關(guān)于完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的探討

程霞

國(guó)企作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主體，具有較大的發(fā)展空間和顯著的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生起到了巨大的促進(jìn)作用。然而，在國(guó)企改革的過(guò)程中，為了有效管理和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)企更加注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控”）。文章從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，探討了國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建與完善途徑，指出了國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)企的管理體系也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變革。在國(guó)企改革和發(fā)展的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建是國(guó)企改革的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其可以從源頭上加強(qiáng)對(duì)國(guó)企的控制，從而增強(qiáng)國(guó)企的抗風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理概念

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理內(nèi)涵和原則

國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度是指以國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，按照國(guó)家的實(shí)際狀況和管理需要，對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為和管理行為進(jìn)行控制，從而使國(guó)企的管理效益得以提升，使其能夠有效地運(yùn)用各種資源實(shí)現(xiàn)國(guó)企的管理目的。國(guó)企內(nèi)部治理是制約和監(jiān)督國(guó)企管理的重要手段，是對(duì)國(guó)企管理行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。所以，實(shí)行內(nèi)控管理是國(guó)企實(shí)現(xiàn)專業(yè)、高效運(yùn)營(yíng)的一種行之有效的方法。國(guó)企在進(jìn)行內(nèi)控管理的過(guò)程中，必須遵循下列基本準(zhǔn)則。

第一是正當(dāng)性。國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是建立在法制基礎(chǔ)之上，必須遵守財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律法規(guī)以及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管條例等，從而達(dá)到依法經(jīng)營(yíng)、合法經(jīng)營(yíng)的目的。

第二是完整的管理理念。國(guó)企內(nèi)控必須貫穿于企業(yè)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，包括國(guó)企的各個(gè)部門和所有的管理行為，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面控制。

第三是重點(diǎn)控制。在確保對(duì)企業(yè)總體控制的前提下，要注重重點(diǎn)控制，比如國(guó)企在重大項(xiàng)目中要實(shí)行聯(lián)合審批機(jī)制，對(duì)于關(guān)鍵事項(xiàng)的判定，要考慮行業(yè)環(huán)境、特點(diǎn)、事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額，并聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)。

第四是對(duì)抗性。國(guó)企內(nèi)控必須與國(guó)企的管理需求以及結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)一致，從而達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的，并確保監(jiān)督與制約的有效性，并逐級(jí)得以落實(shí)。

第五是順應(yīng)性。國(guó)企依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度、產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和文化環(huán)境等，制定適合企業(yè)的內(nèi)控體系。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的必要性

首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要推動(dòng)國(guó)企的健康發(fā)展，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建立與健全是國(guó)企治理的關(guān)鍵所在。健全的內(nèi)控體系能夠保證國(guó)企的資產(chǎn)和資金流的安全健康，確保財(cái)務(wù)信息可靠，保證國(guó)企的管理方針得到貫徹。為實(shí)現(xiàn)管理目的，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建立，是控制國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。

其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要符合國(guó)企的具體規(guī)定。國(guó)企作為一種商業(yè)化兼具公益性的組織，既要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，又肩負(fù)著國(guó)家宏觀調(diào)控的作用，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。如果國(guó)企發(fā)生了重大的危機(jī)，將會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失，所以，國(guó)企必須加強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

最后，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要與國(guó)企改革的需要相適應(yīng)。按照我國(guó)目前的新形勢(shì)，深化國(guó)企改革列為我國(guó)的一項(xiàng)重大任務(wù)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能夠加強(qiáng)國(guó)企的競(jìng)爭(zhēng)力、控制力、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

健全的內(nèi)控體系可以確保國(guó)企財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，確保企業(yè)具有良好的現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，從而減少國(guó)企的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境問(wèn)題

國(guó)企治理的環(huán)境問(wèn)題有兩大類。

第一，當(dāng)前我國(guó)許多國(guó)企為了節(jié)省人力資源，普遍存在著“兼職”現(xiàn)象，致使財(cái)務(wù)管理工作中存在著管理混亂、責(zé)任混亂等問(wèn)題，從而影響了財(cái)務(wù)管理人員作用和價(jià)值的有效發(fā)揮。

第二，國(guó)企專業(yè)人才和高素質(zhì)人才比較缺乏。國(guó)企金融人才成長(zhǎng)速度比較慢，難以為國(guó)企內(nèi)部控制工作提供有效的人才支撐，導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)部控制體系運(yùn)行狀況不佳，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施成效不能得到有效保證。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力較弱

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制，并運(yùn)用相應(yīng)的方法提高國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，是搞好國(guó)企的重要工作內(nèi)容，應(yīng)有效識(shí)別、預(yù)防和處理風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)企資金安全，避免經(jīng)濟(jì)損失。從我國(guó)國(guó)企內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)企的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能力比較薄弱，在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上，缺少對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，為了經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上忽視了風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和應(yīng)對(duì)機(jī)制的缺失，致使其難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并做出科學(xué)的管理決策，對(duì)財(cái)務(wù)造成巨大損害。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度不夠

目前，國(guó)企都認(rèn)識(shí)到了內(nèi)控的重要意義和積極影響，但是在實(shí)踐中，內(nèi)控的實(shí)施效果并不理想。國(guó)企的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)控體系的內(nèi)涵比較豐富，一些國(guó)企內(nèi)控制度之間存在沖突，導(dǎo)致國(guó)企在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。內(nèi)控的實(shí)施會(huì)因內(nèi)控制度不健全而產(chǎn)生混淆。長(zhǎng)期來(lái)看，國(guó)企對(duì)內(nèi)控的監(jiān)管力度不夠，使其對(duì)內(nèi)控的監(jiān)管功能發(fā)揮不出來(lái)，內(nèi)控成效也難以保證。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在問(wèn)題的原因

（一）國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善

國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在問(wèn)題的根本原因在于，由于國(guó)企治理體系不健全，國(guó)企的內(nèi)控體系還處于直線化的狀態(tài)，因此，在實(shí)施內(nèi)控時(shí)，相關(guān)的政策制定與實(shí)施效率低下。同時(shí)，由于國(guó)企內(nèi)控層次眾多，在下達(dá)政策和指令時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)信息不準(zhǔn)確的問(wèn)題，從而影響到內(nèi)控工作的實(shí)施。另外，國(guó)企的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也存在著職責(zé)分工不明確的問(wèn)題，許多財(cái)務(wù)人員對(duì)自己的工作內(nèi)容、權(quán)限、工作職責(zé)等不清晰，在工作開(kāi)展的過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)工作混亂，或者推脫責(zé)任的情況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理不到位

第一，企業(yè)的職工和對(duì)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。

第二，企業(yè)沒(méi)有對(duì)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行快速、高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

第三，企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案，難以對(duì)突發(fā)事件進(jìn)行有效處置。

第四，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)苗頭出現(xiàn)的時(shí)候，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的預(yù)警，難以事先做好應(yīng)對(duì)的心理準(zhǔn)備。

第五，沒(méi)有成熟而又行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，風(fēng)險(xiǎn)管理比較松懈，應(yīng)對(duì)效率也比較低下。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

國(guó)企財(cái)務(wù)管理不僅涉及預(yù)算管理、融資管理和投資管理，也涉及很多方面。對(duì)于財(cái)務(wù)等諸多業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制的實(shí)施也比較困難，所以相關(guān)規(guī)章制度就成為保證國(guó)企內(nèi)控實(shí)施效果的關(guān)鍵。但是，國(guó)企的內(nèi)控制度存在著嚴(yán)重的缺陷，這不但會(huì)對(duì)國(guó)企的內(nèi)控工作產(chǎn)生不利的影響，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度的缺失、疏漏和重復(fù)。沖突、寬泛等問(wèn)題比較突出，主要表現(xiàn)在授權(quán)制度、合同審查制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度等方面，導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)控流程紊亂，最終導(dǎo)致職工工作效率低下，為國(guó)企的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的對(duì)策

（一）優(yōu)化國(guó)企組織結(jié)構(gòu)

首先，要根據(jù)國(guó)企的實(shí)際發(fā)展需要，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控的要求，對(duì)崗位的設(shè)置和組織進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保職位的設(shè)置能更好地適應(yīng)國(guó)企內(nèi)控的要求。

其次，要保證國(guó)企改革后的職工對(duì)自己的崗位責(zé)任有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)控的有效實(shí)施。同時(shí)，要明確每個(gè)崗位的具體工作內(nèi)容、崗位職責(zé)，并制定相關(guān)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，以保證責(zé)任的落實(shí)，保證國(guó)企內(nèi)控體系的建立和實(shí)施，確保企業(yè)各項(xiàng)工作能夠順利進(jìn)行。并且在建立內(nèi)控體系過(guò)程中，要明確每個(gè)人的職責(zé)，確保每個(gè)人能夠在內(nèi)控工作中發(fā)揮自己的作用和價(jià)值。

最后組織架構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，也要以精簡(jiǎn)交流、提高交流效能為主要目的，改變過(guò)去在垂直組織架構(gòu)下信息傳遞不暢、失真等狀況。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，要對(duì)國(guó)企進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)分析國(guó)企的運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)避和控制對(duì)策。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施中，必須制定清晰的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估者進(jìn)行清晰的規(guī)范，保證評(píng)估工作的有效實(shí)施。

其次，制定緊急事件的風(fēng)險(xiǎn)處理程序。在國(guó)企的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì)涉及大額資金交易活動(dòng)，所以資本經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，而這種風(fēng)險(xiǎn)最大的特點(diǎn)就是可預(yù)見(jiàn)性差。為了減少突發(fā)事件對(duì)國(guó)企造成的經(jīng)濟(jì)損失，必須從國(guó)企的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，建立風(fēng)險(xiǎn)緊急處理程序和制度，保證發(fā)生緊急事件時(shí)，風(fēng)控負(fù)責(zé)人可以與有關(guān)部門取得聯(lián)系，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)對(duì)策，這樣可以減少國(guó)企的虧損。

最后，要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。為保證國(guó)企在危機(jī)出現(xiàn)之前，能及時(shí)地制訂出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，從而防止蒙受巨大的損失，就必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，比如對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的時(shí)間推遲進(jìn)行預(yù)警。對(duì)此，國(guó)企必須配備專業(yè)的風(fēng)控人才，全面調(diào)研、評(píng)估和監(jiān)控市場(chǎng)、行業(yè)、企業(yè)自身的情況，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告給國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示，從而采取有效的應(yīng)對(duì)策略。

（三）完善內(nèi)控相關(guān)制度

通過(guò)健全內(nèi)控制度，可以為國(guó)企職工提供清晰的操作指引和參考，從而促進(jìn)國(guó)企內(nèi)控制度的實(shí)施，例如授權(quán)制度、合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、預(yù)算制度等的落實(shí)。在具體的內(nèi)控管理體系建設(shè)中，其主體的制度與國(guó)企的財(cái)務(wù)工作緊密相連。國(guó)有企業(yè)在遵守國(guó)資委的各項(xiàng)規(guī)定的前提下，要遵守自身的內(nèi)控制度，確保國(guó)企內(nèi)控工作的實(shí)施效果，從而提高國(guó)企的內(nèi)控能力，保證內(nèi)控的有效性。

五、加強(qiáng)國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施

（一）完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建立和運(yùn)行之前，要對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，以確定相應(yīng)軟件的優(yōu)勢(shì)和不足，以及財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的功能要求，做好相關(guān)的軟件測(cè)試，保證系統(tǒng)的實(shí)用性、穩(wěn)定性和可維護(hù)性。在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)，要明確有關(guān)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理程序，并對(duì)國(guó)企職工進(jìn)行權(quán)力劃分。

（二）健全財(cái)務(wù)相關(guān)制度及監(jiān)督機(jī)制

第一，由財(cái)務(wù)部牽頭，行政部、業(yè)務(wù)部、風(fēng)控部等部門參與，共同構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)核算體系。

第二，國(guó)有企業(yè)要參照國(guó)資委及財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，制定符合企業(yè)實(shí)際的相關(guān)財(cái)務(wù)制度，如：“三重一大”決策制度、資產(chǎn)管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、貨幣資金管理制度、資金預(yù)算管理制度等。根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要求，要保證國(guó)企各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照流程標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

第三，國(guó)有企業(yè)要設(shè)立紀(jì)檢監(jiān)察部門及內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落到實(shí)處，也便于接受上級(jí)的檢查及審計(jì)。

（三）提升員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要想提高國(guó)企內(nèi)部控制的效率，必須提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。針對(duì)這一問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)教育與培訓(xùn)，幫助不同崗位的員工認(rèn)識(shí)到自己崗位上存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高員工的風(fēng)險(xiǎn)敏感性和警覺(jué)性，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，要鼓勵(lì)員工主動(dòng)察覺(jué)與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的危險(xiǎn)，并能為其提供合理的解決方案。

結(jié)語(yǔ)：

總之，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它的發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著決定性的作用。加強(qiáng)對(duì)國(guó)企的內(nèi)控，既可以減少國(guó)企的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以保證國(guó)企的健康發(fā)展。國(guó)有企業(yè)要針對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理狀況和缺陷，制定相應(yīng)的管理對(duì)策，建立健全財(cái)務(wù)相關(guān)制度體系，以提升國(guó)企的內(nèi)部控制水平，從而提升國(guó)企的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。