關于物流企業(yè)稅務風險及防范措施的分析

文/楊潔

我國物流業(yè)的發(fā)展有著覆蓋范圍廣、參與主體多的特點，在我國現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展中有著不可替代的推動作用。生產(chǎn)活動中必要的勞動耗時隨著科技生產(chǎn)力提升慢慢縮短，物流成為生產(chǎn)經(jīng)濟耗時環(huán)節(jié)里的較大占比部分，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)開始向物流環(huán)節(jié)索要“生產(chǎn)時間”，這在現(xiàn)代經(jīng)濟學理論上被稱為“第三利潤的源泉”。據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國社會物流總額截至2019年已達到298.0萬億元，2020年整年的社會物流總額增至300.1萬億元，同比增長約3.5%[1]。由此不難看出，物流業(yè)目前已處于現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的風口，由此吸引了更多企業(yè)進入該行業(yè)。作為物流企業(yè)管理重要構成部分的稅務管理，對企業(yè)行為規(guī)范、稅務風險規(guī)避和企業(yè)自身競爭力發(fā)展有著非常重要的促進作用，在上述背景下更是需要提高對物流企業(yè)稅務風險管理的重視，本文筆者就圍繞物理企業(yè)稅務具體風險的類別、原因和規(guī)避措施展開簡要論述。

一、物流企業(yè)稅收結構分析

物流（logistics）是供應鏈活動的一部分，原意是“貨物配送”，以滿足客戶需求而展開的針對商品、服務消費從產(chǎn)地到消費地的低成本、高效、儲存的實施過程。物流業(yè)是一個相對特殊的復合型產(chǎn)業(yè)，同時具有生產(chǎn)和服務這兩個性質，所以相關業(yè)務的算稅模式較一般計算更復雜。具體集中在兩個方面：一是稅率，我國的服務型行業(yè)稅率在增值稅改革后經(jīng)歷了很大的調整，對于一般納稅人性質的物流企業(yè)所對應的交通運輸服務稅率規(guī)定是11%，所對應的倉儲、裝卸等輔助服務稅率規(guī)定為6%。二是稅種。增值稅、附加稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)涉及的幾個重要稅種，另外小部分有印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。稅種繁多、稅率不等和涉稅數(shù)額偏大，這些因素綜合影響下導致物流企業(yè)稅務工作繁重且駁雜，稅務工作的順利開展面臨著諸多風險。

二、物流企業(yè)稅務風險及其產(chǎn)生的原因

（一）物流企業(yè)稅務風險之政策解讀。特別是稅收實體法的解讀，納稅人需要從稅法條文的字面含義去理解，不可過分解讀也不能停留于表層，用正確的思路去理解稅費條款，形成客觀的納稅人政策解讀觀念。同時，不能忽略有關稅法條款的補充性、限制性解釋，精準把握立法機關稅務立法精神與解釋[2]。只有當納稅人保持與立法機關、稅務機關認同一致的前提下，才能實現(xiàn)稅務籌劃的合規(guī)性與合法性，政策選擇風險往往發(fā)生于納稅人對政策的錯誤解讀基礎上。（二）物流企業(yè)稅務風險之政策變化。作為國家財政收入主要手段之一，稅收是具有宏觀調控經(jīng)濟職能所在的，有著強化國家稅收時效性、空間性的功能?？傮w而言，國家稅收政策處于動態(tài)調整的穩(wěn)定狀態(tài)，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展變化，還是會做出一些宏觀上的稅收政策指向調控。這不可避免地會對企業(yè)稅收籌劃造成影響，讓物流企業(yè)面臨納稅政策變化風險，因此有必要時刻關注稅收政策發(fā)展，精準降低自身稅負。（三）物流企業(yè)稅務風險之行政執(zhí)法偏差風險。相對而言，我國稅法還處于有待完善的建設階段，很多稅務法規(guī)只是從原則性層面作出了明確規(guī)定，實踐操作層面而言并未給出具體的要求，這對于征納稅雙方而言就存在形成差異化主觀判斷的可能性，稅務機關在處理稅法中沒有明確規(guī)定問題和行為時，只有根據(jù)自身判斷對納稅行為進行認定，那么在行政執(zhí)法人員主觀性思路、業(yè)務能力、職業(yè)素養(yǎng)等影響因素存在的情況下，就可能產(chǎn)生稅收政策執(zhí)行偏差，簡言之就是不規(guī)范的稅務行政執(zhí)法很可能導致企業(yè)稅務籌劃失敗。

三、物流企業(yè)應對稅務風險的防范措施

（一）構建系統(tǒng)化的稅法政策信息庫。納稅人在謹遵國家稅收法律和相關法規(guī)的前提下，預先與企業(yè)投資、融資和主要經(jīng)營活動進行籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的工作內容就叫做稅務籌劃。企業(yè)開展稅務籌劃的首要條件就是保證合法性，考慮到我國稅收法律體系還處于建設完善階段，還要根據(jù)國家整體經(jīng)濟發(fā)展變化持續(xù)性地做出稅收法規(guī)調整，那么物流企業(yè)要提升稅務籌劃的合理性，必然要及時了解國家稅法、稅率的變動，根據(jù)對這些變動的正確解讀來分析企業(yè)經(jīng)營活動可能受到的影響。對此，建議物流企業(yè)構建系統(tǒng)化的稅法政策信息庫，用于掌握分析稅收信息變化，在全面了解稅收法律法規(guī)發(fā)展趨勢的基礎上，有針對性地調整企業(yè)稅務籌劃方案，提升方案科學性與適用性。（二）圍繞企業(yè)整體效益進行稅務籌劃方案評價。物流企業(yè)稅務籌劃方案的評價和選擇，其最終目的是保證企業(yè)整體效益，妥善處理稅務成本與綜合經(jīng)營成本、長期利潤和短期利潤、收益與風險等關系。稅收利益是構成企業(yè)整體經(jīng)濟效益的一部分，并非全部來源，稅款的降低并不意味著增加企業(yè)整體利益，所以物流企業(yè)要將整體效益作為標準去客觀評價稅收籌劃方案[3]。部分稅收籌劃方案從短期來看，可能會實現(xiàn)企業(yè)稅負最低值，但從長遠發(fā)展而言是弊大于利的，情況嚴重的話還會影響企業(yè)主營業(yè)務正常運行。所以要從整體、長遠的效益角度出發(fā)，去評價和選擇稅收籌劃方案。（三）致力于強化物流企業(yè)會計核算工作。生成申報信息和稅負計算結果的準確性，在很大程度上取決于企業(yè)信息系統(tǒng)里和涉稅、產(chǎn)出相關的數(shù)據(jù)信息，因此物流企業(yè)財務人員要統(tǒng)一根據(jù)國家規(guī)定的企業(yè)會計準則分類設置賬簿，做好原始憑證管理，正確核算稅收與成本支出。比如入賬核算要分開記錄于簡易計稅項目和一般計算項目，在合理范圍內使用簡易計稅征收率完成核算，從而享受稅額優(yōu)惠政策。再比如，按照貨運合同內容，圍繞單臺車輛分別設置收入明細賬和成本支出明細賬，根據(jù)合同要求開具發(fā)票，將起運地、目的地、車種車號、貨物信息等填寫于備注欄，最后以貨運合同附件的形式向稅務機關報備審查。（四）構建稅務籌劃操作風險控制機制。以實現(xiàn)事前、事中、事后對稅務籌劃方案執(zhí)行風險監(jiān)督為目的，構建稅務籌劃操作風險控制機制。首先，明確稅務籌劃風險控制目標，即在謹遵相關法規(guī)條款的要求下，盡可能地享受稅收優(yōu)惠政策。物流企業(yè)要將稅務籌劃風險監(jiān)控部門設置任務下發(fā)到每個分支機構，確立主要責任人與職責內容，建立對應的考核制度，從組織機構層面上全面推行稅務籌劃風險監(jiān)控。其次，做好稅務籌劃實踐流程的制定，每一份稅務籌劃方案的實施都涉及多個主體，要有效聯(lián)合并合理安排各業(yè)務部門、財務部門和涉稅部門對方案展開討論分析，一致通過后再按照方案嚴格執(zhí)行。最后，監(jiān)測評估方案執(zhí)行效果，在稅務籌劃風險監(jiān)控部門主導下，仔細檢查每個部門所負責的方案內容執(zhí)行情況，并對執(zhí)行效果做出客觀評估。同時為各部門遇到的稅法理解和處理疑惑進行解答，讓后期的方案執(zhí)行得到正向指導。（五）企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關保持良好稅企關系。不同地區(qū)稅務機關對于同一行業(yè)可能存在稅收征管方式差異現(xiàn)象，對此擁有自由裁量權的就是稅務執(zhí)法部門，物流企業(yè)為了更好地開展稅務管理，有必要與當?shù)囟悇諜C關基于有效溝通建立良好稅企關系，對當?shù)囟悇照鞴艿姆绞脚c具體要求有更加全面的了解，及時獲取政策變動才能提升規(guī)避納稅籌劃風險可能性。除此以外，企業(yè)稅務籌劃工作一定要在合法范圍內把握好籌劃尺度，絕不做出偷稅漏稅行為，避免成為稅務機關稽查重點對象。

三、結語

總而言之，物流行業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展重要構成部分，一定要高度重視稅務管理對企業(yè)經(jīng)營能力和市場競爭力的影響。物流企業(yè)在稅務管理風險規(guī)避上，需要根據(jù)客觀經(jīng)濟規(guī)律與稅收分配特點，實行從決策、計劃、組織、監(jiān)督到協(xié)調的全過程管理，通過預先安排投融資和生產(chǎn)經(jīng)營活動，來保證稅收籌劃的科學性，用最佳納稅方案來降低企業(yè)稅收負擔。