以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計成果應(yīng)用研究
——以撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例

牛 舜

撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院（撫順師范高等?？茖W(xué)校），遼寧 撫順 113122

高職院校內(nèi)部審計成果應(yīng)用是堵塞漏洞、提升依法治校水平的切入點。對高職院校審計成果運用存在的問題原因進行深入分析，梳理業(yè)務(wù)活動風(fēng)險點并制定相應(yīng)措施，建立風(fēng)險可控、適合高職院校審計成果運用的體制機制，能夠有效推進高職院校高質(zhì)量發(fā)展。本文在分析高職院校內(nèi)部審計成果運用存在的問題的基礎(chǔ)上，以撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院（撫順師范高等專科學(xué)校） 內(nèi)部審計成果運用實踐為典型個案，結(jié)合內(nèi)部審計工作監(jiān)督職責(zé)，探索高職院校內(nèi)部審計成果運用新思路、新措施和新方法，并提出對策與建議。

1 高職院校內(nèi)部審計成果運用存在的問題

1.1 審計人員成果運用意識不強

部分審計人員思想觀念比較傳統(tǒng)，對審計成果運用重要性認(rèn)識不夠到位。受傳統(tǒng)管理模式及傳統(tǒng)審計思維影響，部分審計人員對審計成果轉(zhuǎn)化運用意識不夠強，停留在揭露問題的層面上，對審計成果的分析、提煉和運用關(guān)心不足，忽視審計的防未病功能[1]。部分審計人員不重視現(xiàn)場審計后的總結(jié)、分析和提煉，不跟蹤審計建議的整改情況，缺乏審計成果的全面開發(fā)和運用，對涉及普遍性、傾向性、苗頭性的問題，未形成整體性綜合分析，提出有效的意見建議，推動問題整改舉一反三、標(biāo)本兼治，致使審計成果轉(zhuǎn)化與運用失去推動力。

1.2 審計成果開發(fā)提煉不夠

審計部門重一般合規(guī)性問題，輕風(fēng)險事項挖掘。受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平限制，審計人員重視審計查證，忽視總結(jié)分析。內(nèi)部審計不重視審計成果開發(fā)和提煉，缺乏對審計結(jié)果的提煉、綜合分析和再處理，審計報告習(xí)慣了平鋪直敘，忽視了除審計報告以外的直接審計成果的加工編寫。

1.3 審計成果整合不夠

在成果的開發(fā)應(yīng)用上，審計整改合力尚未形成，因部門協(xié)調(diào)欠缺、綜合開發(fā)不力、開發(fā)層次較淺等問題，審計部門執(zhí)法力量有限，與組織、人事、紀(jì)檢等部門橫向之間及上下級審計機關(guān)縱向之間的協(xié)作、配合不夠到位，造成審計結(jié)果失去時效性，最終造成審計信息和成果被閑置，導(dǎo)致審計資源嚴(yán)重浪費，極大地影響了審計成果的作用[2]。

1.4 審計成果問責(zé)不力

目前，審計項目基本處于以財務(wù)收支審計為主的基礎(chǔ)審計階段，雖然進行了招標(biāo)、物資采購等管理型審計拓展，但是內(nèi)部審計功能還沒有完全發(fā)揮其作用，與事前預(yù)防、過程中控制、事后跟蹤評價的審計要求還存在一定差距，缺乏進行日常經(jīng)營活動和重大經(jīng)濟活動的能力。有關(guān)職能部門在考核、管理、監(jiān)督等工作中對審計成果的應(yīng)用有待改進。

1.5 整改機制不夠健全

審計部門重問題發(fā)現(xiàn)，輕督促整改，手段乏力、作用不夠。評價主體單一、標(biāo)準(zhǔn)不細(xì)、方式需改進。一些問題僅僅實現(xiàn)了“點對點”整改，沒有建立長效機制。對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改敷衍了事，沒有分析問題產(chǎn)生的根本原因，沒有認(rèn)真執(zhí)行審計建議，信息披露范圍小，沒有從制度層面建立起預(yù)防措施，并努力提高自身“免疫能力”，審計部門對內(nèi)部審計的錯誤認(rèn)識直接阻礙了審計成果的轉(zhuǎn)化[3]。

2 以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計成果運用實踐

撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院（撫順師范高等?？茖W(xué)校） 從內(nèi)部審計成果運用實踐出發(fā)，從內(nèi)部審計成果運用難點入手，積極探索內(nèi)部審計成果運用新思路、新措施和新方法。經(jīng)過三年的“實踐、總結(jié)、再實踐、再提升”，以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計成果運用取得了顯著成效。

2.1 確定各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點，構(gòu)建風(fēng)險防范平臺

首先，建立問題風(fēng)險臺賬。完成預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務(wù)執(zhí)行情況審計，除出具審計報告外，將各業(yè)務(wù)層面的問題風(fēng)險以條目形式整理成風(fēng)險臺賬，發(fā)送到業(yè)務(wù)部門和基層單位，提高成果轉(zhuǎn)化的運用層次，減少部門間協(xié)調(diào)損失，確保成果轉(zhuǎn)化和運用的效率。其次，進行內(nèi)部控制風(fēng)險評估。通過會計師事務(wù)所完成單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，對各環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估，梳理對標(biāo)差距，建立風(fēng)險臺賬，制定對應(yīng)的措施與策略，集中開展整改工作。

2.2 針對風(fēng)險臺賬和問題清單，加強審計成果制度機制層面的落實

針對風(fēng)險臺賬和問題清單，制定、修改有關(guān)政策、法規(guī)、制度、管理辦法等。根據(jù)審計報告提出的風(fēng)險點和臺賬，嚴(yán)格依據(jù)外部政策和學(xué)校當(dāng)前實際情況，借助外部政策要求精準(zhǔn)對應(yīng)到部門業(yè)務(wù)流程中的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提升學(xué)院管理服務(wù)水平與風(fēng)險防范能力。針對大額專項資金審計過程中存在的風(fēng)險，制定《專項資金審計辦法》，由審計科牽頭成立專項資金審計小組，對實驗室建設(shè)經(jīng)費、文銷品等專項資金進行審計，防范大額資金使用過程中的風(fēng)險。資產(chǎn)科多次召集各系各部門開會、調(diào)研，重新修訂《政府招標(biāo)采購管理辦法》和《固定資產(chǎn)管理辦法》，對資產(chǎn)的采購、使用、管理、處置做出明確要求。資產(chǎn)管理科嚴(yán)格按照《政府采購法》及《政府招標(biāo)采購管理辦法》相關(guān)文件要求，通過上級資金管理部門審批財政采購管理部門審計，合理、合法完成學(xué)院各系部、各部門、各類專項資金的政府招標(biāo)采購項目，節(jié)省大量資金。

2.3 完善六大業(yè)務(wù)流程化管理，制定六大風(fēng)險業(yè)務(wù)流程圖

深入開展調(diào)研，全面分析業(yè)務(wù)層面存在的問題與不足，內(nèi)部控制工作小組成員到東北大學(xué)等單位開展深入調(diào)研，走訪、調(diào)研預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項目管理業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)，并進行訪談，包括六大業(yè)務(wù)層面組織機構(gòu)設(shè)置、六大業(yè)務(wù)層面業(yè)務(wù)流程，總結(jié)各項業(yè)務(wù)特點、邏輯關(guān)系等，各業(yè)務(wù)歸口部門在流程梳理確認(rèn)過程中，對外部政策文件的要求進行認(rèn)真研究，并結(jié)合崗位實際進行反復(fù)討論，經(jīng)過業(yè)務(wù)流程的梳理，形成既符合外部要求又符合內(nèi)部實際的梳理流程。各業(yè)務(wù)部門積極明確建設(shè)與完善各項業(yè)務(wù)目標(biāo)、內(nèi)容與要求，完善與明確六大業(yè)務(wù)流程，制定六大業(yè)務(wù)流程圖。六大業(yè)務(wù)明確職責(zé)，為各崗位提供了可靠的工作依據(jù)，全面貫徹落實分事行權(quán)、分級授權(quán)、分崗設(shè)權(quán)的權(quán)責(zé)對等機制，在自我保護的同時提高了工作效率。目前，全院已形成預(yù)算管理流程、收入管理流程、支出管理流程、采購管理流程、資產(chǎn)管理流程和合同管理流程。

2.4 細(xì)化六大業(yè)務(wù)流程，制定六大風(fēng)險業(yè)務(wù)審批表單

明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，按照各業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系與時間順序，結(jié)合權(quán)限制衡等多種綜合因素，細(xì)化六大業(yè)務(wù)流程，制定各項業(yè)務(wù)具體審批表單。依據(jù)外部政策要求將每個業(yè)務(wù)具體環(huán)節(jié)的工作程序進行細(xì)化梳理，同時嵌入學(xué)校內(nèi)部制度要求，形成遵循外部要求，同時遵循本單位內(nèi)部制度要求的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程審批單。各大業(yè)務(wù)審批表單的實行，使得過去由于所處角度不同或信息不對稱造成的問題與沖突以及因反復(fù)溝通協(xié)調(diào)而消耗時間精力的情況得到很大程度緩解，部門整體工作效率顯著提升，同時有效避免無意識違規(guī)風(fēng)險，對各崗位安心正常開展工作提供必要的保護。

2.5 增強全員風(fēng)險防范意識，強化控制監(jiān)督

多次組織召開財務(wù)、資產(chǎn)、合同管理審計成果運用培訓(xùn)會議，對各部門負(fù)責(zé)人及專門管理人員進行制度、政策及關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險點防范等方面業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，增強部門負(fù)責(zé)人對財務(wù)、資產(chǎn)等經(jīng)濟工作及第一責(zé)任主體意識，共同打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。將完善修訂的相關(guān)制度管理工作落到實處，財務(wù)科、資產(chǎn)科等六大業(yè)務(wù)部門制定完善了預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、收入管理機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、支出管理機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、政府采購管理機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、固定資產(chǎn)管理機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、合同管理機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，并組織人員全面深入學(xué)習(xí)。重視六大業(yè)務(wù)崗位員工培訓(xùn)，提升員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。夯實工作作風(fēng)，提高工作效率，樹立優(yōu)質(zhì)服務(wù)理念。多次舉辦內(nèi)部控制規(guī)范業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，對各部門財務(wù)專管員進行專業(yè)培訓(xùn)。嚴(yán)格控制六大業(yè)務(wù)中存在的低效、浪費與舞弊等風(fēng)險，開展遠(yuǎn)程指導(dǎo)與業(yè)務(wù)咨詢，大力推動內(nèi)控規(guī)范建設(shè)工作。

3 以風(fēng)險防范為導(dǎo)向的內(nèi)部審計成果應(yīng)用對策與建議

3.1 完善內(nèi)部審計成果應(yīng)用的組織保障

完善黨委直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作體制機制，學(xué)校的黨政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計機構(gòu)具有獨立實施內(nèi)部審計的權(quán)力，減少各項不利因素對審計工作的制約和影響[4]。內(nèi)部審計整改應(yīng)明確被審計部門負(fù)責(zé)人是審計整改第一責(zé)任人，紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事等部門應(yīng)明確監(jiān)督、管理、考核職責(zé)，將被審計部門審計整改結(jié)果列為被審計部門負(fù)責(zé)人崗位考核、晉升、問責(zé)的主要依據(jù)。

3.2 加強內(nèi)部審計的過程管理與控制

應(yīng)加強審計部門規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，嚴(yán)格依據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化審計流程，確保審計工作有序進行，確保審計結(jié)果客觀、可靠、準(zhǔn)確、全面、充分、及時?？茖W(xué)、宏觀地安排年度工作計劃，制定預(yù)期目標(biāo)，加強監(jiān)督與管理，在年度審計項目安排中注重對審計成果應(yīng)用的深入挖掘，結(jié)合學(xué)校中心工作組織年度項目，并在策劃過程中，組織前期了解和討論，初步了解薄弱環(huán)節(jié)，更好地形成合力[5]。

3.3 完善審計成果應(yīng)用報告制度

完善審計整改報告制度，了解審計整改成果在被審計部門的運用，及時掌握和分析審計成果應(yīng)用開展情況，完成以審促改、以審促建目標(biāo)。內(nèi)部審計項目結(jié)束后，向被審計部門下達(dá)審計整改通知書，被審計部門上交審計整改方案并開展整改工作，對已整改的問題上交整改情況報告和相關(guān)佐證材料，同時，將整改完成情況提交主管領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門。整改情況報告應(yīng)包括整改計劃、整改措施和整改結(jié)果，審計決定執(zhí)行和建議的采納情況以及向相關(guān)責(zé)任部門報告情況。審計整改應(yīng)分階段開展，對不能在短期內(nèi)整改的問題，應(yīng)及時上報分階段整改計劃、措施、分工等。整改完成后，應(yīng)報告整改結(jié)果。

3.4 完善審計成果開發(fā)運用保障機制

加強審計成果的溝通與共享，建立審計部門與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門之間的無縫對接、聯(lián)動、協(xié)同工作機制，使各部門能對發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通協(xié)作，形成審計成果得到廣泛應(yīng)用的良好局面。定期聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)察、人事、組織等部門，分析內(nèi)部審計部門梳理的風(fēng)險點與薄弱環(huán)節(jié)，找出其形成原因，分析發(fā)展趨勢，并以專題報告等形式提出整改意見與建議，取得審計成果多部門共享效果，進一步強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能[6]。加強審計成果與教學(xué)、科研、招標(biāo)采購的有機結(jié)合，以審計結(jié)果為依據(jù)，梳理學(xué)校管理過程和管理機制中存在的問題，為學(xué)?？茖W(xué)決策提供有力依據(jù)。

3.5 提高審計人員的綜合素質(zhì)

加強內(nèi)部審計人員職業(yè)技能和職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)強的審計隊伍。審計人員應(yīng)增強創(chuàng)新精神，在實踐中不斷創(chuàng)新審計內(nèi)容、審計方法、審計手段等項目研究，創(chuàng)造性開展多層次、多方位的審計工作，為審計工作供理論依據(jù)[7]。通過交流、學(xué)習(xí)和實踐訓(xùn)練，增強其大局意識、創(chuàng)新意識，提高洞察能力，努力提高審計人員的綜合分析問題的能力，提升審計人員的綜合素質(zhì)，形成新思想，提出新舉措，不斷產(chǎn)生更多的審計“精品”。