財務會計報告質(zhì)量影響因素及措施探討

陳偉森

摘要：財務會計報告質(zhì)量直接體現(xiàn)了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，綜合反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務成果和資金流動情況，是企業(yè)內(nèi)部管理決策、外部投資者投資決策、銀行等金融機構(gòu)貸款決策、政府社會管理決策和政策制定、資本市場監(jiān)管決策等的主要參考依據(jù)，企業(yè)財務會計報告質(zhì)量對于企業(yè)、投資者、金融機構(gòu)、政府、資本市場等企業(yè)利益相關(guān)者至關(guān)重要。然而目前實踐中，財務造假、粉飾報表的行為仍時有發(fā)生，財務會計報告質(zhì)量問題不斷，政府也為此不斷加大監(jiān)管力度，在此背景下，本文就如何提高企業(yè)財務報告質(zhì)量展開了深入研究。論文首先闡述了財務報告質(zhì)量的概念及衡量標準，然后結(jié)合實際，從企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務會計監(jiān)督管理體系、企業(yè)財務會計人員的專業(yè)能力等幾個方面研究了目前影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的因素，并針對各個影響因素提出了提高企業(yè)財務會計報告質(zhì)量的對策。本文認為企業(yè)應該建立健全內(nèi)部控制制度、完善內(nèi)外部監(jiān)督體系、提高會計人員的專業(yè)水平，為提高會計報告質(zhì)量創(chuàng)造良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。論文對于提高企業(yè)財務會計報告質(zhì)量具有一定的參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務會計報告；財務會計報告質(zhì)量

財務會計報告在現(xiàn)代企業(yè)中具有重要地位，是企業(yè)向外界傳遞財務信息的重要載體，反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務表現(xiàn)。財務會計報告作為企業(yè)信息披露的核心，直接影響企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營狀況的認知，進而影響企業(yè)內(nèi)部管理決策、外部投資者投資決策、銀行等金融機構(gòu)貸款決策、政府社會管理決策和政策制定、資本市場監(jiān)管決策，對企業(yè)自身發(fā)展以及國家的宏觀調(diào)控、政府機構(gòu)的監(jiān)督管理等都發(fā)揮著重要的作用。當前，雖然政府不斷加大對企業(yè)財務報告質(zhì)量的監(jiān)督力度，但財務造假、粉飾報表的行為仍時有發(fā)生，那么到底是什么原因?qū)е缕髽I(yè)財務會計報告質(zhì)量始終難以提高呢？應該采取怎樣的措施才能從根本上提高企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量呢？本文對此展開了深入研究。

一、財務報告質(zhì)量的衡量標準

財務會計報告是會計核算的最終產(chǎn)物，是對企業(yè)會計期間內(nèi)交易及事項的匯總，能夠全面反映企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績的財務報表文件。主要包含資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務情況說明書。通過財務會計報告，投資者及管理者可以分析企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，便于調(diào)整企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標及發(fā)展規(guī)劃。

所謂質(zhì)量，是指產(chǎn)品滿足使用者特定要求的程度。企業(yè)財務會計報告使用者包括企業(yè)內(nèi)部管理者、投資者、債權(quán)人、政府、供應商、客戶等一系列企業(yè)利益相關(guān)者，因此財務會計報告質(zhì)量是指滿足這些報告使用者需求所應具備的基本特征，標志著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，直接影響到投資者等各個利益相關(guān)者的決策和市場的穩(wěn)定，財務會計報告質(zhì)量不含是其本身的質(zhì)量還包含披露信息的質(zhì)量。一份質(zhì)量較高的財務會計報告必須嚴格按照企業(yè)會計準則等有關(guān)規(guī)定進行編制，而且要求數(shù)據(jù)信息必須真實可靠。

不同利益相關(guān)者對財務會計報告的需求不同，但總的來說，他們對財務會計報告的需求可以分為八個方面，因此衡量企業(yè)財務會計報告質(zhì)量的標準包含真實性、相關(guān)性、易理解性、可比性、重要性、實質(zhì)重于形式、會計計量的謹慎性、及時性八個方面。其中，真實性要求企業(yè)的財務報告應真實反映企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績，任何虛假的財務報告都會對投資者產(chǎn)生誤導，從而導致不良的決策；相關(guān)性要求財務會計報告所提供的信息應該與信息使用者的經(jīng)營決策密切相關(guān)，能夠幫助他們評估和預測企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況；易理解性要求報告信息清晰易懂，簡單明了，便于使用者理解和使用；可比性需要企業(yè)遵循的會計政策和原則是一致的，以確保不同時期的財務報告信息具有可比性，方便投資者和其他利益相關(guān)者進行比較和分析；實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)在處理交易或事項時，不僅要遵循會計準則的規(guī)定，還要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際情況進行計量，也就是說不能僅僅依據(jù)會計準則來判斷交易或事項的實質(zhì)，而是要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際情況來進行評估，例如，在融資租賃和售后回購等交易中，需要根據(jù)實際情況來計量相關(guān)的資產(chǎn)和負債；重要性要求財務報告的數(shù)據(jù)應當準確，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量和報告，任何誤差都可能對投資者造成困擾，影響其決策；及時性要求企業(yè)應在規(guī)定的限期內(nèi)及時反映企業(yè)最新的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績，以幫助投資者及時做出決策；謹慎性是避免企業(yè)夸大業(yè)績，要求企業(yè)不高估資產(chǎn)價值或者經(jīng)營收益，不應低估負債、費用或損失。

二、目前影響企業(yè)財務報告質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

一個健全的內(nèi)部控制制度能夠確保企業(yè)會計信息的準確性和完整性，內(nèi)部控制制度起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)擁有健全的內(nèi)部控制制度，就可以在數(shù)據(jù)采集和整合時及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，確保財務報告完全反映企業(yè)的實際狀況，從而提高了報告的質(zhì)量。然而實踐中，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，實施時并不能起到應有的作用，也收不到預期的效果，極大地影響了企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量。具體地說，一些公司在制定財務會計制度時缺乏充分考慮，直接借鑒了其他企業(yè)的會計制度，忽視了公司的具體情況。此外，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不良，流程不規(guī)范，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機制等等，導致無法對財務數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)進行有效的控制，使財務數(shù)據(jù)的準確性無法得到保障，從而影響了財務會計報告的質(zhì)量。由此可以看出，建立完善的內(nèi)部控制制度是確保財務會計報告質(zhì)量的關(guān)鍵，尤其在財務共享和智能化的背景下，內(nèi)部控制制度的重要性更為凸顯。

（二）財務會計監(jiān)督管理體系不夠完善

目前，一些企業(yè)財務會計監(jiān)督管理體系不夠完善，影響了財務報告質(zhì)量。

首先，在公司內(nèi)部財務部門容易受到管理層干預，缺少獨立性，在會計核算和編制財務報表和披露企業(yè)財務信息時會因管理層干預而做出調(diào)整或修飾，不能真實、準確地反映企業(yè)經(jīng)營情況。

其次，在公司內(nèi)部財務部門往往歸為后勤職能部門主要為業(yè)務部門服務，在架構(gòu)上屬于從屬地位，不能和其他部門平等溝通，這使得公司內(nèi)部協(xié)調(diào)的效力降低，財務無法有效的規(guī)范和監(jiān)督財務信息產(chǎn)生和流轉(zhuǎn)的過程，對信息質(zhì)量沒法保證。比如，業(yè)務部門到財務進行付款和報銷時僅給發(fā)票或白條而無其他業(yè)務信息（合同、出入庫單據(jù)等），財務僅能簡單入賬，這就使記錄不準確。從社會監(jiān)督角度看，會計師事務所中的注冊會計師業(yè)務水平和職業(yè)道德素質(zhì)存在差異，很難進行有效監(jiān)督。比如，部分會計師事務所會為了與長期業(yè)務往來的客戶或大型客戶保持良好的業(yè)務合作，可能會在一些財務報表質(zhì)量問題上選擇回避甚至無視或者協(xié)助調(diào)整，存在容忍財務報告舞弊行為，出具不符合實際的財務審計報告。從政府監(jiān)督角度看，政府各部門獨立運行，缺乏溝通、協(xié)調(diào)和配合，導致財務會計報告的質(zhì)量問題長期存在。

（三）企業(yè)財務會計人員的水平不高

企業(yè)財務人員的專業(yè)水平對財務會計報告的質(zhì)量有著直接的影響。一些財務人員無法適應企業(yè)不斷發(fā)展和社會不斷進步的需求，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，部分財務人員不能持續(xù)學習進行繼續(xù)教育學習新的會計準則和要求，安于現(xiàn)狀，而不主動學習和嘗試按照新的會計準則開展工作。有些事項已經(jīng)有新的會計處理要求，但仍按原來的處理方式進行會計處理，除非領(lǐng)導明確要求修改，致使會計信息質(zhì)量降低。此外，隨著社會發(fā)展新的經(jīng)營內(nèi)容不斷增加，很多經(jīng)濟業(yè)務需要財務人員根據(jù)會計準則進行判斷，確定適用的入賬方式，這些工作要求會計人員的財務會計知識水平高，核算經(jīng)驗豐富。但是，實踐中，許多企業(yè)財務人員的專業(yè)能力無法勝任這項工作，在日常的一些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理上存在慣性思維，無法準確的對一些情況近似但性質(zhì)不同的業(yè)務做出判斷，致使賬務處理錯誤，會計信息失真，或者結(jié)賬時間拖延從而影響財務報告的時效性。

其次，如果財務人員的視野和站位不夠高，就可能會對會計報告的質(zhì)量造成負面影響。有些企業(yè)財務人員只是草草應付工作，只關(guān)注現(xiàn)有的崗位內(nèi)容和工作任務，沒有從公司戰(zhàn)略的角度來思考財務會計，也沒有將財務會計與企業(yè)的主營業(yè)務方向有機聯(lián)系。這種缺乏遠見和站位的現(xiàn)象直接影響了財務報告的質(zhì)量。此外，在職業(yè)道德方面，一些財務人員的道德素養(yǎng)水平不夠高。他們不尊重監(jiān)管，懈怠職責，一旦受到利益驅(qū)動，就可能會故意制造虛假財務報表。在財務專業(yè)水平方面，擁有會計職稱的財務人員較少，而且多數(shù)持有的職稱較低，中級和高級職稱的人少。這種缺乏專業(yè)素養(yǎng)的現(xiàn)象極大地制約了企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量。

三、提高企業(yè)財務報告質(zhì)量的對策

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是保障財務報告質(zhì)量的重要保證。除了遵守國家會計法和相關(guān)財務制度，更重要的是建立一套適應企業(yè)自身發(fā)展要求和目標的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應該建立完善的內(nèi)部控制制度，確保各項工作均在制度規(guī)定的框架之內(nèi)開展。這些內(nèi)控制度涵蓋財務管理相關(guān)流程和要求，為企業(yè)收集財務信息資料提供基礎(chǔ)。其次，制定相應的職業(yè)道德準則，明確每一位財務人員的職責和義務以及行為準則。這樣，不僅有利于企業(yè)對于員工的約束和管理，也可以提升員工的職業(yè)素養(yǎng)和操守水平，培養(yǎng)員工的責任心和擔當精神。再者，企業(yè)應該建立透明開放的監(jiān)督體系，加強對于財務工作的監(jiān)督和檢測，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應的解決措施。應設(shè)立不相容崗位相分離的制度，通過合理的職責劃分和不同崗位員工之間的相互制衡，降低內(nèi)部控制風險，例如會計和出納不能由同一人擔任、以避免財務舞弊。企業(yè)員工之間也應相互監(jiān)督、相互制約，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。最后，企業(yè)還應加大內(nèi)部控制機制的持續(xù)培訓和宣傳，有計劃地提升員工的內(nèi)控意識、風險防范意識和法律意識，確保企業(yè)的發(fā)展和管理水平不斷提升，為可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)外部監(jiān)督體系

建立一個有效的監(jiān)督體系對于提高企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量而言至關(guān)重要。首先，企業(yè)應當清晰明確把財務報告質(zhì)量的相關(guān)法律責任落實到企業(yè)負責人和財務負責人，知道和細化約束和處罰機制，強化對公司財務舞弊行為的處罰，明確法律責任并維護市場的公正公平環(huán)境。。其次，需要加強外部機構(gòu)的監(jiān)督和審計作用，特別是會計師事務所，其扮演的角色極為重要，是提高企業(yè)財務會計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。不斷明確和加強會計師事務所在企業(yè)財務會計報告披露中應當承擔的法律責任，披露虛假信息將承擔相關(guān)連帶責任，要求會計師事務所對出具的財務審計報告和鑒證報告嚴格把關(guān)，確保財務會計報告的質(zhì)量。最后，在政府方面還需要從法律法規(guī)方面完善和加強會計相關(guān)法規(guī)及制度建設(shè)，持續(xù)更新和優(yōu)化涉及財務會計報告質(zhì)量和會計監(jiān)督的規(guī)章制度，規(guī)范財務會計報告質(zhì)量和會計監(jiān)督的管理。通過頂層設(shè)計的規(guī)范，進一步推動財務會計報告質(zhì)量的提升。

（三）提高財務會計人員水平

為了確保財務會計報表的質(zhì)量，首先，要提高財務會計人員的技能水平、意識水平和職業(yè)操守水平，以全面提升財務會計人員的綜合素養(yǎng)。此外，公司應該制定具體的財務制度規(guī)范，以確保財務工作能有條不紊地進行，為公司的財務會計報告質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。公司還應建立一套特殊的考核體系，定期考評財務會計人員在質(zhì)量、時效性、職業(yè)操守等關(guān)鍵方面的表現(xiàn)。在績效和榮譽獎勵方面，應按照個人對高質(zhì)量報告的貢獻程度加以獎勵，以激勵員工產(chǎn)生責任感和榮譽感，進一步提高公司財務工作的整體素質(zhì)。。對不負責任、不積極工作及不滿足財務崗位要求的人員進行約談、培訓，經(jīng)初步處理后仍不符合要求的，將其調(diào)崗或辭退，保證財務團隊的業(yè)務水平。其次，要提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守。雖然財務人員的業(yè)務能力與其操守并不一定直接相關(guān)，但仍有很多人利用自己高超的專業(yè)技能來利用制度或規(guī)定漏洞謀取個人利益。因此，提高財務人員的職業(yè)道德水平和工作素養(yǎng)尤為重要。企業(yè)可以依法制定更為嚴格的財務規(guī)章制度防范這類風險，對于存在情節(jié)嚴重的涉嫌犯罪的行為和人員，可以交由法律處理。

最后，企業(yè)可以定期對財務會計人員進行有關(guān)財務基礎(chǔ)知識、專業(yè)技能、信息技術(shù)應用、風險管理、職業(yè)道德教育等方面的培訓?？梢远ㄆ谘埿袠I(yè)專家進行培訓，或者組織內(nèi)部培訓活動，財務人員經(jīng)過培訓可以提高財務專業(yè)技能，提高他們的風險防范意識及風險管理能力，可以使財務人員更了解相關(guān)法律知識，為提高企業(yè)財務會計報告質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)涵越來越豐富的趨勢下，財務會計報告作為企業(yè)對外披露財務信息的主要載體，其質(zhì)量關(guān)系到投資者的判斷和決策，對市場穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展具有重要影響。對企業(yè)而言，財務會計報告是對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的匯報總結(jié)，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展?jié)摿筒蛔愕牧炕鍐?；對外部使用者而言，財務會計報告是企業(yè)的招股說明書，是企業(yè)的展示報告，如何保證和提供財務會計報告的質(zhì)量水平是許多企業(yè)要面臨的課題。本文從內(nèi)部控制制度建設(shè)、財務會計監(jiān)督管理體系、財務會計人員的綜合水平幾個方面分析了目前影響企業(yè)財務會計報告質(zhì)量的因素，提出了提高企業(yè)財務會計報告質(zhì)量的對策。企業(yè)應繼續(xù)從內(nèi)部控制、人才培養(yǎng)、制度體系、監(jiān)督管理等多方面發(fā)力，為提高財務會計報告質(zhì)量提供制度保障、控制保障及人才保障等，從而實現(xiàn)企業(yè)財務會計報告質(zhì)量的全方位提高。只有這樣才可以有效提升財務會計報告的質(zhì)量，為投資者和利益相關(guān)者提供更為準確、可信的財務信息，從而推動經(jīng)濟的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

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