數(shù)字人民幣在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理路徑中的應(yīng)用探析

倪培元 李俊峰 姜 淼

（中國(guó)人民銀行通化市分行，吉林通化 134001）

一、研究背景及綜述

（一）研究背景及意義

數(shù)字經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的快速發(fā)展對(duì)現(xiàn)有支付體系提出了更高的要求，央行數(shù)字貨幣的出現(xiàn)將帶來(lái)多元化的支付工具，其在流通中實(shí)時(shí)結(jié)算、無(wú)手續(xù)費(fèi)、脫離銀行賬戶、資金信息可全程追溯等特性很有可能對(duì)現(xiàn)有貨幣資金收付模式形成一定替代，使現(xiàn)有支付體系更加規(guī)范化、統(tǒng)一化、安全化[1]。

（二）數(shù)字人民幣對(duì)我國(guó)國(guó)庫(kù)資金收付影響的研究綜述

數(shù)字人民幣可提升國(guó)庫(kù)經(jīng)収征管質(zhì)效，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”結(jié)算的優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)了支付即結(jié)算，省去了繳費(fèi)主體通過(guò)商業(yè)銀行等中間方賬戶的清算、結(jié)算、對(duì)賬等過(guò)程，有效阻止商業(yè)銀行嚴(yán)壓、挪用經(jīng)収的預(yù)算收入；離線支付的特性可以滿足用戶在無(wú)網(wǎng)絡(luò)信號(hào)或網(wǎng)絡(luò)信號(hào)弱下的交易需求，規(guī)避現(xiàn)下電子繳稅方式出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)臨時(shí)中斷或阻塞問(wèn)題，造成國(guó)庫(kù)和稅務(wù)雙方扣款信息不一致的情況[2]。

數(shù)字人民幣可優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，“預(yù)算+政策”的聯(lián)結(jié)機(jī)制使各級(jí)財(cái)政部門間業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享；運(yùn)用數(shù)字人民幣智能化合約可編程技術(shù)，提高財(cái)政資金使用績(jī)效，特別是享受減免、退等財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、扶持的特定企業(yè)、行業(yè)；通過(guò)數(shù)字人民幣流轉(zhuǎn)中的信息交互功能實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)督，可防止資金游離在交易方之外的主體或處于閑置狀態(tài)。

二、當(dāng)前數(shù)字人民幣在國(guó)庫(kù)經(jīng)収服務(wù)中的試點(diǎn)現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)江蘇省已實(shí)現(xiàn)數(shù)字人民幣簽約繳稅的試點(diǎn)研究，數(shù)字人民幣繳納稅費(fèi)流程如下：

一是銀行端申報(bào)繳稅。納稅人到銀行柜面或登錄網(wǎng)上銀行，通過(guò)TIPS查詢其在稅務(wù)部門申報(bào)的納稅信息。納稅人對(duì)繳納稅款明細(xì)信息確認(rèn)無(wú)誤后，由商業(yè)銀行對(duì)納稅人數(shù)字人民幣錢包中的稅款進(jìn)行扣劃，轉(zhuǎn)至銀行數(shù)字人民幣錢包。再?gòu)你y行數(shù)字人民幣錢包轉(zhuǎn)至納稅人在該行綁定的現(xiàn)金賬戶。返回TIPS繳稅成功回執(zhí)后將稅款從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)至銀行待報(bào)解預(yù)算收入賬戶，與TIPS對(duì)賬成功后再將資金劃繳國(guó)庫(kù)。此種繳稅方式省去了通過(guò)第三方支付或POS機(jī)刷卡通過(guò)網(wǎng)聯(lián)或銀聯(lián)等清算機(jī)構(gòu)將資金劃繳國(guó)庫(kù)的步驟[3]。

圖1 銀行端申報(bào)報(bào)繳稅流程圖

二是實(shí)時(shí)扣稅方式。納稅人在商業(yè)銀行開(kāi)立數(shù)字人民幣對(duì)公錢包，登錄主管電子稅務(wù)局網(wǎng)站，線上簽訂以數(shù)字人民幣錢包為付款賬戶的三方委托扣款協(xié)議，而后進(jìn)行稅款的申報(bào)和繳納。與此同時(shí)稅務(wù)部門發(fā)起實(shí)時(shí)扣稅業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行收到由TIPS發(fā)送的扣稅信息后將繳納的稅費(fèi)從企業(yè)對(duì)公錢包扣除轉(zhuǎn)至銀行數(shù)字人民幣錢包，再?gòu)你y行數(shù)字人民幣錢包轉(zhuǎn)至納稅人在該行綁定的現(xiàn)金賬戶，最后稅款從銀行現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)至銀行待報(bào)解預(yù)算收入賬戶，對(duì)賬成功后通過(guò)清算銀行與清算國(guó)庫(kù)清算資金。此種方式有效解決納稅人跨省異地簽訂三方協(xié)議扣繳稅費(fèi)的問(wèn)題，通過(guò)數(shù)字人民幣錢包線上簽訂三方協(xié)議即可進(jìn)行跨行、跨區(qū)域繳納相關(guān)稅費(fèi)，且不收取任何手續(xù)費(fèi)，有效幫助納稅人節(jié)約時(shí)間成本和資金成本。

圖2 實(shí)時(shí)扣稅方式流程圖

另外，非稅征繳“數(shù)字人民幣”業(yè)務(wù)已經(jīng)在江蘇市完成試運(yùn)行，由非稅代理銀行與省統(tǒng)一公共支付平臺(tái)完成對(duì)接，納稅人在統(tǒng)一公共支付平臺(tái)中輸入繳款單號(hào)，選擇數(shù)字人民幣支付渠道即可實(shí)現(xiàn)數(shù)字人民幣非稅收繳功能。未來(lái)財(cái)政部門還可以利用數(shù)字人民幣智能合約技術(shù)設(shè)定各類行政事業(yè)性收費(fèi)（政府性基金）標(biāo)準(zhǔn)校驗(yàn)程序，加強(qiáng)非稅收繳日常監(jiān)管，防范執(zhí)收單位越權(quán)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目等行為。

三、發(fā)行數(shù)字人民幣對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的影響

1.對(duì)國(guó)庫(kù)各類信息系統(tǒng)的支撐能力和運(yùn)維能力進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。使用數(shù)字人民幣收付款將改進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，增加相關(guān)系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置，對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)用機(jī)、應(yīng)用系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的使用除符合計(jì)算機(jī)安全管理及會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)建立與數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)相適應(yīng)的運(yùn)維保障和應(yīng)急管理機(jī)制。

2.對(duì)于與國(guó)庫(kù)交互的財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、商行等外聯(lián)部門的系統(tǒng)應(yīng)安裝更高等級(jí)的防御系統(tǒng)，使用單獨(dú)的設(shè)備網(wǎng)絡(luò)接口，避免外部網(wǎng)絡(luò)對(duì)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的侵害。

3.國(guó)庫(kù)網(wǎng)絡(luò)的不穩(wěn)定性和系統(tǒng)間的故障問(wèn)題也有可能導(dǎo)致國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)的泄露、信息篡改和資金的損失。

（二）對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬戶的影響

由于國(guó)庫(kù)部門并非數(shù)字人民幣兌換的運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu),不具備數(shù)字人民幣的流通能力,未來(lái)當(dāng)數(shù)字人民幣作為通用性的基礎(chǔ)貨幣進(jìn)行使用時(shí),如何在國(guó)庫(kù)現(xiàn)有賬戶基礎(chǔ)上增加數(shù)字人民幣收、支、退業(yè)務(wù)渠道。假定在國(guó)庫(kù)“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶下綁定央行數(shù)字人民幣錢包，并在賬戶屬性下新增一項(xiàng)“錢包標(biāo)識(shí)”，即在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬戶中存放錢包標(biāo)識(shí)ID，同樣央行數(shù)字人民幣錢包屬性下新增“賬戶標(biāo)識(shí)”，用于關(guān)聯(lián)國(guó)庫(kù)賬戶ID信息。值得注意的是，由于數(shù)字人民幣不計(jì)付利息，因此“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶下的數(shù)字人民幣錢包只具備對(duì)來(lái)賬數(shù)字人民幣資金進(jìn)行實(shí)時(shí)兌換功能。這樣各級(jí)國(guó)庫(kù)就可以直接引入數(shù)字人民幣進(jìn)行結(jié)算，各級(jí)財(cái)政庫(kù)款可以以數(shù)字人民幣形式進(jìn)行收納。

納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)申報(bào)納稅信息時(shí)填寫國(guó)庫(kù)“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶下對(duì)公錢包ID，直接向央行數(shù)字錢包劃繳稅款，央行數(shù)字錢包收到資金后實(shí)時(shí)兌換成傳統(tǒng)貨幣轉(zhuǎn)至“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶，由國(guó)庫(kù)人員根據(jù)納稅憑證號(hào)、稅種、實(shí)繳金額、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱等要素信息通過(guò)“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶進(jìn)行入庫(kù)處理。

（三）對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)檔案保管的影響

當(dāng)數(shù)字人民幣發(fā)行后，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)檔案管理將由紙質(zhì)為主向電子存儲(chǔ)方向轉(zhuǎn)變，基于數(shù)字人民幣不可篡改和可追溯性的優(yōu)勢(shì)，央行相關(guān)部門將對(duì)數(shù)字人民幣電子檔案的立卷、保管、移交、查閱、銷毀等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行制定，完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)檔案管理流程，確保會(huì)計(jì)檔案真實(shí)、完整、安全。

目前央行國(guó)庫(kù)局正有序開(kāi)展檔案管理子系統(tǒng)的建設(shè)工作，該系統(tǒng)將利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)檔案相關(guān)數(shù)據(jù)的自動(dòng)歸檔、安全保管、授權(quán)查閱和定期銷毀，使檔案數(shù)據(jù)能夠安全存儲(chǔ)和自動(dòng)化管理。建議在保證檔案管理子系統(tǒng)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)的同時(shí)，結(jié)合未來(lái)數(shù)字人民幣發(fā)展趨勢(shì)，建立該項(xiàng)目研發(fā)和數(shù)幣電子檔案管理“雙驅(qū)動(dòng)”聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同協(xié)調(diào)完善檔案的管理工作，促進(jìn)未來(lái)數(shù)字化檔案管理系統(tǒng)建立的有序進(jìn)行。

（四）對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)控制度的影響

當(dāng)前數(shù)字人民幣的法律地位及相關(guān)法律法規(guī)尚待完善，涉及數(shù)字人民幣交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少權(quán)益保護(hù)，應(yīng)進(jìn)一步夯實(shí)數(shù)字人民幣的法治基礎(chǔ)和行業(yè)配套政策。同時(shí)為推進(jìn)信息化環(huán)境下國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)體系建設(shè)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用的有機(jī)融合，《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化指引（試行）》、《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理基本規(guī)定》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度也需要進(jìn)一步進(jìn)行修繕。當(dāng)數(shù)字人民幣的特有技術(shù)滲透到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中時(shí)，將對(duì)崗位職責(zé)、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)分析、檔案管理、監(jiān)督檢查等多個(gè)方面提出新的要求，為使國(guó)庫(kù)數(shù)字化服務(wù)管理規(guī)范有序，以上相關(guān)的制度條款也將細(xì)化、量化、優(yōu)化。

（五）對(duì)國(guó)庫(kù)監(jiān)督檢查的影響

目前國(guó)庫(kù)監(jiān)督檢查通常以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，利用數(shù)字人民幣的特有優(yōu)勢(shì)可以使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查模式發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查逐漸向利用云技術(shù)、大數(shù)據(jù)等智能化手段的非現(xiàn)場(chǎng)檢查過(guò)渡，從人工翻閱向以計(jì)算機(jī)自動(dòng)化為主、人工檢查為輔的模式過(guò)渡，能有效規(guī)避因人為原因?qū)χ贫冉庾x、問(wèn)題認(rèn)知差異導(dǎo)致的意見(jiàn)分歧。充分利用數(shù)字人民幣可追溯特性對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施多方位的全流程監(jiān)督，既可根據(jù)崗位職責(zé)明確規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)操作行為，又能強(qiáng)化跨部門之間的協(xié)同監(jiān)管。通過(guò)數(shù)幣信息在各方平臺(tái)的采集、使用、分析和預(yù)測(cè)國(guó)庫(kù)資金的變動(dòng)趨勢(shì)和運(yùn)行規(guī)律，增強(qiáng)多方主體對(duì)資金使用管理的自覺(jué)性和有效性，有效推進(jìn)國(guó)庫(kù)資金監(jiān)管效能最大化、監(jiān)管成本最小化。

四、完善數(shù)字人民幣在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理中應(yīng)用的相關(guān)建議

（一）盡快出臺(tái)數(shù)字人民幣國(guó)庫(kù)經(jīng)收支付業(yè)務(wù)運(yùn)行建設(shè)方案

隨著各省市試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)用數(shù)字人民幣在財(cái)政資金收付領(lǐng)域進(jìn)行探索和測(cè)試，各試點(diǎn)地區(qū)關(guān)于數(shù)字人民幣繳稅流程、數(shù)字錢包開(kāi)立設(shè)計(jì)、賬戶和資金兌換額度、集中支付流通監(jiān)管等方面都不盡相同，其現(xiàn)階段數(shù)字人民幣線上收支業(yè)務(wù)流程并沒(méi)有統(tǒng)一的詳細(xì)部署和運(yùn)行建設(shè)方案，標(biāo)志著數(shù)字人民幣國(guó)庫(kù)資金收付業(yè)務(wù)無(wú)法按照國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶體系、整體業(yè)務(wù)流程不變的原則，構(gòu)建數(shù)字人民幣全流程線上業(yè)務(wù)辦理模式。應(yīng)積極探索各試點(diǎn)地區(qū)關(guān)于收付需求，錢包開(kāi)立、交易規(guī)模等指標(biāo)的設(shè)定，初步建立較為統(tǒng)一的數(shù)字人民幣運(yùn)行管理體系，形成更多可復(fù)制可推廣的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，加快在全國(guó)推廣應(yīng)用。

（二）優(yōu)化完善數(shù)字人民幣支付功能應(yīng)用，提升數(shù)字人民幣交易金額占比

非稅征繳管理方面，搭建數(shù)字人民幣繳納財(cái)政非稅收入應(yīng)用平臺(tái)，探索在銀行網(wǎng)點(diǎn)柜面、企業(yè)網(wǎng)銀、手機(jī)銀行等渠道使用銀行數(shù)字錢包實(shí)現(xiàn)非稅繳納。拓寬非稅收入覆蓋面積，由人民銀行牽頭當(dāng)?shù)胤ㄔ?、公安局、交通運(yùn)輸局等單位，實(shí)現(xiàn)公證費(fèi)、訴訟費(fèi)、法院罰沒(méi)收入、交通罰沒(méi)款、不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)等非稅收入征繳。在財(cái)政支出領(lǐng)域，繼續(xù)探索數(shù)字政府建設(shè)，積極引導(dǎo)各預(yù)算單位、各行業(yè)各領(lǐng)域企業(yè)開(kāi)通數(shù)字人民幣對(duì)公賬戶，加快推進(jìn)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金發(fā)放、專項(xiàng)貸款發(fā)放、小額零星采購(gòu)資金等財(cái)政支出領(lǐng)域應(yīng)用，提升央行零售型數(shù)字人民幣交易金額比例，重新構(gòu)建電子化繳退稅業(yè)務(wù)流程。

（三）推廣智能合約在國(guó)庫(kù)資金收付監(jiān)管領(lǐng)域應(yīng)用

搭建可靠的結(jié)清算內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、外聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建，加快推進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)接入數(shù)字人民幣應(yīng)用，率先探索利用區(qū)塊鏈、智能合約技術(shù)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)繳納稅費(fèi)、發(fā)放貸款以及對(duì)特定目標(biāo)提供醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、住房保障等交易環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，構(gòu)建數(shù)字人民幣異常交易的預(yù)警模型，利用內(nèi)嵌代碼的數(shù)字貨幣掌握重點(diǎn)資金真實(shí)去向，阻斷可疑交易行為。