建筑施工企業(yè)的稅費(fèi)管控

王丹 李靜賢

隨著“營改增”政策在全國范圍內(nèi)試行開展，很多建筑施工企業(yè)都在“營改增”新環(huán)境下得到一定收益，對(duì)企業(yè)發(fā)展有積極和深遠(yuǎn)的影響。在宏觀環(huán)境下，企業(yè)要善于通過利用政府的稅收優(yōu)惠政策來提高自身稅收籌劃工作質(zhì)量，防止稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)建筑企業(yè)稅費(fèi)簡單介紹，提出降稅減費(fèi)的幾項(xiàng)舉措，根據(jù)大環(huán)境的影響因素提出稅費(fèi)籌劃與管控建議，希望為建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展提供一定的理論支撐。

建筑施工企業(yè)稅費(fèi)概述

建筑業(yè)主要涉及的稅費(fèi)有增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、印花稅等。

增值稅 增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，是涉及商品或勞務(wù)增值才征稅，沒有增值不征稅的一種行為。國家實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)并加大支持力度，在實(shí)施增值稅減稅降費(fèi)方面，國家高度重視小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的發(fā)展。2023年稅務(wù)總局發(fā)布了支持中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策文件，同時(shí)明確2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策。建筑施工企業(yè)在日常運(yùn)行中，增值稅的繳納是建筑業(yè)稅費(fèi)繳納中的占比很大，在合法合規(guī)的前提下，企業(yè)可以充分研讀國家稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上為企業(yè)減稅降費(fèi)。

城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加 國家在附加稅費(fèi)的調(diào)控上政策是十分顯著的，依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年10號(hào)，2022年1月1日至2024年12月31日，各地可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)（一般都是50%）減征“六稅兩費(fèi)”。依據(jù)政策減半征收城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅作為企業(yè)在經(jīng)萭過程中需要承擔(dān)的主要稅種之一，其納稅規(guī)定受到廣大企業(yè)的高度關(guān)注。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》要求，所有企業(yè)無論盈利或虧損，都需要在每月或每季度結(jié)束后的十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表，并按照申報(bào)表內(nèi)容預(yù)繳企業(yè)所得稅。這種預(yù)繳機(jī)制可以幫助企業(yè)分散稅款壓力，減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅收管理效率和效果。準(zhǔn)確、及時(shí)地預(yù)繳企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)來說不僅是法律責(zé)任，也是經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)。

印花稅 印花稅是我國稅收體系的一種重要稅種，適用范圍廣泛，征收方式特殊。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年10號(hào)，印花稅可以享受減半征收的稅收優(yōu)惠政策。印花稅適用于合同、憑證、書據(jù)、賬簿以及權(quán)利許可證等法律文書，納稅人需要在這些文書上加貼印花稅票或蓋章來履行納稅義務(wù)。印花稅的征收范圍主要分為五大類，包括合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照以及經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。準(zhǔn)確理解和遵守印花稅的規(guī)定不僅是履行稅收責(zé)任的必要條件，也是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收公平的重要手段。

建筑施工企業(yè)費(fèi)用概述

差旅費(fèi) 建筑施工企業(yè)差旅費(fèi)涉及很多方面，主要是工地、公司、項(xiàng)目部等頻繁的出差任務(wù)會(huì)產(chǎn)生很多差旅費(fèi)。差旅費(fèi)是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，包括交通費(fèi)（出差途中的車票、船票、機(jī)票等）、車輛費(fèi)用（如果是自駕車輛，出差路上的油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等）、住宿費(fèi)、補(bǔ)助補(bǔ)貼（誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等）、市內(nèi)交通費(fèi)（目的地的公交、出租等費(fèi)用）、雜費(fèi)（行李托運(yùn)費(fèi)、訂票費(fèi)等）。

廣告宣傳費(fèi) 建筑施工企業(yè)在廣告宣傳方面的支出通常不是很多，偶爾會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在沒有國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定的情況下，可以扣除不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，超過這一比例的部分可以在以后的納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)扣除?，F(xiàn)在的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一計(jì)算，不再區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出。廣告費(fèi)支出一般是通過平面媒體進(jìn)行的，而非廣告性贊助支出則通常不通過媒體進(jìn)行，非廣告性贊助支出不能在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于接待應(yīng)酬的費(fèi)用，包括洽談、聯(lián)絡(luò)、推銷、公關(guān)、會(huì)議和來賓接待等，這些費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)。與之相比，誤餐補(bǔ)助是為了補(bǔ)償員工在工作期間外出就餐的費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算和扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定合理計(jì)算，并不得超過銷售收入的5‰。

如何進(jìn)行建筑施工企業(yè)稅費(fèi)管控

降低成本費(fèi)用是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。企業(yè)的成本費(fèi)用水平反映了其生產(chǎn)、技術(shù)和管理水平，決定了競爭能力和盈利能力的大小。建筑施工企業(yè)除了施工成本外，還會(huì)有差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。成本費(fèi)用管控的目的是防止成本增加，并在一定程度上降低總成本。創(chuàng)新的技術(shù)和工藝是降低成本的關(guān)鍵，管理也必須達(dá)到一定的水平。成本控制需要利用各種手段和方法，將各個(gè)維度的成本費(fèi)用以數(shù)字化表格的形式進(jìn)行量化分析，并進(jìn)行同期和環(huán)比分析。通過數(shù)字分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)漲幅明顯的費(fèi)用項(xiàng)目，進(jìn)行控制分析。完整、準(zhǔn)確、細(xì)化的成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)工作是成本控制的基礎(chǔ)，如果做得不到位，一些隱藏在流程中的浪費(fèi)現(xiàn)象就無法有效控制，也無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本費(fèi)用控制。

對(duì)建筑施工企業(yè)籌劃與稅費(fèi)管控的建議

對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃的建議 第一，核算管理細(xì)致化。建立健全的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制機(jī)制，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，及時(shí)記錄和報(bào)告各項(xiàng)收入和支出。同時(shí)，建立成本核算體系，準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)成本，合理確定項(xiàng)目利潤，并合規(guī)披露。加強(qiáng)對(duì)納稅法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，及時(shí)掌握稅收政策的變化和調(diào)整，了解適用于建筑行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，合規(guī)享受相關(guān)優(yōu)惠。與專業(yè)稅務(wù)顧問合作，獲得專業(yè)建議，幫助企業(yè)優(yōu)化納稅籌劃，降低稅負(fù)。第二，完善稅務(wù)籌劃規(guī)章制度。企業(yè)如果想通過納稅籌劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化管理，首當(dāng)其沖就是建章立制，有了制度才有一切發(fā)展的前提，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)需要進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃管理有關(guān)的規(guī)章制度，根據(jù)國家稅收等法律法規(guī)完善崗位設(shè)置和職能調(diào)整，明確職責(zé)落實(shí)到人頭的制度，明晰各個(gè)崗位的職能手冊(cè)，如果出現(xiàn)問題則落實(shí)到相關(guān)人員，一旦出現(xiàn)問題能夠及時(shí)落實(shí)到個(gè)人，避免徇私舞弊和相互扯皮的現(xiàn)象發(fā)生，可以在一定程度上激發(fā)人員的主觀能動(dòng)性，為企業(yè)的減稅減費(fèi)提供有力保障。第三，梳理完善內(nèi)控機(jī)制。首先，建立清晰的流程和制度。建筑企業(yè)應(yīng)該制定清晰的內(nèi)部流程和制度，確保各項(xiàng)納稅事務(wù)能夠按照規(guī)定的程序進(jìn)行，并能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄和報(bào)告相關(guān)信息，包括納稅申報(bào)、發(fā)票管理、費(fèi)用報(bào)銷等方面的規(guī)定，以及內(nèi)部審核和復(fù)核流程，確保信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。其次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，識(shí)別和評(píng)估與納稅相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的控制措施進(jìn)行防范。定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，檢查納稅籌劃的合規(guī)性和效果，并及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的問題。再次，培訓(xùn)和教育員工。為建筑企業(yè)的員工提供相關(guān)培訓(xùn)和教育，使其了解納稅籌劃的重要性和合規(guī)要求。培養(yǎng)員工的納稅意識(shí)和規(guī)范行為，確保員工在納稅籌劃過程中能夠嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和要求進(jìn)行操作，并及時(shí)準(zhǔn)確地記錄和報(bào)告相關(guān)信息。最后，與專業(yè)稅務(wù)顧問合作。建筑企業(yè)可以考慮與專業(yè)稅務(wù)顧問合作，獲取專業(yè)的納稅籌劃建議和指導(dǎo)。稅務(wù)顧問可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，為企業(yè)提供合規(guī)納稅的專業(yè)意見，幫助企業(yè)優(yōu)化納稅籌劃，降低稅負(fù)，并及時(shí)更新企業(yè)納稅相關(guān)政策法規(guī)。

建筑企業(yè)差旅費(fèi)管控建議 建議建筑企業(yè)嚴(yán)格控制差旅費(fèi)支出規(guī)模，員工因公出差需要提前履行審批手續(xù)。去外地參加會(huì)議或活動(dòng)，只要主要領(lǐng)導(dǎo)批示同意，不需要另行履行出差審批手續(xù)。嚴(yán)禁借機(jī)公費(fèi)旅游、公款吃喝，嚴(yán)禁安排與公務(wù)活動(dòng)無關(guān)的娛樂活動(dòng)，不得擅自變更日程安排，不得改變對(duì)外身份。城市交通費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具，特殊情況需要改變等級(jí)的，需要單位主要領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)差旅費(fèi)審批的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。未按規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具的，超支部分由個(gè)人承擔(dān)。乘坐飛機(jī)的，可以依照憑據(jù)報(bào)銷民航發(fā)展基金和燃油附加費(fèi)。乘坐火車、輪船、飛機(jī)等交通工具的，每人次可以購買交通意外保險(xiǎn)一份。市內(nèi)交通費(fèi)按照出差自然日計(jì)算，每人每日80元定額報(bào)銷。長期派駐外地工作人員的市內(nèi)交通費(fèi)報(bào)銷辦法可以根據(jù)業(yè)務(wù)情況合理確定，每日補(bǔ)助不得高于80元。

隨著金稅四期的發(fā)展與運(yùn)行，稅務(wù)籌劃強(qiáng)監(jiān)管模式與低稅率統(tǒng)計(jì)模式的應(yīng)用為建筑施工企業(yè)帶來深遠(yuǎn)影響，對(duì)我國的國民經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展起到一定的積極推進(jìn)作用。在這一大環(huán)境下，應(yīng)用稅收政策做好稅務(wù)籌劃工作，通過會(huì)計(jì)核算管理細(xì)致化、完善稅務(wù)籌劃相關(guān)規(guī)章制度以及梳理完善內(nèi)控機(jī)制等辦法，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅減費(fèi)、穩(wěn)健發(fā)展。

（作者王丹單位系遼寧白石水利水電建筑工程有限公司；李靜賢單位系大連達(dá)利凱普科技股份公司）