事業(yè)單位內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范分析

朱宏偉

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)需求不斷發(fā)生變化，事業(yè)單位也在不斷加快新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，尋求改革內(nèi)生動(dòng)力。為提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，創(chuàng)辦人民滿意單位，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益。本文將簡(jiǎn)述事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和現(xiàn)狀，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析研究，并基于內(nèi)控視角提出事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施，以期為事業(yè)單位的穩(wěn)步有序發(fā)展提供一些參考。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及現(xiàn)狀

開(kāi)展內(nèi)部控制，有利于事業(yè)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，維護(hù)資產(chǎn)安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性，加強(qiáng)部門(mén)間聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)有效溝通，進(jìn)一步提高服務(wù)效能；有效防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)和諧機(jī)關(guān)，營(yíng)造良好工作環(huán)境；合理優(yōu)化資源配置，深化服務(wù)保障，促進(jìn)有序發(fā)展。但是，由于受傳統(tǒng)管理模式影響，部分事業(yè)單位的管理體系落后，內(nèi)控意識(shí)薄弱，管理制度不健全，沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控對(duì)策，無(wú)法全面發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的作用與價(jià)值。此外，審計(jì)監(jiān)督滯后，重視事后查處、忽視事前控制，重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、忽視效益性審計(jì)，無(wú)法動(dòng)態(tài)改進(jìn)與完善內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況

事業(yè)單位以公益屬性為基本法理屬性，以更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)為己任。由于大多數(shù)事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款或政府補(bǔ)貼，疏于經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)管理，這也是制約其長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的關(guān)鍵。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中于管理風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)以及核算風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面，其中，管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指因管理機(jī)制滯后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，無(wú)法發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策的職能；支付風(fēng)險(xiǎn)是指因財(cái)政預(yù)算安排收支與預(yù)算實(shí)際收支不符，而產(chǎn)生的預(yù)算經(jīng)費(fèi)調(diào)整的問(wèn)題；核算風(fēng)險(xiǎn)是指因財(cái)經(jīng)政策或財(cái)務(wù)制度變動(dòng)，導(dǎo)致核算流程不合規(guī)、會(huì)計(jì)工作秩序混亂等問(wèn)題。

事業(yè)單位想要依法治理、依規(guī)運(yùn)行、按制度管理，首要任務(wù)在于提高內(nèi)部控制有效性?；趦?nèi)控視角，事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因，主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)管理流程不暢。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，事業(yè)單位不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)再發(fā)展，但財(cái)務(wù)管理流程機(jī)制建設(shè)仍存在一些缺陷與不足之處，亟須改進(jìn)。第二，預(yù)算管理不到位。在實(shí)際工作過(guò)程中，由于預(yù)算機(jī)制不健全，預(yù)算執(zhí)行效果差強(qiáng)人意，仍存在經(jīng)費(fèi)開(kāi)支超預(yù)算或無(wú)預(yù)算支出等問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)不清晰，全面預(yù)算管理流于形式，增加財(cái)政資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)控監(jiān)督檢查制度不完善。財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)信息失真，“一肩挑”變成了“一言堂”。更有甚者，根本沒(méi)有制定監(jiān)督管理流程，也沒(méi)有專門(mén)安排監(jiān)督人員，而是由不相容崗位兼職。第四，部分財(cái)務(wù)人員履職能力不強(qiáng)。由于專業(yè)水平有限，加之，在職培訓(xùn)意識(shí)薄弱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員以及審計(jì)人員等無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而看不到的風(fēng)險(xiǎn)則是最大的風(fēng)險(xiǎn)。

在內(nèi)部控制視角下降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，主要是由于內(nèi)控工作不到位導(dǎo)致的。一方面，財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有效性不足，體系化建設(shè)有待加強(qiáng)，無(wú)法精準(zhǔn)研判風(fēng)險(xiǎn)、排查隱患，全面有效防范應(yīng)對(duì)管理問(wèn)題。另一方面，化解風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)能力不足，無(wú)法妥善高效處理突發(fā)事件，導(dǎo)致?lián)p失擴(kuò)大。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，重視內(nèi)部控制建設(shè)，建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合協(xié)同，全面提升內(nèi)部管理質(zhì)量。明確各崗位的職責(zé)權(quán)限與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理流程，避免不兼容崗位相互兼任現(xiàn)象，緊抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。前移風(fēng)險(xiǎn)管理重心，推動(dòng)事前、事中、事后全過(guò)程控制，開(kāi)展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)排查，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前置化。

加強(qiáng)部門(mén)間的溝通協(xié)作 為提高資金使用效益，規(guī)避徇私舞弊、私自挪用等違法行為，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，提高服務(wù)品質(zhì)，保證全年財(cái)政收支平衡，有序開(kāi)展各項(xiàng)工作。第一，以內(nèi)部控制管理為抓手，夯實(shí)財(cái)務(wù)日常管理基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控管理。重視部門(mén)間的溝通協(xié)作，減少事業(yè)單位能力的內(nèi)耗，形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控、合規(guī)監(jiān)督體系，凝聚合力推進(jìn)事業(yè)單位管理機(jī)制優(yōu)化升級(jí)。抓好信息平臺(tái)建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，打通財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享通道，提高財(cái)務(wù)處理智能化水平，動(dòng)態(tài)掌握資金使用情況，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算體系建設(shè)。以信息溝通平臺(tái)為支撐，建立健全預(yù)算數(shù)據(jù)庫(kù)，抓重點(diǎn)、盯關(guān)鍵，做好專項(xiàng)資金的監(jiān)管工作。結(jié)合各部門(mén)實(shí)際情況，選擇合適的預(yù)算方式，制定合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高預(yù)算管理的規(guī)范性、實(shí)效性。第三，凝聚監(jiān)督合力，推動(dòng)部門(mén)間協(xié)作配合，創(chuàng)建全員參與編制和控制的預(yù)算管理模式，提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)性與合理性，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作效率整體提升。舉例來(lái)說(shuō)，不同的預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)采取不同的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，制定多樣化的預(yù)算措施；針對(duì)人員經(jīng)費(fèi)，應(yīng)安排專門(mén)人員負(fù)責(zé)審核、審批工作。針對(duì)公用經(jīng)費(fèi)，應(yīng)由財(cái)務(wù)定額編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。這就需要財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)緊密協(xié)作，嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，建立財(cái)政支出長(zhǎng)效管理機(jī)制，不斷提高財(cái)務(wù)項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性與可行性，以提高預(yù)算執(zhí)行力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì) 近些年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，事業(yè)單位的改革舉措見(jiàn)行見(jiàn)效，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。傳統(tǒng)的記賬、做賬，顯然已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求。因此，事業(yè)單位應(yīng)全面貫徹新財(cái)會(huì)制度，高度重視在職培訓(xùn)工作，找弱點(diǎn)、抓重點(diǎn)、出亮點(diǎn)，大力開(kāi)展個(gè)性化技能培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高內(nèi)控人員與財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能與思想覺(jué)悟，增強(qiáng)處理突發(fā)事件的應(yīng)急能力，科學(xué)預(yù)判財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。加強(qiáng)黨風(fēng)黨紀(jì)和廉潔教育，提高政治素養(yǎng)，樹(shù)立紅線意識(shí)，筑牢底線思維，把穩(wěn)思想之舵，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)良知。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，真正意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要作用與價(jià)值，切實(shí)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力和風(fēng)險(xiǎn)防范水平。此外，事業(yè)單位應(yīng)建立健全績(jī)效考核體系，深化績(jī)效工資制度，細(xì)化量化考核指標(biāo)，確保核查監(jiān)督到位，樹(shù)立重實(shí)干的導(dǎo)向，強(qiáng)化考核結(jié)果運(yùn)用。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的人員，要給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)員工的積極性和創(chuàng)造性。著力強(qiáng)化編外人才，推進(jìn)政治吸納，引才、聚才，賦能發(fā)展。

建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制 以內(nèi)部控制管理為切入點(diǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督管理體系。在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定之后，不可隨意更改，但要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)費(fèi)審批、報(bào)銷流程，促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)與內(nèi)控目標(biāo)協(xié)同發(fā)展、互補(bǔ)互促。在監(jiān)督體制建設(shè)過(guò)程中，要緊抓資金管理不松懈，動(dòng)態(tài)監(jiān)督資金流動(dòng)的全過(guò)程，并依托信息溝通平臺(tái)，加強(qiáng)資金管理信息化建設(shè)，優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率。清晰劃分崗位職責(zé)，壓實(shí)責(zé)任、狠抓落實(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任逐層分解，落實(shí)到部門(mén)，量化到個(gè)人。針對(duì)重大事項(xiàng)，建立專門(mén)的集體決策制度，避免“一肩挑”向“一言堂”發(fā)展。拓展財(cái)務(wù)監(jiān)督深度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，對(duì)于超預(yù)算或無(wú)預(yù)算等行為進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)。針對(duì)資產(chǎn)處理或者財(cái)政資金調(diào)度等問(wèn)題，應(yīng)召開(kāi)專門(mén)會(huì)議，促進(jìn)權(quán)力得以正確、有效地利用，實(shí)現(xiàn)“掌權(quán)為公，服務(wù)為民”，打造廉潔、擔(dān)當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，從源頭上避免貪污腐敗、行賄受賄等不良行為所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，全面推進(jìn)依法執(zhí)政，建立講效率、講原則的運(yùn)行構(gòu)架和運(yùn)行機(jī)制，精簡(jiǎn)管理層級(jí)、控制管理幅度、擴(kuò)大管理半徑，實(shí)現(xiàn)合理行政、高效為民。推動(dòng)完善機(jī)構(gòu)改革，“大部門(mén)”分解為多部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約，開(kāi)展動(dòng)態(tài)審計(jì)，提高財(cái)務(wù)信息透明度，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。

綜上所述，內(nèi)控管理水平以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力是影響事業(yè)單位穩(wěn)步有序運(yùn)行的重要因素。因此，事業(yè)單位應(yīng)多措并舉，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)“業(yè)財(cái)”融合建設(shè)，抓關(guān)鍵、突重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控前置化，以規(guī)范本單位經(jīng)濟(jì)行為，全面提升服務(wù)效能。加強(qiáng)部門(mén)溝通協(xié)作，凝聚工作合力，動(dòng)態(tài)掌握資金使用情況，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。雙管齊下，關(guān)注技能培訓(xùn)與廉潔教育，樹(shù)立紅線意識(shí)，筑牢底線思維，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提升內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理能力。建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，壓實(shí)責(zé)任落實(shí)到崗位、狠抓責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與約束，提高財(cái)政資金的使用效益，為事業(yè)單位降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)服務(wù)目標(biāo)保駕護(hù)航。

（作者單位：中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)自動(dòng)化研究所）