施工單位經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理探析

墨策

摘 要：在施工單位高質量發(fā)展要求的背景下，經(jīng)濟合同作為單位創(chuàng)效的源泉，重要性日益凸顯，但由于有些單位合同管理欠缺規(guī)范，給單位造成不同程度的經(jīng)濟損失。如何規(guī)范經(jīng)濟合同管理，現(xiàn)在已經(jīng)成為施工單位亟須解決的重要問題之一，合同的財務合規(guī)管理亦成為其中的重要管理環(huán)節(jié)。文章結合與財務相關的合同管理要求，以集團各單位入池合同為探討基礎，通過財務共享服務平臺的運用分析，將合同問題歸納總結，提出解決對策。本文建議著重從以下方面完善合同財務合規(guī)管理：財務部門重視合同評審；關注運用最新財稅政策；合同運作經(jīng)營變更創(chuàng)收；嚴控合同成本。

關鍵詞：經(jīng)濟合同；財務合規(guī)；共享平臺；開源節(jié)流

一、施工單位經(jīng)濟合同的重要地位

我國《企業(yè)會計準則第14號——收入》于2018年開始全面施行，企業(yè)應當在完成合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。該準則規(guī)定適用于施工單位與客戶之間訂立的各類經(jīng)濟合同，收入的確認和計量依賴于合同的簽訂、變更、結算等全周期。合同是對外經(jīng)濟活動的主要表現(xiàn)形式，合同管理水平制約著單位的經(jīng)濟效益。

銷售類合同的簽訂和執(zhí)行是施工單位的源頭活水，是收入確認的起點開端，是資金血液的主要來源，只有重視銷售類合同的訂立與變更，才能保障施工單位的可持續(xù)發(fā)展。采購類合同的簽訂和執(zhí)行是施工單位的立足之本，是成本把控的重要依據(jù)，是資金支出的終點歸宿，只有嚴格采購類合同的簽訂與結算，才能提升施工單位的健康發(fā)展質量。

目前，我國建筑業(yè)市場競爭日趨激烈，行業(yè)利潤率逐年走低，施工單位的管理水平?jīng)Q定著企業(yè)的生死存亡，合同管理貫穿施工項目整個生命周期，而經(jīng)濟合同的規(guī)范管理已經(jīng)成為施工單位打破桎梏的重要一環(huán)。

二、經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理要求

（一）國家法律法規(guī)政策層面

合同法律制度對建設工程合同的要求是應當采用書面形式。承包人無施工資質或超越資質等級的、實際施工人借用資質的以及應招標而未招標或中標無效的，合同無效。承包人不得將其承包的全部建設工程轉包，或肢解后以分包的名義分別轉包；承包人將建設工程轉包、違法分包，發(fā)包人可解除合同。對墊資沒有約定，按工程欠款處理；對墊資利息沒有約定，承包人不得請求支付利息；墊資及利息有約定，利息標準不高于墊資時同類貸款利率部分，承包人可按約定請求返還墊資及利息。對欠付工程款利息計付標準有約定，按約定處理；沒有約定，按同期同類貸款利率計息；利息應從應付工程價款之日開始計付。承包人建設工程價款享有優(yōu)先受償權[1]。

（二）公司管理規(guī)范層面

第一，經(jīng)濟合同訂立階段。簽訂合同應由本單位法定代表人或經(jīng)授權的委托代理人進行。訂立合同應嚴格遵守國家法律法規(guī)，不得違背公序良俗，堅持平等、自愿、公平、誠信的原則。訂立合同前，合同承辦人應對合同當事人進行形式審查和實質審查，必要時可委托中介機構對合同對方當事人進行盡職調(diào)查。對于提供虛假證明材料、資信不佳又不能提供擔保的單位或自然人、列入《合作方風險警示名錄》的單位和自然人，不得與之訂立合同。簽訂合同的意向形成后，合同專項管理部門應組織進行合同評審，對簽訂合同的必要性、合理性和經(jīng)濟性進行評審。項目部組織合同評審時，應至少由工程管理部門、分包管理部門、設備物資管理部門、財務部門參與并提出評審意見。合同評審后，合同蓋章前應進行合同審核，合同審核至少應進行量價審核、財務審核和法律審核。簽訂合同應經(jīng)本單位分管領導審批，簽訂重大合同應由本單位主管領導審批。除法律規(guī)定應采用某種示范文本或通過投標方式訂立的合同外，合同文本應采用本單位頒布的示范文本。如確需采用對方當事人提供的合同文本，必須先經(jīng)本單位法律合規(guī)部門審核修改，再履行合同評審、審核程序后方可訂立。各方當事人都簽字蓋章的合同應由合同承辦人進行數(shù)字化，并上傳至合同管理系統(tǒng)。

第二，經(jīng)濟合同的履行階段。合同依法訂立后，應全面履約，“守合同、重信用”。嚴禁在簽訂書面合同前履行義務。財務部門付款時應嚴格依照合同，無書面合同或有書面合同但未經(jīng)法律審核的，各級財務部門不得付款。具有對外付款內(nèi)容的合同，負責合同履行的部門應在第一次付款時，將生效合同文本原件和收款人授權委托書原件作為付款依據(jù)一并提交給財務部門，并作為財務憑證存檔。

第三，經(jīng)濟合同的變更、解除、終止情況。合同簽訂后不得隨意變更，確需變更時，應與合同各方協(xié)商達成一致，并簽訂補充協(xié)議，補充協(xié)議按規(guī)定履行審批程序。合同簽訂后不得隨意解除或終止，當出現(xiàn)法定或約定事由，需要解除或終止合同時，應按規(guī)定履行審批手續(xù)，并做好證據(jù)收集等善后工作。

三、經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理現(xiàn)狀及情況分析

（一）經(jīng)濟合同訂立并進入共享系統(tǒng)情況

基于集團公司財務共享服務平臺數(shù)據(jù)，集團公司各單位2021年度入池審批合同單據(jù)4萬余筆，2022年度入池審批合同單據(jù)3萬余筆。

2021年度初，共享合同管理新系統(tǒng)中應付模塊在集團公司范圍內(nèi)全面推廣，采購類經(jīng)濟合同納入財務共享服務平臺管理，包含：建設工程合同、物資采購合同、租賃合同等。集團公司各單位于2021年度錄入大量以前年度采購類經(jīng)濟合同，致使入池審批數(shù)量遠大于2022年度。

2022年度4月份，共享合同管理新系統(tǒng)中應收模塊在集團公司范圍內(nèi)上線使用，銷售類經(jīng)濟合同納入財務共享服務平臺管理，包含：建設工程承包合同、物資設備銷售合同、租賃（租出）合同等。集團公司各單位于2022年度錄入銷售類經(jīng)濟合同，以建設工程承包合同為主，對合同總量影響極小。

（二）財務共享中心對合同類單據(jù)駁回情況分析

2021年度財務共享中心合同單據(jù)駁回率37.20%；2022年度共享中心共計合同單據(jù)駁回率19.48%。

2022年度合同單據(jù)駁回率較2021年度下降17.72個百分點，合同單據(jù)質量提升顯著。究其原因，主要是隨著共享合同管理新系統(tǒng)在集團公司范圍內(nèi)逐步推廣運用，共享中心合同審核要點一步步梳理明晰，在這段進程中，有效帶動各單位合同簽訂流程不斷完善，合同約定條款清晰明了，合同附件資料齊全合規(guī)，合同錄入信息完整準確，促進集團公司各單位加強合同合規(guī)性管理。

將各單位經(jīng)濟合同納入財務共享服務平臺管理，在一定程度上，為合同財務合規(guī)管理提供了的保障，但合同的合規(guī)管理并不能完全依賴財務共享服務平臺。

四、當前經(jīng)濟合同管理中存在的問題

（一）財務共享中心合同類單據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題

基于集團公司財務共享中心預警數(shù)據(jù)，共享中心2021年度發(fā)現(xiàn)集團公司各單位合同單據(jù)存在五類問題，依次是：錄入信息一致性的問題、附件缺少或有誤的問題、內(nèi)部控制制度不完善的問題、合同文本缺失或有誤的問題以及其他問題。

以上五類問題可細分為數(shù)項明細問題：金額填寫不一致、無合同額說明或說明不符、價稅分離金額不符；銀行賬號信息與合同約定不一致；法人、簽訂人與合同不一致；稅率與合同不一致；合同編號與合同不一致；發(fā)票類型與合同約定不一致、未約定發(fā)票或稅率應以發(fā)票為附件；預付信息未按合同約定填寫、合同無預付條款；其他一致性問題；客商名稱不一致；缺少合同簽訂承諾表、承諾表未蓋章；其他附件問題（科目余額表、說明等）；并賬項目缺少合同初始信息表；缺少營業(yè)執(zhí)照；缺少開戶許可證；法人單位合同評審簽字不全、無法人單位合同審批附件；“結算金額是否允許超合同額”應填“不允許”；無合同簽訂日期、簽訂日期不一致；合同沒有每頁草簽；其他原因駁回；未按駁回原因修改；合同類型選擇有誤等。

（二）各單位經(jīng)濟合同管理中存在的問題

第一，經(jīng)濟合同訂立階段。應招標而未招標；合同承辦人未進行盡職調(diào)查，與無對應資質甚至“黑名單”客商簽訂經(jīng)濟合同；項目部各部門對合同評審浮于表面，對于量價明細、文本條款、金額稅票付款等必要審核不夠認真細致，漏洞頻出；各子分公司審批流有待完善，有些合同問題未能發(fā)現(xiàn)；應采用本單位合同范本而未使用，且未按流程先經(jīng)法律合規(guī)部門審核；約定大額預付款、高支付比例、延遲付款違約金利息等不利于本單位的條款。

第二，經(jīng)濟合同的履行階段。經(jīng)濟合同簽訂后，銷售類、采購類合同均未能嚴格依照約定履行。在書面簽訂工程承包等銷售類合同前，履約上場施工；不能依照工程承包等銷售類合同條款及時確權收款。簽訂采購類合同后不及時要求客商履約；不能嚴格執(zhí)行采購類合同按比例分批次付款；按照合同約定代付民工工資時，提供各類資料不能保證真實齊全，使各項風險增加。

第三，經(jīng)濟合同的變更、解除、終止情況。對甲方工程量增加后，不能及時進行簽認確權變更；對甲方履約極度遲緩，存在發(fā)包單位解除或終止合同風險；采購類合同變更隨意，未嚴格審查簽認合同外計價，造成額外損失；不能及時清退無履約能力的隊伍，未及時履行解除或終止審批手續(xù)，訴訟風險上升；采購類合同履約完畢，不及時辦理結算權利義務終結手續(xù)，成本難以鎖控。

五、全面完善經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理

（一）財務部門重視對待合同評審

各施工單位財務部門應從思想上重視合同評審，經(jīng)濟合同的簽訂與履行制約著施工單位的健康可持續(xù)發(fā)展，深刻認識經(jīng)濟合同科學合規(guī)管理控制的重要性。財務人員審核合同應重點關注以下方面。

第一，關注合同金額，各項金額是否正確，清單金額是否準確。精確統(tǒng)計合同臺賬，仔細核對實際合同金額與審批金額、錄入系統(tǒng)金額準確無誤，不含稅金額、稅率、稅額等與合同核實一致。

第二，關注合同與財務相關條款，包括：結算付款條件、結算付款方式、付款時間、收款信息等。合同結算條款是否符合單位管理規(guī)定，特別是對于預付款項、付款進度、驗收款相關的管理要求；合同結算方式，如銀行轉賬、承兌匯票、新型票據(jù)、貼息方式等是否符合單位相關管理規(guī)定。

第三，關注合同涉稅事項，包括：價款、稅額、稅率、發(fā)票等。簽訂的所有經(jīng)濟合同必須列明不含稅金額，避免疏漏導致印花稅超額繳納；參與客商談判，在合法合規(guī)的大前提下，不含稅成本可控時，簽訂低稅率采購類合同，以緩解進項稅大額留抵狀況，減少稅金支出占用；正確識別客商納稅人屬性，確認合同內(nèi)容屬性相關稅法規(guī)定，杜絕出現(xiàn)稅率錯誤等低級問題。

第四，關注特殊事項，包括：保證金、預付款、定金、違約責任等。工程建設領域保證金僅限于投標保證金、履約保證金、工程質量保證金、農(nóng)民工工資保證金，其他一律不收取或預留；權衡評估預付款和定金支付比例的合理性、必要性，以及違約責任相關風險是否可控。

第五，關注內(nèi)控要求是否符合預算、管理制度等。

（二）關注并運用最新的財稅政策

簽訂合同前，充分研究國家稅收政策，做到稅收優(yōu)惠應享盡享。銷售類合同中，應在合同中約定合同進度款支付比例及時間，約定按甲方付款額提供發(fā)票；采購類合同中，根據(jù)最新財稅政策并分析，現(xiàn)階段與小規(guī)模納稅人合同應約定免稅普票或低稅率專票，以緩解增值稅大額留抵狀況。合同履行期間，提前規(guī)劃配比預繳增值稅情況，對甲方開票前要充分重視分包價款差額扣除，減少稅金支出，降低附加稅成本。

（三）銷售類合同運作經(jīng)營變更創(chuàng)收

簽訂合同前，財務部門應當配合業(yè)務部門進行銷售類合同談判，提出合同金額價稅分離、可爭取的與財稅相關條款。合同履行期間，財務部門積極配合相關業(yè)務部門進行銷售類合同變更、索賠工作，同時充分利用在此期間國家新出臺的相關政策，提供真實可靠的對甲方收款、結算開票等財務數(shù)據(jù)，補充完善對甲方變更計量資料。合同確權計價后，及時溝通并提供相關資料，盡快收款入賬。

（四）嚴控采購類合同執(zhí)行，嚴禁隨意突破成本

財務部門應認真審核會簽驗工計價單，會同業(yè)務部門核對工程量價清單，嚴禁超實際工程量計價；嚴格控制合同外計價，確有發(fā)生應嚴格執(zhí)行單位審批制度，及時上報上級單位審批及時控制成本，并相應在對甲方工程量中爭取合同變更；嚴格按照合同約定執(zhí)行，依合同條款計價確認成本，不得出現(xiàn)計價結算嚴重滯后、成本歸集不準確等賬實不符問題；合同履約完畢后，及時與對方進行結算決算并報上級單位審批，做到采購類合同成本聯(lián)鎖聯(lián)控。

結語

伴隨著新時代經(jīng)濟的健康轉型，收入準則的進一步完善，愈發(fā)彰顯經(jīng)濟合同規(guī)范管理的重要性。施工單位需順應經(jīng)濟發(fā)展趨勢，開源節(jié)流、提質增效，充分發(fā)揮經(jīng)濟合同的創(chuàng)造收入和控制成本的作用，不斷完善經(jīng)濟合同的合規(guī)管理制度。本文結合財務相關合同管理要求，以各單位經(jīng)濟合同為探討要素，針對財務共享服務平臺的運用進行分析，分析合同問題并提出對策，以期為單位的健康可持續(xù)發(fā)展提供參考。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.經(jīng)濟法[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2023.