行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及優(yōu)化策略研究

嚴(yán)天鷗

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的規(guī)模、服務(wù)范圍也在日益擴(kuò)大，與此同時(shí)，其財(cái)務(wù)活動(dòng)變得日益復(fù)雜，相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也愈加顯著。

本文首先闡述了行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，接著分析了目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，最后針對(duì)目前存在的問題，就如何提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平提出了幾點(diǎn)優(yōu)化建議，以期為行政事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平提供一定的借鑒。

行政事業(yè)單位作為政府機(jī)構(gòu)或公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)活動(dòng)不僅關(guān)系到國(guó)家資金的安全，還涉及公共資源的分配和使用。然而，一些行政事業(yè)單位，尤其是基層行政事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在一系列問題，如財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)預(yù)算管理不全面、信息披露不透明、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不規(guī)范等。各行政事業(yè)單位需要采取有效措施，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有效減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理效率，進(jìn)一步提升公共資源的有效配置和利用水平。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等公共部門為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，按照法律法規(guī)和相關(guān)制度，通過建立適應(yīng)性的管理框架、制定規(guī)范的財(cái)務(wù)程序和操作流程、強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息披露與監(jiān)督以及設(shè)置有效的監(jiān)督機(jī)制，來確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法、規(guī)范、高效、誠(chéng)信、公開、透明，防范和糾正財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障公共財(cái)產(chǎn)安全的一種管理體系和操作機(jī)制。行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有著重要意義。一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過規(guī)范財(cái)務(wù)程序和流程，明確財(cái)務(wù)責(zé)任和權(quán)限，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)操作，減少了不必要的冗余，從而提高了資源的利用效率。另一方面，通過內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等手段，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施加以控制和防范，這有助于減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位的不利影響，維護(hù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性和可持續(xù)性。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

有些基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度通常較為簡(jiǎn)單，缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部控制政策、程序和流程也不夠細(xì)化和具體，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中的一些環(huán)節(jié)缺乏明確的規(guī)范和指導(dǎo)，容易出現(xiàn)后期執(zhí)行不一致的情況。另外，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的法規(guī)和政策在不斷更新，但一些基層單位的內(nèi)部控制制度仍然滯后，沒有及時(shí)進(jìn)行修訂和優(yōu)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不適應(yīng)新的法律法規(guī)和管理需求。出現(xiàn)這些情況的原因，往往是一些行政事業(yè)單位，特別是基層行政事業(yè)單位，在內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行方面缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，容易出現(xiàn)疏漏和盲點(diǎn)，導(dǎo)致有些長(zhǎng)期存在的財(cái)務(wù)問題不被察覺，直到出現(xiàn)重大問題才被發(fā)現(xiàn)，這對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性和可持續(xù)發(fā)展造成了不利影響。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不全面

基層行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面普遍不夠全面，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效。例如，有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理通常只覆蓋了一部分的財(cái)務(wù)活動(dòng)和項(xiàng)目，一些重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)可能沒有經(jīng)過科學(xué)的預(yù)算計(jì)劃，導(dǎo)致資源配置不合理，財(cái)務(wù)決策不夠科學(xué)和合理；有些單位的預(yù)算編制和執(zhí)行的范圍相對(duì)有限，僅對(duì)一部分支出進(jìn)行預(yù)算編制，而對(duì)其他支出或資金使用活動(dòng)的預(yù)算管理不夠全面，這容易造成單位預(yù)算超支、項(xiàng)目資金不足等問題；有些行政事業(yè)單位預(yù)算計(jì)劃的制定和監(jiān)督只在年終進(jìn)行，而在年度內(nèi)對(duì)資金使用情況的監(jiān)控較少，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)和調(diào)整，容易造成預(yù)算執(zhí)行不到位的問題。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不規(guī)范

部分基層行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行中存在操作流程不規(guī)范的情況。例如，審批、核算、報(bào)銷等環(huán)節(jié)缺乏明確的程序和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致工作人員在處理財(cái)務(wù)事務(wù)時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和疏漏，降低了內(nèi)部控制的有效性。另外，一些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的執(zhí)行中還存在不統(tǒng)一、不一致的情況，不同部門或單位可能對(duì)內(nèi)部控制的要求和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的不一致和混亂。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行不規(guī)范可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸累積。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

一方面，基層行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)劃分不明確。有些單位的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)不明確或職能交叉，導(dǎo)致監(jiān)管工作分工不清晰，監(jiān)管職責(zé)不到位。另一方面，一些基層行政事業(yè)單位監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員不足，監(jiān)管力度不強(qiáng)，導(dǎo)致監(jiān)管活動(dòng)的頻率和深度不夠，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制問題。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察方法和手段相對(duì)單一。一些單位在監(jiān)管中過于依賴文件審查和問詢，而未采取更加全面和深入的監(jiān)察手段，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制問題的發(fā)現(xiàn)和解決有所滯后。這些問題不僅對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全構(gòu)成了潛在威脅，還可能會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)、資源分配不公平等情況的出現(xiàn)。

（五）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不健全

一些基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏完善的功能和性能，這些系統(tǒng)功能有限，無法滿足財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜需求，不支持全面的內(nèi)部控制需要。例如，系統(tǒng)可能無法有效地監(jiān)控財(cái)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行預(yù)算的編制和執(zhí)行、生成準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告等。另外，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成性不足，導(dǎo)致信息流不暢，難以實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)部控制。

（六）人員專業(yè)水平有待提高

內(nèi)部控制是復(fù)雜且專業(yè)的領(lǐng)域，需要財(cái)務(wù)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能。然而，一些基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性和價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)部控制視為繁瑣的程序和文件工作，而忽視了內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制的執(zhí)行中存在疏漏或積極性不高的問題。另外，一些基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員往往沒有接受相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部控制的理念和原則不夠了解，難以有效實(shí)施內(nèi)部控制。此外，基層行政事業(yè)單位人員變動(dòng)較為頻繁，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的穩(wěn)定性和連續(xù)性受到影響。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）提升認(rèn)知，完善內(nèi)部控制制度

提升認(rèn)知在于幫助行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員更深刻地理解內(nèi)部控制的價(jià)值和作用。因此，行政事業(yè)單位，尤其是基層單位需要通過加強(qiáng)教育，提高全體財(cái)務(wù)從業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知水平。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)行政事業(yè)單位自身的特點(diǎn)和需求制定清晰、明確的內(nèi)部控制政策和程序，其中應(yīng)覆蓋財(cái)務(wù)核算、審批流程、報(bào)銷管理、資金管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制制度的過程中，可以借鑒國(guó)際上比較先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，如COSO內(nèi)部控制框架，以確保制度的先進(jìn)性和有效性。

（二）提高重視程度，優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理是行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要舉措，可以有效地提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的質(zhì)量和有效性，確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和高效性。對(duì)此，行政事業(yè)單位需要采取以下幾點(diǎn)措施：第一，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，包括編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核等各環(huán)節(jié)的規(guī)定。這些規(guī)定應(yīng)明確責(zé)任部門和責(zé)任人員，規(guī)范操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行的嚴(yán)格性。第二，制定預(yù)算監(jiān)督和審批流程，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)管，確保資源的有效利用和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。第三，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)督和考核，包括建立內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督和檢查。同時(shí)，建立預(yù)算管理的考核評(píng)估體系，定期對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估和考核，以發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)改進(jìn)。

（三）強(qiáng)化執(zhí)行，提升內(nèi)部控制質(zhì)量

強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行是確保內(nèi)部控制體系有效性的關(guān)鍵，有助于行政事業(yè)單位確保內(nèi)部控制措施得到有效執(zhí)行。對(duì)此，行政事業(yè)單位可以采取下述措施：第一，行政事業(yè)單位應(yīng)建立明確的責(zé)任體系，確保內(nèi)部控制責(zé)任落實(shí)到位。具體工作包括明確定義各級(jí)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的職責(zé)和權(quán)限，明確審批流程和制度的操作規(guī)范等。責(zé)任體系的建立有助于防范責(zé)任模糊和責(zé)任逃避，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行質(zhì)量。第二，行政事業(yè)單位需要建立內(nèi)部控制反饋機(jī)制，可以定期開展內(nèi)部控制的自查和自評(píng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行改進(jìn)，不斷提高內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量。自查和自評(píng)的結(jié)果應(yīng)及時(shí)反饋給相關(guān)部門，以支持問題的解決和改進(jìn)措施的落實(shí)。

（四）加大監(jiān)管力度，健全內(nèi)部控制考核機(jī)制

通過健全內(nèi)部控制考核機(jī)制，單位可以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和管理，這有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)內(nèi)部控制措施和流程。對(duì)此，行政事業(yè)單位需要采取下述措施：第一，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察或內(nèi)部控制監(jiān)管部門，基層行政事業(yè)單位可以將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管和檢查。同時(shí)，需要制定監(jiān)管流程，確保監(jiān)管工作的有序展開。第二，行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部控制考核機(jī)制，明確內(nèi)部控制的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法。內(nèi)部控制考核內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和操作兩個(gè)方面，如圖1所示。

圖1行政事業(yè)單位內(nèi)部考核主要內(nèi)容框架

評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法應(yīng)根據(jù)各行政事業(yè)單位的具體情況進(jìn)行定制。內(nèi)部控制監(jiān)管部門和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于被評(píng)估部門，以確保評(píng)估的客觀性和公正性。第三，行政事業(yè)單位可以引入第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)來對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)和評(píng)估，這樣可以通過更加客觀的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)盲點(diǎn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位提升內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)估主要關(guān)注內(nèi)部控制制度和政策的合理性及有效性，包括責(zé)任劃分、流程設(shè)計(jì)、審批制度等。內(nèi)部控制操作評(píng)估主要關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和效果，包括執(zhí)行流程、操作規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)控制等。

（五）引進(jìn)技術(shù)，完善信息系統(tǒng)建設(shè)

現(xiàn)代信息技術(shù)可以幫助行政事業(yè)單位更好地管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全、提高數(shù)據(jù)分析和報(bào)告的能力。同時(shí)，有助于降低人工操作的風(fēng)險(xiǎn)和誤差，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。這也有助于內(nèi)部控制的全面性和智能化。對(duì)此，行政事業(yè)單位可以采取以下措施：第一，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行全面評(píng)估。這包括評(píng)估當(dāng)前信息系統(tǒng)的狀態(tài)和性能，識(shí)別存在的問題和不足之處，包括系統(tǒng)的可用性、穩(wěn)定性、安全性等方面。評(píng)估結(jié)果將有助于明確需要引進(jìn)的技術(shù)和改進(jìn)的方向。第二，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定信息系統(tǒng)的升級(jí)和改進(jìn)計(jì)劃。這包括確定需要引進(jìn)的新技術(shù)和工具，以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的改進(jìn)措施。升級(jí)和改進(jìn)計(jì)劃應(yīng)包括明確的目標(biāo)、時(shí)間表、預(yù)算和資源分配，以確保計(jì)劃的順利實(shí)施。第三，對(duì)于數(shù)據(jù)量較大的行政事業(yè)單位，可以引入云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，來支持大規(guī)模數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、處理和分析，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析效率，并減少錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)。第四，引進(jìn)技術(shù)需要考慮信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)和互操作性，以確保各子系統(tǒng)和模塊能夠無縫集成和協(xié)同工作。

（六）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升工作人員的專業(yè)水平

加強(qiáng)培訓(xùn)，提升工作人員的專業(yè)水平是優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵策略，有助于提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性和高效性。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身情況，制定培訓(xùn)計(jì)劃和體系，明確培訓(xùn)的目標(biāo)、內(nèi)容、方式和時(shí)間表。培訓(xùn)計(jì)劃應(yīng)根據(jù)不同崗位和職責(zé)的需要進(jìn)行制定，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制理念、制度操作流程、財(cái)務(wù)法規(guī)政策、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)和技能。第二，培訓(xùn)方式的設(shè)計(jì)應(yīng)多樣化，包括課堂培訓(xùn)、在線培訓(xùn)、研討會(huì)、案例分析等。以滿足不同人員的學(xué)習(xí)需求和時(shí)間安排，提高培訓(xùn)的靈活性和適用性。同時(shí)，培訓(xùn)過程中應(yīng)注重實(shí)踐和應(yīng)用，不僅要傳授理論知識(shí)，還要通過案例分析、模擬演練、實(shí)際操作等方式，讓相關(guān)人員將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際工作中，提高實(shí)際操作能力。第三，行政事業(yè)單位還可以邀請(qǐng)外部專家和機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，引入外部資源和經(jīng)驗(yàn)，為工作人員尤其是基層行政事業(yè)單位的工作人員提供更全面的知識(shí)，并開闊視野。第四，應(yīng)對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控，包括考試、績(jī)效評(píng)估、培訓(xùn)反饋等方式，來檢驗(yàn)培訓(xùn)人員的學(xué)習(xí)成果和培訓(xùn)的有效性，及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)容，確保培訓(xùn)的持續(xù)改進(jìn)和高效性。

結(jié)語：

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅涵蓋資金的安全管理，還關(guān)乎資源的有效配置、公共服務(wù)的高效提供以及管理決策的科學(xué)性和透明度。在不斷發(fā)展變化的社會(huì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化尤為緊迫和必要。然而，當(dāng)前行政事業(yè)單位尤其是基層行政事業(yè)單位還存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)預(yù)算管理不全面、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不規(guī)范、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管不到位、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不健全以及財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平待提高等問題，需要采取一系列的優(yōu)化措施，助力行政事業(yè)單位改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高管理效能，從而更好地履行行政和公共服務(wù)的使命。