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    發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用與強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

    2024-02-08 10:52:45陳澤麗
    今日財(cái)富 2024年5期
    關(guān)鍵詞:事業(yè)單位單位制度

    陳澤麗

    作為社會(huì)公共服務(wù)體系中的關(guān)鍵組織,事業(yè)單位在提供社會(huì)公共服務(wù)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面做出了巨大貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善,事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境也呈現(xiàn)出一定的復(fù)雜性和規(guī)范性,需要把握各個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié),確保內(nèi)部控制的制衡性和穩(wěn)定性,避免與現(xiàn)行規(guī)定相抵觸。目前我國在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)及管理方面存在滯后性,不利于單位的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。本文對會(huì)計(jì)管理作用效果及內(nèi)部控制原則展開討論,分析當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題,并提出針對性的解決方案,以供參考。

    隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化,我國社會(huì)對事業(yè)單位管理質(zhì)量的要求也越來越高。對于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作而言,其主要目的在于維護(hù)資產(chǎn)安全及完整,并最大限度地提升資產(chǎn)利用效率,縮減部分支出,降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)實(shí)際情況來看,部分事業(yè)單位存在發(fā)展規(guī)劃匹配性、執(zhí)行力度不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)以及資產(chǎn)管理不到位等問題,需要對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究,進(jìn)一步完善相關(guān)制度,強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

    一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理作用及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則

    (一)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理作用

    事業(yè)單位落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宏觀性意義在于推進(jìn)廉政建設(shè),利用制度從源頭上遏制腐敗,實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)性、長期性的管理,有效提升事業(yè)單位公共服務(wù)能力。同時(shí),會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是深化會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵。從單位自身發(fā)展的角度來看,在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過程中容易受到多種因素的影響,造成一定管理風(fēng)險(xiǎn)。在新的社會(huì)環(huán)境下,事業(yè)單位面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)均有所增加,因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理對于事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展十分必要。同時(shí),在制度優(yōu)化的背景下,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理還能提升單位會(huì)計(jì)管理水平,規(guī)范工作行為,強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)。

    (二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則

    為提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的科學(xué)性,需嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)制度,確保最大限度地規(guī)范員工工作行為,實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。對此,需要遵循以下幾點(diǎn)原則。

    第一,職務(wù)分離原則。結(jié)合會(huì)計(jì)法律法規(guī),事業(yè)單位中記賬與資金管理職務(wù)相分離,執(zhí)行與復(fù)核職務(wù)相分離。

    第二,統(tǒng)一化管理與崗位分工原則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程中涉及多項(xiàng)資金種類和核算業(yè)務(wù),要求將收支決策權(quán)交由財(cái)務(wù)主管人員,資金的使用必須由其批準(zhǔn)。在設(shè)置崗位時(shí)需設(shè)置主管崗位,再根據(jù)業(yè)務(wù)類型和職工能力分配崗位,合作管理。

    第三,稽核原則?;擞蓪H素?fù)責(zé),定期進(jìn)行憑證資料審查、核對與檢驗(yàn),確保內(nèi)容真實(shí)合理、合法。在稽核管理過程中務(wù)必做到賬證、賬表、賬實(shí)相符,確保資金盤點(diǎn)內(nèi)容精準(zhǔn),并做好報(bào)告編制以供后期查證。

    二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

    (一)政策落實(shí)不到位

    就目前事業(yè)單位發(fā)展情況來看,我國政府對于事業(yè)單位管理質(zhì)量的要求逐漸提升,并發(fā)布相關(guān)管理政策,重點(diǎn)針對內(nèi)部控制方面強(qiáng)調(diào)落實(shí)監(jiān)督工作。但通過實(shí)際調(diào)查后發(fā)現(xiàn),一些事業(yè)單位相關(guān)政策并未全面落實(shí),尤其是一些涉及預(yù)算管理、信息安全管理及信息化建設(shè)方面的內(nèi)容,這一現(xiàn)象對于政策的落實(shí)和效果分析十分不利,會(huì)計(jì)管理存在一定風(fēng)險(xiǎn)。特別是部分縣級(jí)事業(yè)單位,在落實(shí)市級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批文與政策文件精神的過程中,由于理解不準(zhǔn)確導(dǎo)致執(zhí)行力度不足,或縣級(jí)單位對市級(jí)文件解讀不一致,出現(xiàn)運(yùn)作差異。另外,在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的過程中還存在表面化現(xiàn)象,并未深度掌握制度精髓。

    在信息化時(shí)代下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作逐漸趨于信息化、系統(tǒng)化。但就目前來看,大部分事業(yè)單位所用設(shè)備和軟件等級(jí)均處于初級(jí)階段,盡管系統(tǒng)在不斷更新,但由于專業(yè)人員數(shù)量有限,培訓(xùn)落實(shí)不及時(shí),導(dǎo)致現(xiàn)有信息化系統(tǒng)應(yīng)用缺乏規(guī)范性,無法與其他部門系統(tǒng)銜接,信息共享與傳遞效力不佳,導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與單位管理整體脫節(jié)。此外,由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及內(nèi)容較多,且工作量較大,一旦疏于管理則存在信息泄露、數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn),尤其縣級(jí)單位,信息化建設(shè)不足問題更為明顯。

    (二)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力不足

    新時(shí)期背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作更加注重專業(yè)人才的培養(yǎng)。為提升單位綜合實(shí)力,事業(yè)單位在人才選聘工作中更傾向于專業(yè)的管理人員,并結(jié)合單位情況制定適應(yīng)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。但由于部分管理人員并未深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策,對政策理解不到位,導(dǎo)致制度建設(shè)存在表面化、不嚴(yán)謹(jǐn)以及與單位發(fā)展需求不符等問題,最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足,辦理或執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)制度管理效果不佳。

    在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),事業(yè)單位應(yīng)制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出和采購支出精細(xì)化的審批流程,確保相關(guān)工作有章可循,降低管理風(fēng)險(xiǎn),避免存在會(huì)計(jì)管理疏漏。部分單位由于管理機(jī)制漏洞導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位,甚至存在違法現(xiàn)象,工作效率大幅降低。針對以上問題,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善相關(guān)審批制度,制定合規(guī)審批程序。由于制度不完善,導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的審批存在問題,容易造成預(yù)算超支,制度無法發(fā)揮作用。

    (三)會(huì)計(jì)部門人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

    相關(guān)人員在落實(shí)工作過程中由于對制度了解不深入,導(dǎo)致其對會(huì)計(jì)人員的工作理解存在偏差,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)混為一談,導(dǎo)致相關(guān)工作開展困難。而部分會(huì)計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在工作中并未展現(xiàn)出較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判及控制能力,加之專業(yè)能力不足和對管理制度缺乏理解,導(dǎo)致其對工作體系缺乏正確認(rèn)知,在實(shí)際工作中則表現(xiàn)為費(fèi)用支出及報(bào)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤。此外,單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中對于基層人員管理的設(shè)計(jì)并不完善,存在寬泛、籠統(tǒng)等問題,尤其在資金支出與使用方面,部分審批流程存在隨意性,難以保證數(shù)據(jù)的可靠性,相關(guān)工作的開展存在阻礙。

    內(nèi)部控制意識(shí)問題還表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,內(nèi)部控制意識(shí)不足,導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)工作落實(shí)受阻,影響業(yè)財(cái)融合落實(shí)。第二,內(nèi)部控制意識(shí)不足會(huì)加劇工作的形式化,如執(zhí)行效果粗略,與單位需求不符,甚至存在“過度迎檢”情況,弱化了內(nèi)部控制的作用。第三,事業(yè)單位在資金管理方面存在依賴政府監(jiān)管部門的情況,導(dǎo)致其內(nèi)部人員對于管理制度和管理人員的重視不足。

    (四)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理

    資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理會(huì)形成一定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。部分事業(yè)單位在管理時(shí)思想保守,面對新機(jī)遇保持較長的觀望期,不能果斷決策,很有可能喪失發(fā)展機(jī)會(huì)。部分事業(yè)單位采用風(fēng)險(xiǎn)型資本結(jié)構(gòu),資產(chǎn)負(fù)債率較高,資金鏈?zhǔn)苤萍s,與業(yè)務(wù)需求不符。造成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因可歸納為:內(nèi)部控制中資產(chǎn)流動(dòng)性不強(qiáng),資金短缺,在償還債務(wù)階段不能實(shí)施資產(chǎn)變現(xiàn),制約單位的發(fā)展。

    三、基于會(huì)計(jì)管理提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

    (一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)構(gòu)建信息化共享平臺(tái)

    針對現(xiàn)階段事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃與政策匹配度的問題,需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作,并做到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離,實(shí)現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務(wù)和單位內(nèi)部控制的針對性管理。首先需要融入現(xiàn)代化管理理念,明確政策內(nèi)容,以新的視角審視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際需求和發(fā)展目標(biāo),建立完善的制度,并設(shè)立相應(yīng)部門,確保會(huì)計(jì)管理工作能夠順利落實(shí)。其次,需要進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部培訓(xùn)工作,確保上級(jí)下達(dá)的任務(wù)能夠得到精準(zhǔn)落實(shí),組織內(nèi)部會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí),拓寬視野,了解相關(guān)法律法規(guī),提升管理意識(shí)。最后,開展信息化建設(shè),建立信息共享平臺(tái),確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠全面落實(shí)。會(huì)計(jì)部門與其他相關(guān)部門建立聯(lián)系,并借助軟件完成數(shù)據(jù)信息的整理,進(jìn)行業(yè)務(wù)核算,加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的管理,并做到賬面實(shí)時(shí)更新,會(huì)計(jì)管理人員要隨時(shí)掌握單位資金情況和業(yè)務(wù)進(jìn)度。此外,信息共享平臺(tái)的功能并不僅限于完善操作流程,還用于相關(guān)政策和規(guī)章制度的學(xué)習(xí),進(jìn)一步提升單位內(nèi)部職工對會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的理解,降低流程風(fēng)險(xiǎn),提升認(rèn)識(shí)并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)完善會(huì)計(jì)工作制度

    完善的制度是發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能的關(guān)鍵依據(jù)和基本指南。在不斷變化的社會(huì)形勢下,制度也應(yīng)當(dāng)具有靈活性,而非一成不變。在實(shí)際管理過程中應(yīng)進(jìn)一步完善并落實(shí)相關(guān)管理制度,適應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》的要求,包括且不僅限于固定資產(chǎn)管理制度、收支管理制度、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、采購管理制度等,有效提升資產(chǎn)應(yīng)用效益。在完善內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循職務(wù)分離原則,明確劃分崗位職責(zé)及權(quán)利,加強(qiáng)成本控制。在資金收支方面,需掌握項(xiàng)目金額及時(shí)限,做到量入為出,重點(diǎn)控制“三公經(jīng)費(fèi)”。針對資產(chǎn)的購置需保證及時(shí)處理閑置部分,做到成本與效益之間的平衡。

    (三)加強(qiáng)監(jiān)督提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)綜合能力

    對于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題,應(yīng)從提升人員素質(zhì)及優(yōu)化監(jiān)督管理兩個(gè)方面入手。為進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果,首先,需要結(jié)合事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行原因分析。相關(guān)調(diào)查顯示,由于人為失誤所形成的風(fēng)險(xiǎn)占比較大。針對這一情況,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)員工能力的培養(yǎng),通過考評來提升人員準(zhǔn)入門檻,擴(kuò)大培養(yǎng)周期,充分發(fā)揮管理優(yōu)勢。其次,完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位的設(shè)置,全面落實(shí)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中所提出的“不相容職務(wù)分離”原則,避免存在舞弊行為,以“內(nèi)部牽制”為核心,真正貫徹并落實(shí)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少由2個(gè)或2個(gè)以上部門或人員進(jìn)行處理,形成相互監(jiān)督與制約的格局。同時(shí)嚴(yán)格遵循憑證制度,詳細(xì)規(guī)劃授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行以及記錄這五項(xiàng)內(nèi)容,以授權(quán)部分為例,需保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,審批人員不能兼任采購,銷售人員不能兼任會(huì)計(jì)記賬。建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位,保證各項(xiàng)制度上墻,明確責(zé)任并高效執(zhí)行,嚴(yán)格抵制徇私舞弊行為。最后,完善監(jiān)督考核機(jī)制,建立科學(xué)的考核體系,約束職工行為,將政府財(cái)政部門監(jiān)管與單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相結(jié)合,完善管理,有效進(jìn)行規(guī)范化的管理工作,提升內(nèi)部控制效果。

    (四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

    事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)方面需要經(jīng)過申報(bào)項(xiàng)目、申請經(jīng)費(fèi)、審核審批、列入預(yù)算這一過程。針對當(dāng)前存在的忽視資產(chǎn)管理這一問題,需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化:第一,科學(xué)分組,單獨(dú)劃分固定資產(chǎn),并由專人專崗負(fù)責(zé);第二,明確職責(zé)和資產(chǎn)責(zé)任人,及時(shí)處理同類型問題;第三,完善固定資產(chǎn)臺(tái)賬制度,加強(qiáng)管理,尤其針對新《政府會(huì)計(jì)制度》中新增的文化文物資產(chǎn)、公共設(shè)施基礎(chǔ)以及儲(chǔ)物資產(chǎn)等進(jìn)行登記入賬,并做好日常維護(hù)管理,實(shí)施動(dòng)態(tài)化的管理與統(tǒng)計(jì)。

    四、發(fā)揮會(huì)計(jì)作用的其他策略

    (一)建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系

    1.設(shè)立單獨(dú)審計(jì)部門

    獨(dú)立審計(jì)部門需要對各項(xiàng)資產(chǎn)管理及制度落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督,進(jìn)行定期和不定期檢查,保證最大限度地發(fā)揮資金使用效果。單位會(huì)計(jì)部門需要接受審計(jì)部門監(jiān)督,同時(shí)接受職工與群眾監(jiān)督,由審計(jì)部門對反映的問題進(jìn)行針對性調(diào)查及分析,對存疑問題及相關(guān)審批異議進(jìn)行調(diào)查與解釋。

    2.加強(qiáng)票據(jù)管理

    要進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督體系,需要加強(qiáng)對票據(jù)的管理。由于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型較多,經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣且信息復(fù)雜,在以往管理過程中,票據(jù)管理是一項(xiàng)難點(diǎn)任務(wù),需要進(jìn)行優(yōu)化。務(wù)必遵循統(tǒng)一化管理及崗位分工原則,將有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的票據(jù)全部交由專人保存與審核。這就需要加強(qiáng)職工培訓(xùn),確保其熟練掌握管理方式及相關(guān)法律法規(guī),明確最新管理政策及要求。

    (二)完善預(yù)算管理

    強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于成本管理。針對單位以往管理經(jīng)驗(yàn)來看,對于預(yù)算績效評價(jià)的缺失導(dǎo)致資金無法最大限度地發(fā)揮其價(jià)值,因此需要進(jìn)一步完善預(yù)算管理。首先,需要明確預(yù)算管理的作用,要貫穿于項(xiàng)目全過程,實(shí)施動(dòng)態(tài)化的預(yù)算管理,注重制度的制定、執(zhí)行、評價(jià)以及監(jiān)督等,使多個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮管理作用。其次,需要對人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),提升整體管理水平,確保其符合單位發(fā)展要求。再次,結(jié)合政府要求落實(shí)管理計(jì)劃,制定詳細(xì)的年度預(yù)算目標(biāo),梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng),確保預(yù)算編制的綜合性、科學(xué)性,細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目,重點(diǎn)關(guān)注收支分類。同時(shí),嚴(yán)格落實(shí)審查、審批機(jī)制,提升資金計(jì)算效率,明確業(yè)務(wù)進(jìn)度,確保與預(yù)算相符。最后,事業(yè)單位在落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)完善評價(jià)體系,主要針對預(yù)算管理進(jìn)行及時(shí)反饋,為相關(guān)決策提供依據(jù)。

    (三)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

    事業(yè)單位落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的為維護(hù)資產(chǎn)安全,這就需要不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制,明確相關(guān)參考文件中的風(fēng)險(xiǎn)評估方式及標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行價(jià)值評估。具體可以從以下幾點(diǎn)入手:第一,確定風(fēng)險(xiǎn)評估期限。結(jié)合單位發(fā)展情況分析風(fēng)險(xiǎn)變化,并總結(jié)規(guī)律,適當(dāng)增加評估頻次。第二,及時(shí)上報(bào)評估報(bào)告,保證時(shí)效性,科學(xué)應(yīng)用信息化數(shù)據(jù)處理手段,確保報(bào)告生成的規(guī)范性、真實(shí)性、完整性。第三,重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評估,預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)危害性及發(fā)生概率,并進(jìn)行科學(xué)干預(yù),制定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的應(yīng)急預(yù)案。

    結(jié)語:

    綜合來看,事業(yè)單位想要進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用,強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果,需要結(jié)合當(dāng)前單位管理情況對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,并采取針對性的措施,提升內(nèi)控管理質(zhì)量,突出職能優(yōu)勢。作為新時(shí)期的事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門員工,需要詳細(xì)學(xué)習(xí)相關(guān)工作制度,積極參與培訓(xùn)和外部交流,提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),平衡財(cái)務(wù)收支,進(jìn)一步整頓單位內(nèi)部控制環(huán)境,實(shí)現(xiàn)單位持續(xù)性健康發(fā)展。

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