綠色稅收對綠色發(fā)展的影響研究 □

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[摘要]? 綠色發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展必須遵循的新發(fā)展理念之一，而綠色稅收作為環(huán)境規(guī)制中強有力的政府調(diào)控措施，是影響綠色發(fā)展的重要因素。通過調(diào)整綠色稅收強度，可以有效推動綠色發(fā)展。而綠色稅收可以通過城鎮(zhèn)化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級以及科技創(chuàng)新來促進綠色發(fā)展。針對綠色稅收對綠色發(fā)展的影響，要更進一步完善綠色稅收體系，運用稅收政策推進綠色低碳發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]? 綠色稅收；綠色發(fā)展；稅收體系

[作者單位]? 貴州財經(jīng)大學

我國綠色經(jīng)濟轉(zhuǎn)型導向決定著各個地區(qū)綠色經(jīng)濟發(fā)展部署，尋求區(qū)域?qū)用婢G色高效的經(jīng)濟增長路徑，對實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要的理論價值與實踐意義。2020年9月22日，我國提出“雙碳”目標。當年10月26日，國務院印發(fā)《2030年前碳達峰行動方案》提出：“建立健全有利于綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系，落實和完善節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等稅收優(yōu)惠政策，更好發(fā)揮綠色稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進作用?！边@意味著綠色稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，應當發(fā)揮其在推進“雙碳”目標中的應有作用。綠色稅收政策作為政府的重要經(jīng)濟手段，對推進生態(tài)環(huán)境改善，促進綠色發(fā)展具有重要作用。

綠色稅收對綠色發(fā)展的作用分析

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，其最初源于英國經(jīng)濟學家庇古所提出的負外部性理論，即根據(jù)污染所造成的危害程度對排污者進行征稅，用于彌補排污者生產(chǎn)的私人成本和社會成本之間的差距。國際財政文獻局在《國際稅收辭典》（1988版）中對綠色稅收做了較為準確的定義：綠色稅收是指對投資于防治污染和環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅?，F(xiàn)在大部分學者對于綠色稅收有了較為統(tǒng)一的認識，綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對污染行業(yè)和污染物排放所征收的稅，或?qū)ν顿Y于污染防治項目的納稅人所給予的稅收減免。

隨著我國對綠色發(fā)展的重視，稅務部門也將繼續(xù)發(fā)揮好自己的稅收征管職能，對綠色稅制建設保持高度的關(guān)注，并用好、用活、用足各類稅收優(yōu)惠政策，促進綠色經(jīng)濟發(fā)展。從近年學界的研究結(jié)果來看，大部分學者指出綠色稅收對綠色發(fā)展的影響是積極的促進作用。但由于我國綠色稅收體系目前尚不完善，征收綠色稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源經(jīng)濟補償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。我國構(gòu)建了以環(huán)境保護稅為主體，以其他綠色相關(guān)稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)等五大環(huán)節(jié)八個稅種的綠色稅收體系。各地的稅務部門也在努力實施各種稅收優(yōu)惠政策，協(xié)助企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高資源利用效率，增強生態(tài)環(huán)境保護，走綠色低碳發(fā)展的道路。在我國社會主義現(xiàn)代化建設進程中，實現(xiàn)高質(zhì)量的綠色發(fā)展是重中之重，而高質(zhì)量的發(fā)展最重要的就是要促進經(jīng)濟社會發(fā)展綠色化和低碳化。稅收作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟運行的一種重要經(jīng)濟杠桿，引導著市場經(jīng)濟健康發(fā)展的方向，綠色稅收的適當提高可以促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展，同時綠色稅收為綠色環(huán)保型企業(yè)帶來了更大的市場份額，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會和商業(yè)機會，進一步促進了綠色發(fā)展。通過綠色稅收可以實現(xiàn)對資源的節(jié)約化和集約化，同時綠色稅收以環(huán)保為導向，推動減排，促進污染治理。從近年的研究來看，學者王佳鄧等人以江蘇省為研究對象，說明環(huán)境保護稅的適當提高對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展影響狀況較小，但對碳排放起到了一定的抑制作用；學者李小梅和喻宣瑞為尋求各污染物的綠色環(huán)保當量稅額、各地區(qū)GDP以及污染氣體排放量之間的線性關(guān)系，利用線性空間關(guān)聯(lián)度進行研究，指出我國綠色稅收制度不能較好地滿足地區(qū)經(jīng)濟與生態(tài)發(fā)展的需求，而不同程度的綠色環(huán)保當量稅額會對經(jīng)濟發(fā)展和碳排放產(chǎn)生不同程度的影響；學者錢莎莎等利用系統(tǒng)耦合模型和系統(tǒng)矩估計法，對節(jié)能減排與經(jīng)濟增長的系統(tǒng)耦合度進行了分析，發(fā)現(xiàn)綠色環(huán)保當量稅額的合理調(diào)控是實現(xiàn)綠色稅收雙重紅利、平衡社會經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境的重要因素。

梳理研究文獻發(fā)現(xiàn)，學界普遍認為綠色稅收對綠色發(fā)展有正向作用，但也有學者認為綠色稅收體系在不夠完善的情況下促進作用并不明顯，因此，對于綠色稅收對綠色發(fā)展的作用機制還需進一步研究?；谝陨?，本文擬分析研究綠色稅收對綠色發(fā)展的作用機制。

綠色稅收作用機制分析

綠色稅收主要從產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和城鎮(zhèn)化來影響綠色發(fā)展。

一是綠色稅收引導各類市場主體進行技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，倡導綠色消費，推動了低碳的生產(chǎn)與生活模式的形成。稅收作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟運行的一種重要經(jīng)濟杠桿，引導著市場經(jīng)濟向著健康發(fā)展的方向，綠色稅收的適當提高可以促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、優(yōu)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來推動經(jīng)濟發(fā)展，同時綠色稅收為綠色環(huán)保型企業(yè)帶來了更大的市場份額，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會和商業(yè)機會，進一步拉動了綠色低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

二是綠色稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型存在著積極的激勵效應。政府可以通過實施綠色稅收優(yōu)惠政策來促進企業(yè)進行綠色轉(zhuǎn)型，在實施綠色稅收優(yōu)惠政策時，政府可以通過提高稅收優(yōu)惠標準、加大稅收優(yōu)惠力度等措施，鼓勵企業(yè)積極參與綠色轉(zhuǎn)型，從而實現(xiàn)節(jié)能減排，改善環(huán)境質(zhì)量。此外，政府還可以通過提供技術(shù)支持和服務等措施來促進企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型，提高其經(jīng)濟效益。綠色稅收雖然提高了企業(yè)直接成本費用，但是與此同時也引導企業(yè)加大環(huán)保設備與技術(shù)的投資，對企業(yè)創(chuàng)新有一定的激勵作用；綠色稅收激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)驅(qū)動力，提高生產(chǎn)力，降低生產(chǎn)成本。客觀上，環(huán)境保護稅、資源稅、排污費等綠色稅收政策的實施，于企業(yè)而言是一種稅收負擔。為了消除該稅收導致的企業(yè)成本黏性增加問題，有發(fā)展頭腦的企業(yè)往往選擇進行技術(shù)革新，減污降能，從而避免綠色稅收成本的支出。而通過自覺改造現(xiàn)有設備，引進環(huán)境凈化機器與垃圾處置設備，綠色化生產(chǎn)工藝流程，進行技術(shù)革新升級，又從根本上改變企業(yè)落后生產(chǎn)力的現(xiàn)狀，提高生產(chǎn)效率，節(jié)約生產(chǎn)成本。

三是綠色稅收政策支持建設節(jié)能高效的新型綠色城市?！秶倚滦统擎?zhèn)化規(guī)劃（2014—2020年）》指出，城鎮(zhèn)化是保持我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的強大引擎。在城鎮(zhèn)化發(fā)展過程中，需要樹立綠色發(fā)展理念，追求能源消費綠色化，推動能源消費技術(shù)革命，加大人力資本投入研發(fā)新能源，并建立綠色稅收體制，抑制化石能源消費，建設節(jié)能高效的新型綠色城市。我國1978—2012年的城鎮(zhèn)化率百分點與人均GDP對數(shù)的相關(guān)系數(shù)高達0.99。也就是說，城鎮(zhèn)化率與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，在我國表現(xiàn)尤為明顯。隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展，大量的農(nóng)民走入城市，帶來城市基礎設施、公共服務設施和住宅建設等巨大消費需求，需要政府增加投資建設。

因此，提高綠色稅收作用效果主要通過促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、技術(shù)創(chuàng)新以及新型城鎮(zhèn)化來促進綠色發(fā)展。

結(jié)論和建議

完善現(xiàn)行稅制中具有碳減排作用的稅種。我國現(xiàn)行稅制中具有碳減排作用的稅種包括資源稅、消費稅以及車輛購置稅等，為了充分發(fā)揮稅收制度的減排效應，還需要強化這些稅種在增加碳匯與減少碳排放方面的調(diào)控作用。在車輛購置稅與車船稅的稅率設置方面，可以根據(jù)不同車輛的排放量實施累進制稅率或者差別稅率，擴大稅率的差距幅度，從而引導消費者購買小排放量的機動車輛，形成綠色低碳消費趨勢。

在不同區(qū)域設立差異化稅制綠化程度目標。綠色發(fā)展程度不同的區(qū)域可以設立差異化稅制綠化程度目標，進而協(xié)調(diào)稅制綠化程度對綠色發(fā)展的區(qū)域異質(zhì)性問題。實施有差別的環(huán)境保護稅稅率，合理擴大不同區(qū)域間的稅率差異幅度，以此來激勵各個區(qū)域積極促進碳減排，實現(xiàn)綠色低碳發(fā)展。同時，應根據(jù)現(xiàn)實需求動態(tài)調(diào)整差異化稅收政策內(nèi)容，使之更具合理性、規(guī)范性與時效性，真正落實稅收效率原則。

運用稅收政策全方位推動綠色低碳發(fā)展。在綠色低碳發(fā)展進程中，需要發(fā)揮財稅政策“指揮棒”“牽引機”作用。我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)長期呈現(xiàn)“二三一”格局，降低高耗能高排放產(chǎn)業(yè)比重是實現(xiàn)碳減排的迫切要求。因此，應該加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的政策支持力度，進一步實施減免稅、稅收返還等稅收優(yōu)惠政策。此外，優(yōu)化調(diào)整能源結(jié)構(gòu)是降低碳排放的關(guān)鍵所在。要強化資源稅、消費稅的“降碳減排”作用，提升高碳能源的稅收成本與價格，嚴格合理控制煤炭消費增長，加大對清潔能源開發(fā)利用的稅收支持力度，繼續(xù)實施增值稅即征即退、企業(yè)所得稅減免等一攬子稅收優(yōu)惠政策，并確保優(yōu)惠政策的長期性。