)外勾結(jié)以及侵吞國有資產(chǎn)的問題線索，及時(shí)提交單位紀(jì)檢部門，使財(cái)會監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督形成合力。

第三，加強(qiáng)合規(guī)及廉潔教育，加強(qiáng)紀(jì)法宣傳，運(yùn)用正反面典型案例警示教育廣大干部員工，尤其是常駐境外的領(lǐng)導(dǎo)干部、關(guān)鍵崗位人員，推動形成不敢腐、不能腐、不想腐的廉潔氛圍。

第四，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)、巡視巡察等成果運(yùn)用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、市場、審計(jì)、風(fēng)控、法務(wù)、紀(jì)檢等崗位的工作職責(zé)，各部門以及一線經(jīng)營單元要上下聯(lián)動，加強(qiáng)協(xié)同，業(yè)財(cái)配合，形成合力，共同推動應(yīng)收賬款清收工作。同時(shí)各職能部門可以直接向黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐敗協(xié)調(diào)小組報(bào)告，也可以通過與紀(jì)檢機(jī)構(gòu)建立的溝通機(jī)制報(bào)告監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)監(jiān)督的信息溝通、線索移送、成果共享，緊盯關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵人員，更好地為執(zhí)行企業(yè)的長效監(jiān)督機(jī)制把好關(guān)。

總結(jié)

國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款管理貫穿企業(yè)所有的經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，涉及面廣泛，影響因素多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款工作對企業(yè)減少應(yīng)收賬款占收比，遏制應(yīng)收賬款規(guī)模增大起到至關(guān)重要的作用。本文通過分析監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項(xiàng)目應(yīng)收賬款工作質(zhì)量的重要性和應(yīng)收賬款回收存在的主要問題，提出相應(yīng)的回收監(jiān)督措施， 從各環(huán)節(jié)深入挖掘，提高應(yīng)收賬款管理水平，減少資金占用，盤活流動資產(chǎn)，避免國有境外施工企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，保障國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

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作者簡介：仝歡（1984.01－），女，漢族，陜西岐山人，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：企業(yè)管理。