高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的思考

摘要：高校作為政府會(huì)計(jì)核算主體之一，為使高校順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，本文結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理實(shí)際，分析政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)高校的影響，進(jìn)而提出實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)需要關(guān)注的發(fā)展要點(diǎn)，對(duì)實(shí)施工作作了一些思考，旨在提升新時(shí)代高校內(nèi)部管理水平和審計(jì)工作整體開(kāi)展水平，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20232517

在財(cái)政部的統(tǒng)一要求下，我國(guó)高校統(tǒng)一推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，近年來(lái)，隨著高校權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。當(dāng)前，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的“雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)”模式得到廣泛應(yīng)用，對(duì)高校會(huì)計(jì)工作人員也提出更高要求。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有真實(shí)、可靠、公允透明的制度優(yōu)勢(shì)，也正是如此，高校應(yīng)積極探索，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的合理運(yùn)用，找準(zhǔn)目前工作中存在的問(wèn)題，分析原因并有針對(duì)性的解決，以提升高校整體辦學(xué)質(zhì)量。

一、實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)高校的影響

隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)高校相關(guān)工作的推進(jìn)產(chǎn)生直接影響，具體如下：

第一，會(huì)計(jì)核算模式的改變。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的合理銜接與適度分離，相較于以往的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。通常情況下，高校會(huì)計(jì)核算由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，且在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求下，會(huì)計(jì)期末需要針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提高會(huì)計(jì)信息的完整性和客觀性。

第二，引入折舊攤銷(xiāo)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將成本和費(fèi)用的概念引入到高校會(huì)計(jì)核算中，有助于明確效益和成本，同時(shí)高校作為政府會(huì)計(jì)主體，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

第三，完善結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理。隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余概念出現(xiàn)頻率顯著提升，高校加強(qiáng)對(duì)相關(guān)概念的理解與運(yùn)用有助于政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，對(duì)提高預(yù)算執(zhí)行效率、促進(jìn)資源優(yōu)化配置具有重要作用。

第四，構(gòu)建政府報(bào)告體系。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)高校明確提出“雙報(bào)告”原則，高校要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的編制，做到二者的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度還進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)與要求做出規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了報(bào)表結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整與報(bào)表附注內(nèi)容的細(xì)化。相關(guān)改革政策的落實(shí)不僅可以完善高校財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息，還可以提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

二、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度未來(lái)發(fā)展要點(diǎn)

（一）健全高校內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，始終堅(jiān)持黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)地位

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等單位中的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及需要承擔(dān)審計(jì)工作責(zé)任的機(jī)構(gòu)，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)以單位黨組織和領(lǐng)導(dǎo)層的指導(dǎo)為引領(lǐng)，并向其報(bào)告工作成果。同時(shí)，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也指出，單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，以使審計(jì)工作開(kāi)展完全以黨組織為領(lǐng)導(dǎo)，重點(diǎn)負(fù)責(zé)審計(jì)工作安排、審計(jì)工作報(bào)告審議、審計(jì)改革方案制定、重大決策行為審議等，并有機(jī)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和完善單位治理。這兩個(gè)文件都為高校內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展提供法理依據(jù)，并引導(dǎo)高校治理效能提升。

立足于新時(shí)代背景，在內(nèi)部正式使用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后，高校的會(huì)計(jì)核算工作推行機(jī)制也隨之調(diào)整。內(nèi)審部門(mén)將會(huì)負(fù)責(zé)在完成獨(dú)立鑒證工作后統(tǒng)一出具高校財(cái)務(wù)報(bào)告和高校決算報(bào)告，而這二者也會(huì)為該高校的發(fā)展作出決策起到強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支撐作用。而以上一切工作的開(kāi)展前提要求高校內(nèi)部存在完善堅(jiān)實(shí)的制度支撐和結(jié)構(gòu)保障?；诖?，高校在辦學(xué)過(guò)程中應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，組建由專(zhuān)業(yè)人員組成的審計(jì)委員會(huì)，并要求委員會(huì)搭建明確的管理制度、決策方式和辦事流程等。完成委員會(huì)的建設(shè)后，要敦促委員會(huì)明確自身管理職能，積極組建審計(jì)工作的專(zhuān)門(mén)人才團(tuán)隊(duì)，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施和推行提供團(tuán)隊(duì)保障，并成立獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)督促工作的開(kāi)展。團(tuán)隊(duì)成型后要避免專(zhuān)業(yè)人才故步自封，不斷提升自我，積極學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升自身的審計(jì)工作水平，夯實(shí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，積極考取專(zhuān)業(yè)的技能證書(shū)，還要在日常的審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中積攢工作經(jīng)驗(yàn)。管理人員也應(yīng)充分重視審計(jì)工作的開(kāi)展，分析財(cái)政情況以及發(fā)展需求，積極引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與軟硬件設(shè)施、相關(guān)設(shè)備等，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的順利落實(shí)，避免重大事件的發(fā)生。

（二）將國(guó)家審計(jì)與高校內(nèi)部審計(jì)踐行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相整合

應(yīng)國(guó)務(wù)院與黨中央的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確保自身覆蓋能力，及時(shí)擴(kuò)大覆蓋范圍，確保審計(jì)工作覆蓋到全國(guó)范圍內(nèi)。除了擴(kuò)大審計(jì)范圍，保證全覆蓋，還要深入挖掘?qū)徲?jì)工作內(nèi)涵，確保各主體開(kāi)展審計(jì)工作的深度。正如習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)中指出，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)工作開(kāi)展的廣度和深度，強(qiáng)化對(duì)相關(guān)工作的指導(dǎo)監(jiān)督，將社會(huì)審計(jì)力量和內(nèi)部審計(jì)力量形成審計(jì)工作開(kāi)展合力，實(shí)現(xiàn)整體審計(jì)水平的提升。應(yīng)始終明確，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)和踐行是促進(jìn)現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)的重要表現(xiàn)形式之一。

基于此，應(yīng)充分發(fā)動(dòng)社會(huì)審計(jì)力量，在審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)踐推進(jìn)中采用國(guó)家審計(jì)資源同高校內(nèi)部審計(jì)資源相整合的形式，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作開(kāi)展方案，并積極參與高校政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的踐行過(guò)程中，協(xié)助高校積極開(kāi)展審計(jì)工作，高校內(nèi)部的審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)機(jī)關(guān)制定的高校內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展方案，完成并出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告。統(tǒng)一交由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成復(fù)核工作，以該校審計(jì)報(bào)告中出具的內(nèi)容為主要依據(jù)的前提下，統(tǒng)一生成高校貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。高校內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可能都會(huì)從審計(jì)結(jié)果中察覺(jué)到目前存在的問(wèn)題，應(yīng)找出典型案例，面對(duì)審計(jì)工作難點(diǎn)，統(tǒng)一生成文件上報(bào)，并積極找準(zhǔn)問(wèn)題癥結(jié)，盡快解決。

（三）提升內(nèi)審工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提升工作能力

審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)人員為了確保審計(jì)工作開(kāi)展的效率與質(zhì)量，應(yīng)樹(shù)立創(chuàng)新思想，積極落實(shí)對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開(kāi)展理念的理解與踐行，反復(fù)研讀制度的應(yīng)用指南等文件，區(qū)分收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的異同，掌握預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的差異，明確二者的適用條件等。

努力提升自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，勤學(xué)苦練夯實(shí)基礎(chǔ)，降低日常審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中可能產(chǎn)生的錯(cuò)漏與失誤概率，避免不規(guī)范工作行為的出現(xiàn)。可以使用專(zhuān)業(yè)軟件等設(shè)備以提升審計(jì)結(jié)果核算工作的準(zhǔn)確性，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，為決策工作提供事實(shí)依據(jù)。

要想提升審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量和效率，應(yīng)合理利用硬件與軟件設(shè)施，將信息化數(shù)字化的先進(jìn)成果用于今日的高校審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中。使用審計(jì)軟件不僅能明確區(qū)分高校內(nèi)部各二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，還能在極短時(shí)間內(nèi)完成數(shù)據(jù)的匯總工作，節(jié)約計(jì)算總量，提升計(jì)算準(zhǔn)確性，降低時(shí)間成本，為審計(jì)工作提供系統(tǒng)全面的技術(shù)支撐?；诖耍瑢徲?jì)工作人員不僅要持續(xù)提升專(zhuān)業(yè)水平，還要合理運(yùn)用軟硬件設(shè)計(jì)，嚴(yán)格落實(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

（四）明確政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)校內(nèi)二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)造成的影響

在無(wú)其他影響因素的前提下，高校內(nèi)部的二級(jí)單位在預(yù)算申請(qǐng)與統(tǒng)一分配的過(guò)程中往往采用切塊式的管理原則，即使在年末的統(tǒng)計(jì)階段發(fā)展本年度的預(yù)算金額仍有剩余，也嚴(yán)禁將這一部分預(yù)算的金額挪到來(lái)年使用，且在過(guò)往的二級(jí)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考察過(guò)程中，年末結(jié)算階段是否保證自己管理范圍內(nèi)的二級(jí)單位存在一部分預(yù)算剩余已成為衡量工作能力的重要依據(jù)內(nèi)容。但在高校內(nèi)部推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后，這樣的形勢(shì)也會(huì)隨著制度的落實(shí)逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，這是由于核算規(guī)則出現(xiàn)變化，影響預(yù)算執(zhí)行率計(jì)算，使其結(jié)果存在浮動(dòng)，在統(tǒng)一落實(shí)制度的情況下，結(jié)合預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算規(guī)則的要求，高校在計(jì)算預(yù)算執(zhí)行率時(shí)應(yīng)以二級(jí)單位預(yù)算支出類(lèi)科目為基準(zhǔn)，而不能運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目。

對(duì)于高校中各二級(jí)單位而言，一旦完成財(cái)政支出預(yù)付，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)將這筆支出劃進(jìn)預(yù)算支出類(lèi)科目中。在未來(lái)的審計(jì)工作中，審計(jì)支出往往突出關(guān)注高校內(nèi)部各二級(jí)單位通過(guò)預(yù)付的形式促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行率的波動(dòng)的行為，并將審計(jì)工作的注意力轉(zhuǎn)移到轉(zhuǎn)移預(yù)算資金等問(wèn)題上，在審計(jì)時(shí)逐一查看預(yù)付賬款的真實(shí)性，甚至每筆款項(xiàng)的原始憑證、合同協(xié)議等都要一一落實(shí)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)

在高校內(nèi)部統(tǒng)一實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后，審計(jì)工作的開(kāi)展應(yīng)進(jìn)一步向準(zhǔn)確高效、精細(xì)化發(fā)展的方向邁進(jìn)。基于此，高校內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)應(yīng)借助這一制度的落實(shí)有所作為，牢牢抓住此次機(jī)會(huì)，并在未來(lái)提升內(nèi)部控制審計(jì)工作的精細(xì)化管理水平。要求財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格落實(shí)專(zhuān)業(yè)人員的培訓(xùn)工作，采取具體措施提升管理部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)能力。為規(guī)劃未來(lái)發(fā)展道路，立足于財(cái)務(wù)工作者自身的未來(lái)發(fā)展，督促不斷提升，做到嚴(yán)格遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開(kāi)展一切財(cái)務(wù)管理與審計(jì)核算工作，優(yōu)化校內(nèi)原有的固定資產(chǎn)折舊、對(duì)外投資管理等多財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作的調(diào)整內(nèi)容。嚴(yán)格禁止高校存在服務(wù)性收入長(zhǎng)期存放在個(gè)人賬戶內(nèi)不定期匯繳的問(wèn)題，應(yīng)督促財(cái)政預(yù)算的專(zhuān)款專(zhuān)用工作，提升對(duì)校內(nèi)每一財(cái)務(wù)支出與收入的關(guān)注和監(jiān)督，嚴(yán)禁出現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督與管理盲區(qū)，充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督職能，深化對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理應(yīng)用，發(fā)揮審計(jì)工作的實(shí)效，確保高校的正常辦學(xué)。

（六）探索實(shí)踐績(jī)效審計(jì)

在高校內(nèi)部推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)，提升審計(jì)工作開(kāi)展的整體質(zhì)量和效率是積極踐行中央提出的全面落實(shí)預(yù)算管理工作的重要體現(xiàn)，此舉將我國(guó)各地高校的財(cái)政核算工作與審計(jì)工作的開(kāi)展高度統(tǒng)一，改變了傳統(tǒng)財(cái)政管理與審計(jì)工作推進(jìn)過(guò)程中單位類(lèi)別不統(tǒng)一的管理障礙。同樣地，這一制度的推行也便于高校在年末核算工作開(kāi)展中對(duì)過(guò)往財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)行多向比較的實(shí)際需求，健全內(nèi)部各級(jí)干部在踐行經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)制以及相關(guān)工作制度，提升工作的開(kāi)展質(zhì)量。

對(duì)于高校而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可構(gòu)建定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率和回報(bào)率、生均成本、利息保障倍數(shù)等，并基于新準(zhǔn)則制度精細(xì)化核算要求的充分應(yīng)用，在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，與高校、二級(jí)單位績(jī)效目標(biāo)相結(jié)合，在依照財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定量分析的前提下，有效運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)信息，結(jié)合業(yè)務(wù)管理情況和預(yù)先制定的發(fā)展規(guī)劃，對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)。同時(shí)，在績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)，還應(yīng)注重高校是否結(jié)合國(guó)家和自身實(shí)際完成績(jī)效管理規(guī)章制度的建立，是否以績(jī)效目標(biāo)為基準(zhǔn)開(kāi)展預(yù)算工作，是否建立掛鉤預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和分配的相應(yīng)機(jī)制等，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)工作有序落實(shí)。

（七）積極接納社會(huì)審計(jì)優(yōu)質(zhì)人才參與高校內(nèi)部相關(guān)工作

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，一方面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，結(jié)合高校實(shí)際，吸納具有較高專(zhuān)業(yè)水平的審計(jì)人才；另一方面，充分利用社會(huì)力量補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)力量，例如，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)等單位的作用，其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作通常需要審計(jì)各大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，所以其對(duì)責(zé)權(quán)發(fā)生制核算規(guī)則十分熟悉，在涉稅事項(xiàng)領(lǐng)域和財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域等具有較高專(zhuān)業(yè)性，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告，可全面分析高校是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在強(qiáng)化審計(jì)力量的同時(shí)，還要注重管控審計(jì)過(guò)程，加大復(fù)核審計(jì)工作報(bào)告力度，基于合力的形成，保障審計(jì)效果，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。

三、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度始終堅(jiān)持著真實(shí)可靠、公允全面的工作作風(fēng)和開(kāi)展原則，這也是確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告真實(shí)可信具有參考性和應(yīng)用價(jià)值的原因。除此之外，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度還具有雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)、雙功能等多種特征，為高校開(kāi)展基礎(chǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析工作提供了極大幫助?；诖?，高校在未來(lái)的審計(jì)工作中，要深入理解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，落實(shí)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告生成出具以及決算報(bào)告的審計(jì)工作，提升新時(shí)代高校內(nèi)部管理水平和審計(jì)工作整體開(kāi)展水平。

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