國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

曹術(shù)華

【摘要】全面預(yù)算管理是一項(xiàng)戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的企業(yè)管理工具，具有優(yōu)化企業(yè)資源配置、降低企業(yè)成本支出、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控等作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有重要影響。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深入，部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理模式已經(jīng)逐漸不能滿足持續(xù)發(fā)展的要求。為此，本文研究分析國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題并提出具體的優(yōu)化對(duì)策，提升國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)利用預(yù)算這一工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配、控制和考核，以便企業(yè)有效組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[1]。通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作能夠幫助國(guó)有企業(yè)提高資源配置效率、降低成本支出、提升經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，對(duì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義[2]。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，其不僅具有盈利的發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)還承擔(dān)著穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要使命。近年來(lái)，為了推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展，我國(guó)不斷深化國(guó)企體制改革，相繼出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》等一系列制度和管理辦法，要求國(guó)有企業(yè)開(kāi)展和落實(shí)預(yù)算管理一體化建設(shè)工作。然而，當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)還存在預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算約束不夠有力以及預(yù)算績(jī)效考核流于形式等問(wèn)題，在一定程度上降低了預(yù)算管理效果，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理，落實(shí)預(yù)算管理一體化建設(shè)工作，是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

第一，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升資源使用效率。國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家政府相關(guān)部門所有，大部分資金都是由國(guó)家財(cái)政提供，但是國(guó)有企業(yè)所擁有的資源也是有限的[3]。因此，如何在有限的資源下降低資源的浪費(fèi)和閑置概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也是國(guó)有企業(yè)所必須要關(guān)注的問(wèn)題。全面預(yù)算管理要求國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)要科學(xué)配置每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的資源，明確資源的投入收益效果，確保企業(yè)能夠在有限的資源下實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[4]。因此，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理能夠提升資源使用效率。

第二，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體工作人員都參與預(yù)算編制和執(zhí)行等管理工作中，并且需要國(guó)有企業(yè)對(duì)企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的管理[5]。在這種模式下，國(guó)有企業(yè)能夠及時(shí)了解到各個(gè)部門、員工以及各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況，有助于國(guó)有企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的控制措施，并確保各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利運(yùn)行，有效提升了國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）預(yù)算編制存在的問(wèn)題

第一，管理層重視程度不高，全員參與度低。目前，部分國(guó)有企業(yè)的管理層對(duì)全面預(yù)算管理的了解還不夠深，認(rèn)為市場(chǎng)變化是不可預(yù)測(cè)的，預(yù)算編制并沒(méi)有什么實(shí)際作用，只是應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及集團(tuán)公司的工作。同時(shí)，管理層對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不高，將預(yù)算工作交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門在開(kāi)展預(yù)算編制時(shí)主要依靠業(yè)務(wù)部門自主填報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)，而業(yè)務(wù)部門的工作人員在填報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)也僅僅是應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的指示，導(dǎo)致所編制的預(yù)算經(jīng)常存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)異常等現(xiàn)象。此外，部分國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)，也沒(méi)有將預(yù)算目標(biāo)分解至員工層面，導(dǎo)致一線員工不能參與到預(yù)算管理工作當(dāng)中，降低了全面預(yù)算管理的效果。

第二，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，沒(méi)有結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)編制預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段，在編制預(yù)算目標(biāo)時(shí)企業(yè)應(yīng)該以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向。但是，目前部分國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中通常是根據(jù)上級(jí)集團(tuán)公司的利潤(rùn)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行編制，而上級(jí)集團(tuán)公司在下達(dá)利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)并沒(méi)有深入充分考慮下級(jí)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)所編制的預(yù)算目標(biāo)經(jīng)常存在與實(shí)際偏離的情況。同時(shí)，由于預(yù)算績(jī)效的考核結(jié)果直接與薪酬掛鉤，部分國(guó)有企業(yè)的管理者為了個(gè)人私利，往往會(huì)制定比較寬松的預(yù)算目標(biāo)，降低預(yù)期值，最終導(dǎo)致所編制的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)偏離。

第三，預(yù)算編制方法不合理。當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單的增量預(yù)算法來(lái)編制具體的預(yù)算目標(biāo)，這種預(yù)算方法不需要預(yù)算人員深入調(diào)查和分析企業(yè)的實(shí)際情況，只需要根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)就可以編制各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致所編制的預(yù)算目標(biāo)容易受到未來(lái)不確定性因素的影響，降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性，同時(shí)也增長(zhǎng)了預(yù)算部門工作人員的惰性，影響了預(yù)算管理的效果。

（二）預(yù)算執(zhí)行管控存在的問(wèn)題

第一，預(yù)算分析流于表面，預(yù)算執(zhí)行控制不夠及時(shí)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的階段性結(jié)果，部分國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行深入的分析，只是將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差額進(jìn)行計(jì)算比較，并提醒相關(guān)人員注意管控，而沒(méi)有去深入挖掘產(chǎn)生差異的原因，也沒(méi)有及時(shí)幫助工作人員真正解決問(wèn)題和調(diào)整預(yù)算方案。

第二，過(guò)度重視預(yù)算執(zhí)行，靈活性不高。由于不確定性因素的影響，部分國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中很可能會(huì)發(fā)生預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生較大差異的情況。但部分國(guó)有企業(yè)過(guò)度重視預(yù)算執(zhí)行，僅有預(yù)算剛性，缺乏靈活性，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案和目標(biāo)，導(dǎo)致出現(xiàn)年中預(yù)算寬松、年底突擊花錢的現(xiàn)象。此外，也有部分企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)調(diào)整過(guò)于頻繁的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算的約束力度不高，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算管理的效果。

（三）預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

第一，預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)比較單一，不夠全面。國(guó)有企業(yè)的管理層往往是通過(guò)上級(jí)任命的方式產(chǎn)生，部分高管在任期過(guò)程中不排除存在急于兌現(xiàn)短期績(jī)效的情況。因此部分國(guó)有企業(yè)在制定績(jī)效考核指標(biāo)體系時(shí)比較關(guān)注利潤(rùn)、成本和費(fèi)用等反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，導(dǎo)致全面預(yù)算的績(jī)效考核完全淪為盈利能力和費(fèi)用控制的考核，缺乏對(duì)企業(yè)影響比較深遠(yuǎn)的重大投融資決策行為的追蹤考核指標(biāo)，也缺少諸如周期性的市場(chǎng)占有率、客戶開(kāi)發(fā)率以及投入產(chǎn)出率等指標(biāo)。整體而言，目前部分國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核指標(biāo)比較單一，還不夠全面。

第二，預(yù)算績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制不完善。部分國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核范圍僅包括管理層和部門負(fù)責(zé)人，沒(méi)有將所有的工作人員都納入到績(jī)效考核范圍之內(nèi)，而當(dāng)前國(guó)有企業(yè)主要是參考公務(wù)員的行政管理制度，采取崗位職級(jí)定薪取酬制度，大多數(shù)的基礎(chǔ)工作人員都是固定薪資。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的好壞與基礎(chǔ)員工關(guān)系不大，導(dǎo)致企業(yè)的工作人員積極性不高，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算績(jī)效管理的作用和價(jià)值。

（一）預(yù)算編制方面的優(yōu)化對(duì)策

第一，提高重視程度，鼓勵(lì)全員參與預(yù)算管理。首先，國(guó)有企業(yè)的管理層應(yīng)該發(fā)揮模范帶頭作用，主動(dòng)學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，并將其應(yīng)用到實(shí)際的管理工作當(dāng)中，使企業(yè)員工能夠真正認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的作用。同時(shí)企業(yè)管理者也應(yīng)該健全預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，成立管理委員會(huì)以及辦公室，由專業(yè)的工作人員來(lái)開(kāi)展預(yù)算管理工作，提高預(yù)算管理的專業(yè)性和權(quán)威性，為開(kāi)展預(yù)算管理工作構(gòu)建良好的環(huán)境基礎(chǔ)。然后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)預(yù)算管理的宣傳，邀請(qǐng)外部專家開(kāi)展專題培訓(xùn)，為企業(yè)員工講解和培訓(xùn)工作內(nèi)容和具體操作方法，加強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，使員工能夠真正主動(dòng)將預(yù)算管理落實(shí)在日常工作當(dāng)中。最后，企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算管理嵌入到企業(yè)的文化建設(shè)當(dāng)中，為日常經(jīng)營(yíng)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)。

第二，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，編制預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況明確未來(lái)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)，在明確戰(zhàn)略目標(biāo)以后再結(jié)合內(nèi)外部的發(fā)展環(huán)境以及上級(jí)集團(tuán)公司下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定符合企業(yè)發(fā)展周期和行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算目標(biāo)，避免出現(xiàn)企業(yè)管理層為了完成年度考核、提高個(gè)人利益的短視行為。此外，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該將年度的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到工作人員層面，使每個(gè)部門和每位員工都能明確自身的預(yù)算責(zé)任，樹(shù)立預(yù)算責(zé)任意識(shí)，約束企業(yè)員工的行為，使員工能夠真正自覺(jué)主動(dòng)完成預(yù)算目標(biāo)。

第三，科學(xué)選擇預(yù)算編制方法。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況以及內(nèi)外部環(huán)境變化來(lái)選擇預(yù)算編制方法，即除了使用簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)的增量預(yù)算以及固定預(yù)算以外，還應(yīng)該使用零基預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算以及彈性預(yù)算等方法，全面提高企業(yè)的編制水平。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該保持各個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)以及預(yù)算項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，確保預(yù)算方案的精準(zhǔn)性。

（二）預(yù)算執(zhí)行管控方面的優(yōu)化對(duì)策

第一，深入分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提高預(yù)算控制及時(shí)性。預(yù)算管理人員應(yīng)提交階段性的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，并深入分析預(yù)算結(jié)果差異原因，提出具體的可行的解決措施。為了方便對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，國(guó)有企業(yè)可以積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)構(gòu)建預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，使預(yù)算管理人員能夠?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督和分析各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位的執(zhí)行情況以及差異情況，提高預(yù)算控制的時(shí)效性，便于企業(yè)管理人員及時(shí)作出正確的預(yù)算調(diào)整方案，確保預(yù)算目標(biāo)能夠如期實(shí)現(xiàn)。

第二，制定預(yù)算調(diào)整制度。如果國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)客觀環(huán)境變化等情況不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，或者按照預(yù)算方案繼續(xù)執(zhí)行會(huì)產(chǎn)生較大的差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定審批流程上報(bào)相關(guān)部門，及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

（三）預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)方面的優(yōu)化對(duì)策

第一，科學(xué)設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)。國(guó)有企業(yè)在設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)該著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建全面的績(jī)效考核指標(biāo)體系，使其不僅包括經(jīng)營(yíng)績(jī)效等短期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也要包括反映企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也應(yīng)該針對(duì)不同的崗位以及不同的層級(jí)來(lái)設(shè)置不同的考核指標(biāo)。

第二，完善預(yù)算績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制，將預(yù)算考核結(jié)果與績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤，提高員工的工作積極性和主動(dòng)性。同時(shí)也應(yīng)該建立責(zé)任追究制度和問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于一些重點(diǎn)的項(xiàng)目應(yīng)該構(gòu)建長(zhǎng)效追蹤機(jī)制，追究工作人員的責(zé)任，進(jìn)而約束工作人員的工作行為。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的企業(yè)管理工具，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該持續(xù)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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